大學期末考前及注冊會計師考試前必看(基礎會計)

一、會計的產生和發(fā)展

1、外國會計的產生和發(fā)展

(1)1494年，意大利數學家盧卡.巴其阿勒的數學專著《數學大全》是世

界上第一部系統(tǒng)介紹和闡述借貸復式記賬法的文獻，盧卡.巴其阿勒被尊稱“近代會計之

父”。

(2)18世紀中葉起成本會計得以形成、發(fā)展，隨著兩權分離，英國出現第

一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師，并于1854年成立了第一個注冊會計師專業(yè)團體“愛丁

堡會計師協(xié)會”標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

(3)19世紀末20世紀初，“公認會計原則”形成

(4)20世紀50年代以后，傳統(tǒng)會計分化為財務會計和管理會計兩大分支,

以及將電子計算機應用于會計領域，是現代會計形成的重要標志。

2、中國會計的產生和發(fā)展

(1)會計的起源：繪圖記事；刻記記事；結繩記事

(2)西周王朝：出現“會計”一詞；產生“官廳會計”并出現“司會”

(3)秦漢時期：出現了“入一出=余”的基本結算公式

(4)西漢時期:出現“簿”“簿書”“計簿”

(5)唐宋時期：出現“四柱結算法”是中式會計方法的精髓。

舊管+新收一開除=實在，

(6)明末清初：出現“龍門賬”，是復式記賬的起源，也標志著我國的部

門會計一商業(yè)會計的產生

(7)清朝乾隆、嘉慶年間：出現“四腳賬”把中式會計推向了一個新的發(fā)

展階段

我國會計發(fā)展史上的三次革命：

(1)西式會計的推廣運用-----第一次1905年

（2）蘇聯(lián)會計模式的引進-----第二次1949年后

（3）1992年發(fā)布兩則兩制一一第三次

1985年頒布了新中國第一部《中華人民共和國會計法》，標志著我國會計工

作法治化的開端。

兩則兩制的發(fā)布實施，標志著我國的會計模式實現了與國際會計慣例的接

軌與初步協(xié)調。

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》。

實踐證明“經濟越發(fā)展，會計越重要”

