事業(yè)單位財務(wù)控制規(guī)范研究

PAGEPAGE1事業(yè)單位財務(wù)控制規(guī)范研究一、引言(行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范〕對事業(yè)單位的財務(wù)控制提出了原則上的要求，如何根據(jù)規(guī)范中的總體性要求，保障(基礎(chǔ)工作規(guī)范〕的執(zhí)行和有效性，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的規(guī)范性問題。已經(jīng)成為了事業(yè)單位財務(wù)控制系統(tǒng)貫徹和實施中需要思考和應(yīng)對的一大問題。事業(yè)單位作為國家職能機構(gòu)，擔負著巨大的責(zé)任。基礎(chǔ)決定上層，事業(yè)單位的存在和發(fā)展也不例外。做好事業(yè)單位的財務(wù)控制規(guī)范研究，對于保護國家資產(chǎn)來說就有著舉足輕重的作用。二、事業(yè)單位財務(wù)控制規(guī)范執(zhí)行未達標事業(yè)單位內(nèi)部控制有四個規(guī)范性原則。但由于我們國家事業(yè)單位財務(wù)控制規(guī)范尚未在各個單位落實到位，財務(wù)控制許多方面的執(zhí)行沒有達到標準?！惨弧橙嫘载攧?wù)控制規(guī)范提出了事業(yè)單位財務(wù)控制需要具有全面性。全面性囊括了事業(yè)單位從方案到?jīng)Q議再到執(zhí)行的全套過程，實現(xiàn)對的全控制。當下，源于事業(yè)單位對建立內(nèi)控的意識淡薄，導(dǎo)致了內(nèi)控系統(tǒng)無法建立一整套流暢且全覆蓋的制度。在較重視和擅長的部分，內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)較好。在學(xué)習(xí)較為滯后或?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)、對安全重要性模式的部門，則處在內(nèi)控系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。缺乏活力，內(nèi)控系統(tǒng)不全面，不能完整的反映事業(yè)單位的內(nèi)控情況。(規(guī)范〕中還明確規(guī)定了要建立事業(yè)單位的財務(wù)控制系統(tǒng)，全系統(tǒng)一起構(gòu)建內(nèi)控的序幕也在徐徐拉開。有的單位一馬當先；有的單位不疾不徐，雖進程較緩，但步步穩(wěn)扎穩(wěn)打；而有的單位是東郭先生，在內(nèi)控建設(shè)中濫竽充數(shù)，這些單位大多只是在財務(wù)作出一個內(nèi)控系統(tǒng)正在建設(shè)的幌子，沒有盡責(zé)分析和研究，僅僅為了在上級單位抽查的時候能對付過關(guān)。有的事業(yè)單位的財務(wù)控制只停留在了財務(wù)部門，領(lǐng)導(dǎo)沒有建立起全單位內(nèi)控貫穿的思想氛圍。這就導(dǎo)致了僅僅財務(wù)單個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)有效性，喪失了內(nèi)控整個鏈條的聯(lián)動性和全局性?！捕持匾院秃怂愕年P(guān)注要素一樣，財務(wù)控制將重心放在了事業(yè)單位的關(guān)鍵領(lǐng)域和風(fēng)險較大的領(lǐng)域。財務(wù)從業(yè)人員能力決定了財務(wù)部門的控制系統(tǒng)發(fā)展水平和深度。重要性要求了會計人員具有較高的從業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平，能夠合理且較為精確的判斷事業(yè)單位所需要關(guān)注的重點領(lǐng)域。我們國家事業(yè)單位財務(wù)人員流動慢，接受新事物的水平相對不高，與日新月異的財務(wù)發(fā)展要求不能相匹配。