持有至到期投資與長期股權(quán)投資

第五章持有至到期投資

與長期股權(quán)投資第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié)長期股權(quán)投資第一頁，共九十三頁。資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)存貨流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長期借款可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)付債券持有至到期投資非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長期股權(quán)投資所有者權(quán)益固定資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）無形資產(chǎn)資本公積盈余公積非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)未分配利潤資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表第二頁，共九十三頁。第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得

三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值第三頁，共九十三頁。一、持有至到期投資概述

1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。2、特征●到期日固定、回收金額固定或可確定●有明確意圖持有至到期●有能力持有至到期第四頁，共九十三頁。一、持有至到期投資概述

3、分類（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。

說明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。4、科目設(shè)置：為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。第五頁，共九十三頁。二、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價(jià)的原因（二）持有至到期投資的初始投資成本第六頁，共九十三頁。（一）債券溢折價(jià)的原因

債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時(shí)，投資者會(huì)因較高的票面利率而獲得較多的利息，這樣其也會(huì)愿意為此付出高于票面金額的價(jià)格購買債券，從而導(dǎo)致債券溢價(jià)。而這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時(shí)，投資者會(huì)因較低的票面利率而獲得較多的利息，這樣也只會(huì)愿意為此付出低于票面金額的價(jià)格購買債券，從而導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。溢折價(jià)作為“持有至到期投資——利息調(diào)整”入賬。第七頁，共九十三頁。（二）持有至到期投資的初始投資成本

持有至到期投資，應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資——面值（面值）——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

第八頁，共九十三頁。企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。會(huì)計(jì)處理：借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

第九頁，共九十三頁。三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。到期一次還本付息債券分期付息債券分期還本分期付息債券第十頁，共九十三頁。企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)際利率法。企業(yè)按溢折價(jià)購入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線法和實(shí)際利率法。三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量票面利率法：根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確認(rèn)為投資收益。其優(yōu)點(diǎn)是核算方法簡便，但未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同。直線法：持有期間平均攤銷溢折價(jià)，因此各期的攤銷額和投資收益固定不變。但由于隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。優(yōu)點(diǎn)是簡化了計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。第十一頁，共九十三頁。資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（溢折價(jià)/年限）貸：投資收益（兩者之和or差）持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（溢折價(jià)/年限）貸：投資收益（兩者之和or差）第十二頁，共九十三頁。

【例】20×3年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，面值為110萬元，劃分為持有至到期投資，買價(jià)（公允價(jià)值）為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元，每年末按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬元。要求：（1）按票面利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；按直線法攤銷溢折價(jià)。（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。第十三頁，共九十三頁。后續(xù)計(jì)量方法比較后續(xù)計(jì)量特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)直線法和票面利率法各期攤銷額和投資收益固定，投資收益率變化計(jì)算較為簡單未考慮復(fù)利因素，不能客觀反映投資業(yè)績實(shí)際利率法各期投資收益率保持不變，各期投資收益變化考慮了復(fù)利因素，客觀反映了投資業(yè)績計(jì)算較為復(fù)雜第十四頁，共九十三頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。該利率將在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：第十五頁，共九十三頁。實(shí)際利率法應(yīng)用：計(jì)算實(shí)際利率應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率（企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同）現(xiàn)值（債券成本）×（F/P，r，n）=到期值（面值+利息）r=？確認(rèn)投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）按照初始投資成本或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益。一般為市場利率，可直接給出第十六頁，共九十三頁。計(jì)算攤余成本初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實(shí)際利率法調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)形成的累計(jì)攤銷額；3.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）期末攤期初攤已收回利息調(diào)整的已發(fā)生的余成本余成本本金累計(jì)攤銷額減值損失＝－±－期末攤余成本該期期初持有至到期投資的賬面凈值

＝——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息——減值準(zhǔn)備第十七頁，共九十三頁。實(shí)際利率法下：

資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息：債券面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（擠兌額）貸：投資收益（實(shí)際利息：期初攤余成本×實(shí)際利率）第十八頁，共九十三頁。

【例】20×3年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，面值為110萬元，劃分為持有至到期投資，買價(jià)（公允價(jià)值）為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元，每年末按票面利率應(yīng)計(jì)利息4萬元，到期還本付息。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬元。要求：（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。（一）到期一次還本付息債券第十九頁，共九十三頁。（1）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下:（110+4×5）×（P/F，5，r）＝95計(jì)算結(jié)果：r≈6.47%（按四舍五入方式取數(shù)）甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元）計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息投資收益利息調(diào)整攤余成本①=4②=期初×實(shí)際利率③=①-②④=期初+②03初9503末46.152.15101.1504末46.542.54107.6905末46.972.97114.6606末47.423.42122.0807末47.92*3.92130合計(jì)203515-------攤余成本實(shí)質(zhì)上就是債券投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值第二十頁，共九十三頁。（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：①取得持有至到期投資時(shí)