【應用舉例】

1、我國會計工作法制化開端的標志是（）（07年單選題）

A1985年頒布了《中華人民共和國會計法》

B1982年發(fā)布了《企業(yè)會計準則》

C1997年發(fā)布了我國第一個具體會計準則

D2000年發(fā)布了《企業(yè)會計制度》

答案：A

2.現代會計形成的標志是（）（08年單選題）

A出現了借貸復式記賬

B成本會計形成

C”公認會計原則”形成

D財務會計與管理會計分化答案：D

二、會計概念

會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單

位經濟活動的一種經濟管理工作，同時，它又是以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。

其含義是：

①會計本質：一項經濟管理活動或經濟信息系統(tǒng)；屬于管理的范疇

②會計對象：特定單位的經濟活動；

③會計基本職能：核算和監(jiān)督；

④主要計量單位，貨幣是主要的計量單位但并不是唯一的計量單位

財務會計是最基本的、也是最早產生和發(fā)展起來的。財務會計目標是通過

編制財務報告，借以反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。

應用舉例：

1.財務會計目標是通過編制財務報告，借以反映企業(yè)的（）（08年多選題）

A成本費用（管理會計的內容）B經營成果C財務狀況D現金流量

答案：BCD

三、會計的基本職能

會計的基本職能有兩個，即：會計核算職能和會計監(jiān)督職能

（-）會計核算職能（以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、計錄和

報告4個環(huán)節(jié)，反映特定主體經濟活動，向有關方面提供會計信息，是會計的首要職能）

1、會計核算的特點

（1）以貨幣為主要計量單位：注意“主要”兩個字，言外之意就是除了貨

幣計量單位外還可以以實物量及勞動量作為輔助計量單位。

（2）具有完整、連續(xù)、系統(tǒng)性3個性：

完整性：所有會計對象都要核算。

連續(xù)性：核算連續(xù)進行，不能中斷。

系統(tǒng)性：提供的會計數據能成為一個有機整體。

4個環(huán)節(jié)：確認、計量、計錄和報告。

7種方法的基本運作程序是：根據發(fā)生的經濟業(yè)務填制和審核憑證，按照確

定的會計科目設置賬戶，運用復式記賬的方法登記賬簿，按一定的成本計算對象計算成

本，定期或不定期的進行財產清查，并根據賬簿資料編制會計報表。

（二）會計監(jiān)督

1、含義：

會計監(jiān)督職能：對特定主體的經濟活動的合法性和合理性進行監(jiān)督。

會計監(jiān)督就是通過預測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經濟

活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預期的目的。

2、特點：

(1)通過價值指標來進行。

(2)對企業(yè)的經濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

(3)依據是合法性和合理性。

二者聯(lián)系與區(qū)別：核算是監(jiān)督基礎；監(jiān)督是核算的質量保證。

【應用舉例】

1、會計的基本職能包括()

A會計核算B會計監(jiān)督C參與經濟決策D進行財務預測

答案：AB

四、會計的目標

會計管理工作的總目標是提高經濟效益

會計管理工作的基本目標或直接目標是向有關各方面提供會計信息

根據2006年《企業(yè)會計準則》，財務報告的目標是向財務報告使用者(包括投資者、

債權人、政府及其有關部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量

等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經

濟決策。

(-)向財務報告使用者提供會計信息

企業(yè)財務報告的使用者包括投資者、債權人、政府有關部門、社會公眾。

投資者分析企業(yè)的理財能力、盈利能力和發(fā)展能力，預測投資風險和報酬。

債權人分析企業(yè)的償債能力，衡量貸款風險，作出貸款決策。

社會公眾了解企業(yè)產品質量和價格變動、所承擔的社會責任和信譽等，監(jiān)督企業(yè)生

產經營活動，保護自身的合法權益。

(二)反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。

五、會計的對象

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定對象能夠以貨幣表現的經濟活

動，都是會計核算和監(jiān)督的內容。以貨幣表現的經濟活動，又稱為價值運動或資金運動。

工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(包括供應過程、生產過

程、銷售過程三個階段)和資金的退出三部分：

1、資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前

者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益一一企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部

分構成流動資產，另一部分構成非流動資產。

2、資金的循環(huán)和周轉分為供應、生產、銷售三個階段。

(1)在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸

費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。

(2)在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，

發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構

成產品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結算關系、與

有關單位之間的勞務結算關系等。

(3)在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用、收回貨

款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算

關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所

有者分配利潤。

3、資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，

使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。

【應用舉例】

1、工業(yè)企業(yè)的資金運動包括的幾個階段是()

A資金投入B資金退出C資金耗用D資金循環(huán)與周轉

答案：ABD

2、下列業(yè)務中，屬于資金退出的有（）0

A、購買材料

B、繳納稅金

C、分配利潤

D、銀行借款答案：BC

解析：BC是資金退出。A是供應過程，屬于資金周轉和循環(huán)過程，D是資金

的籌集，屬于資金的投入。

3、投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的（）

A成本B費用C資產D負債答案：C

解析：不管是投資人投入的資金還是債權人投入的資金，只要投入企業(yè)后

就會形成企業(yè)的資產。

考前必看：湖南會計從業(yè)資格證?？贾R點（2）

一、會計核算的基本假設

會計核算的基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量等四

項。

（1）會計主體

含義：會計主體是會計確認、計量和報告的空間范圍

要求：會計核算分清經濟業(yè)務是屬于本企業(yè)的還是企業(yè)的所有者，還要分

清經濟業(yè)務是屬于本企業(yè)的還是其他企業(yè)的

注意：會計主體與法律主體的關系

會計主體與法律主體并非對等概念，一般而言，凡是法人單位必為會計主

體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體可以包括集團公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產