例如許多事業(yè)單位在建設(shè)財務(wù)控制系統(tǒng)的過程中，眉毛胡子一把抓，對不同程度的風(fēng)險一視同仁。分不清主次，對領(lǐng)域的關(guān)鍵度沒有辦法精確的把控和估算風(fēng)險，這些都是與規(guī)范要求的重要性背道而馳的?！踩持坪庑耘c不相容原則緊密相關(guān)的另一個原則是制衡性原則。制衡性原則規(guī)范了財務(wù)相關(guān)崗位的權(quán)責(zé)明確、分工厘清這一基本要求，以實現(xiàn)不同崗位的相互監(jiān)督。制衡性降低了事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險和危機的發(fā)生，是財務(wù)控制的高明方法。事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部控制存在著較大的差別。在中，由于監(jiān)事會和股東大會的制衡，董事會和管理層往往處于被監(jiān)督被監(jiān)視的角色，其權(quán)利也只是相對和直接受管轄的。在大事件上，還會面臨被否決的境地。而事業(yè)單位管理中，財務(wù)是領(lǐng)導(dǎo)的直接下屬，對領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。因此，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)具有絕對的管轄權(quán)，造成了事業(yè)單位財務(wù)極容易向不規(guī)范和漏洞化發(fā)展，成為內(nèi)控系統(tǒng)不健全下侵吞國家資產(chǎn)的高發(fā)區(qū)。一旦當制衡性失去其作用時，事業(yè)單位的財務(wù)控制就會成為空殼?！菜摹尺m應(yīng)性一方水土養(yǎng)一方人，每個事業(yè)單位的財務(wù)控制系統(tǒng)根據(jù)自身特點而具有其特殊性。但許多事業(yè)單位在初期不能完全理解財務(wù)控制系統(tǒng)每個環(huán)節(jié)和過程的意義和操作方法。對待財務(wù)控制系統(tǒng)的建立方法就是照搬照抄其他事業(yè)單位的框架，甚至忽視企事業(yè)單位的區(qū)別，模仿企業(yè)的內(nèi)控制度。生搬硬套的財務(wù)控制系統(tǒng)從整體上來看都是失效的，與單位往往水土不服。內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅僅僅是執(zhí)行人不明所以，而且過程和環(huán)節(jié)根本無法實施。三、財務(wù)控制規(guī)范思考〔一〕以制度帶動觀念針對全面性問題中的事業(yè)單位人員學(xué)習(xí)之后和應(yīng)付問題，可以用制度建設(shè)和實施來帶動觀念的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位可以構(gòu)建全面預(yù)算管理，將財務(wù)控制環(huán)節(jié)深入到全員的日常工作必要的環(huán)節(jié)中，提高全員參與財務(wù)控制的積極性和了解度。同時，提高單位和部門領(lǐng)導(dǎo)人員對財務(wù)控制的警惕性，加強思想轉(zhuǎn)變。定期檢查事業(yè)單位的建設(shè)情況，對無正當理由建設(shè)滯后或不構(gòu)建財務(wù)控制系統(tǒng)的事業(yè)單位進行抽樣或檢查，并建立追責(zé)制度。對于事業(yè)單位財務(wù)控制系統(tǒng)構(gòu)建較為完善的單位和部門，可適當作為模范表彰，帶動其他單位和部門學(xué)習(xí)。在執(zhí)行過程中，事業(yè)單位要明確權(quán)責(zé)，條理分明，能夠建立起追根溯源的行為責(zé)任制度。打通財務(wù)控制的各個環(huán)節(jié)，使薄弱項得到加強，強項不斷完善，漏洞要修復(fù)。全面建設(shè)事業(yè)單位的財務(wù)控制系統(tǒng)?！捕程岣哓攧?wù)控制的執(zhí)行水平提高財務(wù)控制的執(zhí)行水平，一是財務(wù)人員本身的執(zhí)行水平。