借：持有至到期投資——成本1100000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整150000銀行存款950000②20×3年末計(jì)提利息時(shí)：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整21500貸：投資收益61500第二十一頁，共九十三頁。③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整25400貸：投資收益65400④20×5年末計(jì)提利息時(shí)：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整29700貸：投資收益69700⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整34200貸：投資收益74200第二十二頁，共九十三頁。⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整39200貸：投資收益79200⑦20×7年末到期兌付時(shí):借：銀行存款1300000貸：持有至到期投資——成本1100000持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息200000

第二十三頁，共九十三頁。（二）分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利息”科目核算。債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)際利率法兩種方法。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。實(shí)際利率法下，資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)借：應(yīng)收利息（票面利息：債券面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（擠兌額）貸：投資收益（實(shí)際利息：期初攤余成本×實(shí)際利率）第二十四頁，共九十三頁。

【例】20×3年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，面值為110萬元，劃分為持有至到期投資，買價(jià)（公允價(jià)值）為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元，每年末按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬元。要求：（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。（二）分期付息債券第二十五頁，共九十三頁。（1）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下:4×(P/A,5，r）＋110×（P/F，5，r）＝95計(jì)算結(jié)果：r≈6.96%（按四舍五入方式取數(shù)）甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元）計(jì)息日期票面利息投資收益利息調(diào)整攤余成本①=4②=期初×實(shí)際利率③=②-①④=期初+③03初9503末46.612.6197.6104末46.792.79100.4005末46.992.99103.3906末47.193.19106.5807末47.423.42110合計(jì)203515----第二十六頁，共九十三頁。（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：①取得持有至到期投資時(shí)

借：持有至到期投資——成本1100000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整150000銀行存款950000②20×3年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整26100貸：投資收益66100借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000第二十七頁，共九十三頁。③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整27900貸：投資收益67900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000④20×5年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整29900貸：投資收益69900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000第二十八頁，共九十三頁。⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整31900貸：投資收益71900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整34200貸：投資收益74200⑦20×7年末到期兌付時(shí):借：銀行存款1140000貸：持有至到期投資——成本1100000應(yīng)收利息40000第二十九頁，共九十三頁。（三）分期還本分期付息債券分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償付，其溢、折價(jià)的攤銷，可以采用直線法或?qū)嶋H利率法。1、分期還本債券溢、折價(jià)攤銷的直線法與一次還本債券溢、折價(jià)攤銷的直線法有所不同。在分期還本的條件下，由于債券各期的面值余額不同，因而不能簡單地將溢、折價(jià)差額在各期平均攤銷，而應(yīng)按債券各期面值余額占各期面值余額之和的比例攤銷。2、采用實(shí)際利率法，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)期初債券投資賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利息，即投資收益；然后根據(jù)尚未償還的本金和票面利率計(jì)算票面利息；最后根據(jù)各期實(shí)際利息與票面利息的差額，計(jì)算溢、折價(jià)攤銷額。第三十頁，共九十三頁。四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。此時(shí),“持有至到期投資——利息調(diào)整”已經(jīng)攤銷完畢?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目的余額為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。第三十一頁，共九十三頁。

處置持有至到期投資時(shí)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）投資收益（擠兌額）第三十二頁，共九十三頁。五、持有至到期投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第三十三頁，共九十三頁。第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述二、長期股權(quán)投資的取得三、長期股權(quán)投資核算的成本法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、長期股權(quán)投資的減值六、長期股權(quán)投資的處置七、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換第三十四頁，共九十三頁。一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系第三十五頁，共九十三頁。一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系第三十六頁，共九十三頁。（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。第三十七頁，共九十三頁。（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1．控制:對(duì)子公司的投資2．共同控制：對(duì)合營企業(yè)的投資3．重大影響：對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資4．無重大影響第三十八頁，共九十三頁。1．控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。一般為對(duì)子公司投資。直接或者間接持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本如果未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本：(1)通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)(2)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策(3)能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員(4)在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)