車間等等。

法律主體只能是獨立承擔法律責任的有限責任公司和股份有限公司。

(2)持續(xù)經營

含義；是指在可預見的未來，會計主體不會破產清算，所持有的資產將正

常營運，所負有的債務將正常償還。

(3)會計分期

概念：會計分期是指將企業(yè)會計主體持續(xù)不斷的經營活動分割為一定的期

間，對其進行的期間劃分。

會計期間分為年度、半年度、季度、和月度。半年度、季度、月度稱為會計

中期。

由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而形成了權責發(fā)生制和

收付實現制不同的記賬基礎，進而出現了應收、應付、預提、待攤等會計處理

(4)貨幣計量

概念：貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量

單位，記錄、核算會計主體的財務狀況和經營成果。

貨幣計量前提的作用在于確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位。

根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收

支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報

的財務會計報告應當折算為人民幣。

二、會計記賬基礎--------權責發(fā)生制

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。

凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應

作為當期的收入和費用處理。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付,

都不應作為當期的收入和費用處理。

權責發(fā)生制也稱為應計制或應收應付制，從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是

根據權責關系的實際發(fā)生期間來確認企業(yè)的收入和費用。即收入歸屬期是創(chuàng)造收入的會

計期間；費用的歸屬期應是費用所服務的會計期間。

例如：

①對于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，應作為本期的收入，不應

作為收到貨款期間的收入。

②對于本期已經預收貨款而尚未發(fā)出商品的交易，由于本期不具有收取貨款的權

利，不能作為本期的收入，而只能作為一項負債。

③對于企業(yè)本期應付的借款利息，盡管本期尚未支付，但由于本期受益，就應作

為本期的費用，而不作為支付期的費用。

④對于本期預付下期的租金，盡管款項本期支付，但由于并不受益，就不能作為

本期的費用。

收付實現制也稱為現金制或現收現付制，是以款項的實際收付為標準來確認本期

收入和費用的一種方法。我國行政單位采用收付實現制、事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責

發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現制。對于行政、事業(yè)單位之外的企業(yè)單位采用權責

發(fā)生制。

【應用舉例】

1、企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：預付全年倉庫租金12000元；支付上年第4季度

銀行借款利息5400元；以現金680元購買行政管理部門使用的辦公用品；預提本月應負

擔的銀行借款利息1500元。按權責發(fā)生制確認的本月費用為（）元。

A19580B7080C14180D3180

答案：D解析：12000：12+680+1500=3180

2、由于有了持續(xù)經營這個會計核算的基本前提，才產生了當期與其他期間的區(qū)

別，從而出現了權責發(fā)生制與收付實現制的區(qū)別（）答案：X

解析：由于有了會計分期這個會計核算的基本前提，產生了當期與其他期間

的區(qū)別，從而出現了權責發(fā)生制與收付實現制的區(qū)別

會計信息的質量要求

會計信息的質量要求包括8項：

可靠性、相關性、可理解性、可比性一一首要質量要求、基本質量

特征

實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性一一次級質量要求

(1)可靠性：是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據。如實反映符合

確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。

可靠性是對會計工作和會計信息質量最基本的要求。

(2)相關性：要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相

關。

(3)可理解性：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于理解和利用。

(4)可比性：

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，

不得隨意變更。如確需變更，應當在會計報表附注中予以說明。(縱向)

不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會

計信息口徑一致、相互可比。(橫向)