事業(yè)單位應(yīng)當重視起財務(wù)控制的系統(tǒng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，加強本單位財務(wù)人員的再，輔助轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念。對于當下會計基礎(chǔ)工作規(guī)范上也應(yīng)更新了解和認識，樹立新的資產(chǎn)負債觀理念，意識到盤活資產(chǎn)的重要性。財務(wù)人員自身應(yīng)當加強學(xué)習(xí)，掌握財務(wù)控制的基本構(gòu)建方法和修補原理，研讀控制理論和會計規(guī)范書籍。會計部門要主動適應(yīng)，積極拓展相關(guān)知識。二是注重專家對財務(wù)控制的建設(shè)作用。事業(yè)單位可以主動引入外部或財務(wù)控制相關(guān)專業(yè)機構(gòu)進行專業(yè)咨詢。術(shù)業(yè)有專攻，也由于其獨立性和客觀性，財務(wù)控制專家可以從宏觀上分析事業(yè)單位的內(nèi)控需要和環(huán)節(jié)構(gòu)建，輔助建立起事業(yè)單位的財務(wù)控制系統(tǒng)。并在最初建立的一段時間予以專業(yè)咨詢和指導(dǎo)，幫助事業(yè)單位最終能自主分析、自主修補，更新自身的財務(wù)控制系統(tǒng)?！踩持坪庑缘倪\用制衡性要求單位嚴格執(zhí)行會計基礎(chǔ)規(guī)定中的不相容職務(wù)分離制度，不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制。根據(jù)財務(wù)制度要求落實審批和分離環(huán)節(jié)，對于重點領(lǐng)域，不能以經(jīng)驗代替討論，不同方面的負責(zé)人應(yīng)當站在自身立場提出質(zhì)疑并意識到擔負的責(zé)任，科學(xué)決策。財務(wù)中的貨幣資金等應(yīng)當分別由會計依據(jù)單據(jù)做賬和出納做日記賬，賬實核對。對于貨幣資金使用部分應(yīng)當削弱現(xiàn)金作用，重視電子轉(zhuǎn)賬方式。在實際的財務(wù)控制工作中，事業(yè)單位首先要有完善可行的貫徹標準。其次要在相關(guān)規(guī)定中寫明各人的職責(zé)和職能，例如簽字制度等等。貫徹制衡性的標準，注重部門之間的監(jiān)察和制衡性。〔四〕注重差別與共性在會計基礎(chǔ)和內(nèi)部控制規(guī)定的普遍適用之外，事業(yè)單位理解國家對財務(wù)控制系統(tǒng)規(guī)定的特性和把握會計和內(nèi)控原理，學(xué)會根據(jù)性質(zhì)的不同制定符合自身需要的財務(wù)控制系統(tǒng)，在借鑒中重視與借鑒對象的差別。例如學(xué)校與研究所之類的事業(yè)單位，共性是同樣需要關(guān)注教學(xué)樓和實驗樓等不動產(chǎn)的資產(chǎn)安全性。差異是學(xué)校更多的關(guān)注培育經(jīng)費預(yù)算和活動預(yù)算等，而研究所的財務(wù)控制系統(tǒng)則需要重點關(guān)注儀器的采購與折舊、項目的預(yù)算報告和審核等方面。兩者都要建立貼合自身存在目的和特點的財務(wù)控制系統(tǒng)，才能真正實現(xiàn)財務(wù)控制系統(tǒng)的有效性和對事業(yè)單位發(fā)展的安全性保障。注重建設(shè)中的差別和共性，有則改之，無則加勉，在學(xué)習(xí)之中改進，靈活運用，找到適合自己的財務(wù)控制發(fā)展道路。四、結(jié)束語在深化改革階段，事業(yè)單位內(nèi)部也面臨著發(fā)展和改革。構(gòu)建和完善財務(wù)控制系統(tǒng)，是保護國有資產(chǎn)、提高國有資產(chǎn)實際利用率和防止貪污的一大重要措施。事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)當積極學(xué)習(xí)，用理論知識和內(nèi)控實踐武裝自己，為事業(yè)