第三十九頁，共九十三頁。2．共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制。一般來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。第四十頁，共九十三頁。3．重大影響重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。第四十一頁，共九十三頁。4．無重大影響無重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。第四十二頁，共九十三頁。二、長期股權(quán)投資的取得企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：企業(yè)合并：指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并不同方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。非企業(yè)合并：投資企業(yè)和被投資企業(yè)仍為兩個(gè)報(bào)告主體。第四十三頁，共九十三頁。二、長期股權(quán)投資的取得（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資第四十四頁，共九十三頁。（一）同一控制下企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的?！纠縈集團(tuán)公司為甲公司和A公司的母公司，M集團(tuán)公司將其持有A公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，甲公司持有A公司60%的股權(quán)，但甲公司和A公司仍由M集團(tuán)公司所控制。賬面價(jià)值第四十五頁，共九十三頁。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。第四十六頁，共九十三頁。1、合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資——投資成本（權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：銀行存款資本公積——資本溢價(jià)（擠兌額）

★投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。資本公積、盈余公積、利潤分配（擠兌額）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四十七頁，共九十三頁。2、合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)借：長期股權(quán)投資——投資成本（權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：股本（股票面值）資本公積——資本溢價(jià)（擠兌額）

資本公積、盈余公積、利潤分配（擠兌額）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四十八頁，共九十三頁。3、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。4、合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。第四十九頁，共九十三頁。【例1】甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬元。借：長期股權(quán)投資1200（=2000×60%）資本公積100貸：銀行存款1300借：管理費(fèi)用10貸：銀行存款10第五十頁，共九十三頁?！纠?】A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于20×7年3月1日以發(fā)行股票方式從B公司的股東手中取得B公司70％的股份。A公司定向增發(fā)2000萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，市價(jià)為6元。B公司在20×7年3月1日所有者權(quán)益為3000萬。借：長期股權(quán)投資2100（=3000×70%）貸：股本2000資本公積—股本溢價(jià)100此時(shí)，若有發(fā)行費(fèi)用，則：借：資本公積—股本溢價(jià)貸：銀行存款第五十一頁，共九十三頁。（二）非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。公允價(jià)值第五十二頁，共九十三頁。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款購買方在購買日以付出貨幣資金以外的資產(chǎn)或者負(fù)債取得被購買方的股權(quán)借：長期股權(quán)投資——投資成本（公允價(jià)值之和）貸：主營業(yè)務(wù)收入（主營產(chǎn)品）其他業(yè)務(wù)收入（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅固定資產(chǎn)清理負(fù)債非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。第五十三頁，共九十三頁。【例3】A公司于2008年1月1日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請了專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，支付評(píng)估費(fèi)用300萬元。A公司合并支付了專利技術(shù)原價(jià)9600萬元，至合并時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元，其評(píng)估的公允價(jià)值為8600萬元。另支付銀行存款2400萬元。合并前，A、B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。借：長期股權(quán)投資14300累計(jì)攤銷1200貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)9600銀行存款2700營業(yè)外收入3200公允價(jià)值14000萬+交易費(fèi)用300萬第五十四頁，共九十三頁。（三）非企業(yè)合并非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。１．支付現(xiàn)金的：按實(shí)際成本計(jì)量；２．發(fā)行權(quán)益性證券的：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；３．投資者投入的：合同約定價(jià)值（如果約定價(jià)值不公允，應(yīng)采用公允價(jià)值）；４．非貨幣性交換取得的：執(zhí)行《第７號(hào)：非貨幣性資產(chǎn)交換》，即原則上以換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量；５．債務(wù)重組方式取得的：執(zhí)行《第12號(hào)：債務(wù)重組》，即以享有股份的公允價(jià)值計(jì)量投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本公允價(jià)值第五十五頁，共九十三頁。甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于20×8年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60％的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在20×8年3月1日所有者權(quán)益為2000萬，甲公司在20×8年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為（

）萬元。甲公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。則甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本為（

）萬元。第五十六頁，共九十三頁。三、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量第五十七頁，共九十三頁。（一）成本法的適用范圍1．控制。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2．無重大影響。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。第五十八頁，共九十三頁。（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量成本法下，僅設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。追加或收回投資：調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。宣告分派利潤或股利：確認(rèn)當(dāng)期投資收益現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。第五十九頁，共九十三頁。四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整第六十頁，共九十三頁。（一）權(quán)益法的適用范圍

1.共同控制。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制的長期股權(quán)投資2.重大影響。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的長期股權(quán)投資權(quán)益法下，投資企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)重要性原則，由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)。第六十一頁，共九十三頁。（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目?！伴L期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本?！啊顿Y成本”反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額“——損益調(diào)整”反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)“——其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。第六十二頁，共九十三頁。（三）權(quán)益法下初始投資成本調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。初始投資成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則按不調(diào)整投資成本，按實(shí)際支付價(jià)格入賬；初始投資成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整長期投資入賬成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。第六十三頁，共九十三頁。例1：甲公司2007年1月1日，以860萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——C公司—成本860貸：銀行存款860第六十四頁，共九十三頁。例2：在例1中，假定甲公司2007年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——C公司—成本800貸：銀行存款760營業(yè)外收入40第六十五頁，共九十三頁。（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