(5)實質重于形式：企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能

單單以其法律形式作為會計核算的依據。如：融資租賃固定資產，雖然法律形式看承租

企業(yè)并不擁有所有權，但從經濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經濟利益，因此

會計核算上將融資租入的資產視為承租企業(yè)的資產進行核算。

(6)重要性原則：是指企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度,

采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使

用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并

在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，可以適當的簡化處理。

在評價某項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。判斷重要與

否，可以從質和量兩個方面綜合考慮。

（7）謹慎原則又稱穩(wěn)健原則或審慎性原則，是指企業(yè)在進行會計核算時，不得

多計資產或收益、少計負債或費用。但不得計提秘密準備。

如：對應收款項計提壞賬準備；對固定資產采用加速折舊法計提折舊；對可能

發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。

（8）及時性原則是指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不行提前或延后。

【應用舉例】

1.企業(yè)對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值或跌價準備，充分體現了（）的

要求

A權責發(fā)生制B實質重于形式C謹慎性D可靠性

答案：C

2.下列不屬于會計信息質量要求的是（）

A可理解性

B相關性

C權責發(fā)生制

D謹慎性

答案：C

解析：C屬于會計核算的記賬基礎

3.謹慎性原則要求會計人員在選擇會計處理方法時（）

A不高估資產B不低估負債

C預計任何可能的收益D確認一切可能發(fā)生的損失

【答案】AB

【解析】謹慎性原則要求選擇會計處理方法時盡可能選用一種不會導致高

估資產或收益、低估負債或費用的方法，合理核算可能發(fā)生的費用和損失。

4、下列屬于謹慎性原則要求的是（）

A資產計價從低

B負債估計時從高

C不預計任何可能發(fā)生的收益

D利潤估計時從高

答案：ABC

解析：謹慎原則乂稱穩(wěn)健原則或審慎性原則，是指企業(yè)在進行會計核算時;

不得多計資產或收益、少計負債或費用。

5、謹慎性要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應

當作為當期的收入和費用（）

答案：錯誤

解析：權責發(fā)生制要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當

期收付，也不應當作為當期的收入和費用

會計要素與會計等式

一、會計要素（6個）

會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的會計核算內容的基本分類，是會

計核算內容的具體化。財務報表是以會計要素為內容構架的，因此會計要素又稱為財務

報表要素。

會計要素包括

（-）資產：

1、概念：資產是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，

該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

2、特征：（1）資產是由于過去交易或事項所形成的，是現實的資產，不能

是預期的資產。如：企業(yè)在未來某一時點將要購買的設備，此設備就不是企業(yè)現有的資

產。（2）資產是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產的所有權，可

以按照自己的意愿使用或者處置?？刂疲菏侵覆粨碛兴袡?，卻實際控制，所謂實際控

制：如：融資租賃固定資產。（3）資產預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益。（最

重要的特征）待處理的就不是資產。

資產必須具有使用價值和交換價值。企業(yè)已經取得的某項資產，如果其內含的

未來經濟利益不復存在，就應該將其剔除。

3、分類：

流動資產：貨幣資金；交易性金融資產；應收及預付款項；存貨（包括：

原材料；庫存商品；包裝物；低值易耗品等）

長期投資：長期股權投資；持有至到期投資；其他長期投資

固定資產：房屋建筑物；機器設備；運輸設備等

無形資產：專利權；非專利技術；商標權；著作權；土地使用權；特許權

等。

其他資產：包括商譽（不是無形資產因為不能辨認）、長期待攤費用（開辦

費）

【應用舉例】

1、下列不屬于流動資產的是（）

A預收賬款B預付賬款C應收賬款D應收票據

答案：ABCD屬于流動資產

解析：A屬于負債

2、資產的特征是（）（05）

A過去的交易或事項形成

B企業(yè)日常活動形成的經濟利益總流入

C企業(yè)擁有或者控制的

D能夠給企業(yè)帶來未來的經濟利益

答案：ACD

解析：B是收入的概念

3.資產的特征是（）（07）

A是由于過去的交易或事項所形成的

B是由于過去的交易或事項而產生的現實義務

C必須能夠用貨幣來計量其價值

D能夠用貨幣確切或合理計量的經濟責任

答案：AC

（二）負債

1、概念：負債是指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出

企業(yè)的現時義務，實質上反映了企業(yè)與債權人之間的一種債權、債務關系。它所代表的

是企業(yè)對債權人所承擔的全部經濟責任或義務。

負債的確認意味權利、義務關系的形成；

負債的償還，表明權利、義務關系的解除。

2、特征：

（1）負債是由過去的交易或事項而承擔的現時義務。注：企業(yè)預期將要發(fā)生

的交易或事項可能產生的債務，不能作為會計上的負債處理：如企業(yè)與其他單位簽署購

貨意向書。

（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債需要在未來某一特定時

日用資產或勞務償付，企業(yè)要付出一定的代價，從而導致經濟利益流出企業(yè)。

3、掌握分類（見課本33頁負債的構成）

【應用舉例】

1、屬于流動負債的是（）

A預收賬款B應收賬款C應收票據D應付債券

【答案】A

【解析】應收賬款、應收票據為流動資產；應付債券為長期負債。

2、負債的特征是（）

A企業(yè)擁有或控制的

B企業(yè)將來要清償的義務

C由于過去的交易事項所引起的

D能夠給企業(yè)帶來未來的經濟利益

答案：BC

解析：AD是資產的特征。

（三）所有者權益

1、概念：所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金

額為資產減去負債后的余額。實際上是投資者對企業(yè)凈資產的所有權，公司的所有者權

益又稱為股東權益。

2、所有者權益的來源

（1）所有者投入的資本。

（2）直接計入所有者權益的利得和損失。

（3）留存收益，在我國留存收益包括盈余公積和未分配利潤

所有者權益按構成可以分為實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配

利潤。

①實收資本（或股本）：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際

投入企業(yè)的資本，包括國家、法人、個人和外商投入企業(yè)的資本

②資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增

值，包括資本溢價（追加投資后的多出的代價）。還有所有者權益的利得和損失。

③盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余

公積和任意盈余公積。

④未分配利潤：是指企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。

一般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的；盈余公積和未

分配利潤是企業(yè)在生產經營過程中實現的利潤留存企業(yè)所形成。

3、所有者權益與企業(yè)特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業(yè)任何

具體的資產項目發(fā)生對應關系。

（四）收入

1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有

者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2、特點：一一見北京教材301頁

（1）收入從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生（利

得）。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活

動。

偶發(fā)活動其流入的經濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產所取得的收

>/-

.曲?O

（2）會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。

收入可能表現為增加資產、減少負債，最終導致所有者權益增加，但是并非所

有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)收入。

（3）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代

收的款項，如增值稅、代收利息等。

3.收入的分類按性質分為：銷售商品的收入（投資、自用、捐贈不能算是銷

售收入，但是抵債可以算是收入）、提供勞務的收入、讓渡資產使用權的收入。按企

業(yè)經營業(yè)務的主次：可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（材料銷售收入、包裝物出