1．投資收益的確認(rèn)2．投資損失的確認(rèn)第六十六頁，共九十三頁。1．投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，按享有的份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益注意：通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。第六十七頁，共九十三頁。例3a：甲股份有限公司于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)D公司30％的股權(quán)，D公司2007年度利潤表中凈利潤為600萬元。2007年末：借：長期股權(quán)投資—D—損益調(diào)整180（600×30%）貸：投資收益180第六十八頁，共九十三頁。例3b：甲股份有限公司于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)D公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。D公司2007年度利潤表中凈利潤為600萬元。調(diào)整后的凈利潤為550（600－50）萬元，甲公司按照持股比例計(jì)算2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為165（550×30％）萬元。

借：長期股權(quán)投資—D（損益調(diào)整）165貸：投資收益165第六十九頁，共九十三頁。2．投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失。（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零——投資成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)的長期權(quán)益項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款。借：投資收益貸：長期應(yīng)收款長期權(quán)益項(xiàng)目為零第七十頁，共九十三頁。（3）按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的金額。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（4）按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。額外義務(wù)減至為零第七十一頁，共九十三頁。例4：甲公司持有F公司40%的股權(quán)，20×7年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元（符合長期權(quán)益的條件）；同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失彌補(bǔ)義務(wù)50萬元，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。第七十二頁，共九十三頁。20×8年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600萬元>投資賬面價(jià)值1200萬元首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資—F公司—損益調(diào)整1200其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益300貸：長期應(yīng)收款300第七十三頁，共九十三頁。再次，甲公司需要承擔(dān)額外的損失彌補(bǔ)義務(wù)50萬元，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：借：投資收益50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5020×8年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝1200＋300+50＝1550（萬元）（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失50萬元備查登記。以后年度盈利時(shí)，按反向順序依次作相反分錄）第七十四頁，共九十三頁。（五）權(quán)益法下

被投資單位分派股利的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整第七十五頁，共九十三頁。例3a：甲股份有限公司于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)D公司30％的股權(quán)，D公司2007年度利潤表中凈利潤為600萬元。并于2008年3月1日分配現(xiàn)金股利500萬元。2007年末：借：長期股權(quán)投資—D—損益調(diào)整180（600×30%）貸：投資收益1802008年3月1日借：應(yīng)收股利150（=500×30%）貸：長期股權(quán)投資—D—損益調(diào)整150第七十六頁，共九十三頁。例3b：甲股份有限公司于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)D公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。D公司2007年度利潤表中凈利潤為600萬元。調(diào)整后的凈利潤為550（600－50）萬元，甲公司按照持股比例計(jì)算2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為165（550×30％）萬元。

借：長期股權(quán)投資—D（損益調(diào)整）165貸：投資收益165若D公司2008年3月分配現(xiàn)金股利500萬元第七十七頁，共九十三頁。若D公司2008年3月分配現(xiàn)金股利500萬元：

甲公司處理如下：借：應(yīng)收股利150（=500×30%）貸：長期股權(quán)投資—D（損益調(diào)整）150第七十八頁，共九十三頁。（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整

被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加（如因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積等），投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積第七十九頁，共九十三頁。例5：甲股份有限公司于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)D公司30％的股權(quán)。12月31日，D公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元（原賬面價(jià)值為400萬元）。甲公司：

借：長期股權(quán)投資—D—其他權(quán)益變動(dòng)30貸：資本公積—其他資本公積30第八十頁，共九十三頁。五、長期股權(quán)投資的減值

(一)長期股權(quán)投資的可收回金額如果長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額。（二）長期股權(quán)投資減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回第八十一頁，共九十三頁。六、長期股權(quán)投資的處置

賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（擠兌額）權(quán)益法下，除損益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)額，按長期投資處置比例調(diào)整損益（即一并結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益）。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益——投資成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)第八十二頁，共九十三頁。七、長期股權(quán)投資

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（三）控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換第八十三頁，共九十三頁。（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的；或因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制的，改按權(quán)益法核算。要點(diǎn)：追溯調(diào)整，將初始投資視同權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。第八十四頁，共九十三頁。例6：2007年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，未分派現(xiàn)金股利。2008年1月1日，甲公司又以840萬元取得A公司20％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。第八十五頁，共九十三頁。（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資——A公司（成本）350貸：銀行存款350（2）2008年1月1日①購入20%股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資——A公司（成本）840貸：銀行存款