租收入、固定資產出租收入、無形資產使用權轉讓收入和提供非工業(yè)性勞務收入）。

實際工作中一般按照營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務和兼營業(yè)務確定。

【應用舉例】

1、根據《企業(yè)會計準則一收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入不包括（）

A銷售商品的收入B提供勞務的收入

C營業(yè)外收入D讓渡資產使用權的收入

答案：C

解析：收入只能產生于企業(yè)的日?；顒?，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。

營業(yè)外收入屬于利潤要素。

（五）費用

1.概念：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有

者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2、特征----見北京教材312頁

（1）費用會減少企業(yè)的所有者權益，減少企業(yè)的資源；是企業(yè)日?；顒铀?/p>

產生的經濟利益的流出。企業(yè)對外投資或購買固定資產的經濟利益流出，不是費用，應

計入資產的成本

（2）費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務而發(fā)生的經濟利益的流出。

企業(yè)分派庫存現金股利，不是費用。

（3）費用和產品成本并不是同一概念。

成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化的費用。與一定種類和數量的

產品相聯(lián)系，而與發(fā)生哪一期間沒有關系

費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產何種產品無關

企業(yè)產品銷售后，其生產成本就轉化為銷售當期的費用，稱為產品銷售成

本或主營業(yè)務成本。

3.掌握分類

費用按經濟用途可以包括生產成本（直接材料、直接人工、制造費用）和

期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）見課本38頁各種費用的基本內容。

應用舉例：

1、下列各項支出中（）應計入制造費用

A車間生產工人的工資

B車間管理人員的工資

C專設銷售機構人員的工資

D行政管理部門人員的工資答案：B

解析：A應屬于直接人工，計入“生產成本”；C計入“銷售費用”；D計入

“管理費用”。

2、屬于期間費用賬戶的是（）

A財務費用B制造費用C長期待攤費用D直接人工費答案:

Ao

解析：C屬于資產

3、計入產品成本的費用包括（）

A財務費用B制造費用C管理費用D直接人工費用答案;

BD

解析：AC計入期間費用

4、費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產哪一種產品

無關（）答案：正確

（六）利潤:

1、概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。是根據收入與費用的

合理配比而確定的，是企業(yè)收入減去費用后的余額。利潤的實現表現為所有者權益的增

加，虧損的發(fā)生表現為所有者權益減少。

2.構成：利潤總額包括收入減去費用后的凈額，以及直接計入當期收益的

利得和損失。具體形式有：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一（銷售費用、管理費

用和財務費用）一資產減值損失一公允價值變動損失（加收益）一投資損失（加收益）+

公允價值變動收益（減損失）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入（利得）一營業(yè)外支出（損失）

凈利潤=利潤總額一所得稅

營業(yè)外收入包括：固定資產盤盈；處置固定資產凈收益；罰款利得；政府

補助利得、確實無法支付經批準轉銷的應付款項。

營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧；處置固定資產凈損失；罰款支出；捐贈

支出；非常損失。

應用舉例：

1、下列屬于反映企業(yè)經營成果的會計要素是（）

A資產B所有者權益C費用D負債

答案：C

2、下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是（）

A收入B所有者權益C費用D利潤

答案：B

二、會計等式

會計等式是反映各項會計要素之間基本關系的表達式；從實質上看，會計

等式揭示了會計主體的產權關系和基本財務狀況

（-）會計等式的演進

1、會計等式產生于15世紀末，由意大利數學家、近代會計的奠基人盧卡.

巴其阿勒首先提出?！耙粋€人的所有財產=其人所有權的總值”。

2、20世紀20年代，美國會計學者佩頓和凱斯特首次提出“資產之形態(tài)=

資產之來源”，隨后佩頓又提出“資產=權益”，凱斯特提出“資產=負債+資本”，并進一

步提出“資產=負債+（資本+收入一費用）”。

3、“資產=負債+資本”這一會計等式成了西方國家借貸復式簿記的理論基

礎。

（二）會計等式的內容

1、資產=負債+所有者權益（這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等

式）

資產來源于投資者投入的和債權人提供的，分別歸屬于所有者和債權人。

歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的

負債）。

資產來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。

所以資產=權益

資產=負債+所有者權益反映了任何一個時點資產的分布狀況及其形成來

源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益應保持上述恒等關系。

注意：負債總是位于所有者權益之前，這種順序的排列不是隨機的，而是

具有特定的經濟意義。

資產=負債+所有者權益，這等式反映某一時點資產、負債和所有者權益之

間的關系，實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，所以也稱為靜態(tài)會計等式。是復式

記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

2、收入一費用=利潤（第二會計等式）

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，

即表現為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤；收入小于費用，差額為虧損

這一等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計期間的經營成果

與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業(yè)利潤的實現過程。實際上反映的是企業(yè)資

金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式。

收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。

3、資產=負債+所有者權益+（收入一費用）（期末結賬之后）（第三會計

等式）

=負債+所有者權益+利潤（分配之前）

該等式反映了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。財務狀況反映了企業(yè)

一定日期資產的存量情況，而經營成果則反映了企業(yè)一定期間資產的增量或減量。

第三等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間的關系，是第一等式的

擴展

【應用舉例】

1、收入一費用=利潤，這個收入、費用和利潤之間的恒等關系，反映了一

定期間內企業(yè)的財務狀況（）

答案：錯

解析：收入一費用=利潤，反映了一定期間內企業(yè)的經營成果

2、下列屬于會計等式的是（）

A本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

B本期借方余額合計=本期貸方余額合計

C資產=負債+所有者權益

D收入一費用=利潤答案：CD

解析：AB屬于試算平衡公式。

3、下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）

A收入一費用=利潤

B資產=負債+所有者權益

C資產=負債+所有者權益+利潤

D資產=負債+所有者權益+（收入一費用）答案：B

本部分設定了隱藏，您已回復過了，以下是隱藏的內容

（二）基本會計等式的理解

1、不考慮收入和費用時會計等式的恒等關系

任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生都會引起會計要素的各種變化，但卻不會破壞會

計等式的恒等關系。經濟業(yè)務引起會計要素的變化情況：

（1）某個會計要素內部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關系

(2)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關

系

(3)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關

(4)會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系

例題：

華明公司2002年12月31日的會計要素和項目余額如表：見課本

資產類科目金額負債和所有者權益類科目金額

現金

銀行存款1000

199000短期借款

應付賬款

盈余公積

實收資本30000

50000

20000

100000

合計200000合計200000

該公司2003年1月發(fā)生的經濟業(yè)務如下：(分析過程注意聽)

⑴從銀行提取現金20000元備用

現金增加20000

銀行存款減少20000

(2)向銀行借款40000元歸還到期的應付貨款40000元。

短期借款增加40000元

應付賬款減少40000元

(3)召開董事會，決定從盈余中拿出12000元轉增資本金

盈余公積減少12000元

實收資本增加12000元

(4)一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經存入銀行

銀行存款增加100000元

實收資本增加100000元

(5)該公司向銀行借款100000元，存入銀行

銀行存款增加100000元

短期借款增加100000元

(6)該公司原有投資者之一減少對該公司的投資50000元，用銀行存款支

付

銀行存款減少50000元資產減少

實收資本減少50000元所有者權益減少

(7)歸還短期借款30000元，用銀行存款支付

銀行存款減少30000元資產減少

短期借款減少30000元負債減少

(8)投資者代該公司償還到期的銀行短期貸款100000元并同意作為對該

公司的追加投資100000元。

短期借款減少100000元負債減少

實收資本增加100000元所有者權益增加

經過上述八筆業(yè)務后，各要素中的具體項目變?yōu)槎嗌倭四?/p>

以上數據的計算如下依據的關系是

某要素項目的余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

例題序

如:

資產=負債+所有者權益合計

第一種情況的8種業(yè)務完成后，會計等式的恒等關系依然存在。會計要素

和余額如表：

資產類科目金額負債和所有者權益類科目金額

現金

銀行存款21000

299000

短期借款40000

應付賬款10000

盈余公積8000

實收資本262000

合計320000合計320000

2、考慮收入和費用時會計等式的恒等關系

業(yè)務如下：(分析過程注意聽)

(1)華明公司銷售產品，價款共計30000元，以銀行存款方式收取貨款。

主營業(yè)務收入增加30000元

銀行存款增加30000元

(2)華明公司銷售產品，價款10000元抵付應付賬款

主營業(yè)務收入增加10000元

應付賬款減少10000元

(3)華明公司用銀行存款支付水電費1000元

費用增加1000元

銀行存款減少1000元

(4)華明公司計算本月應付職工工資2000元

費用增加2000元

應付職工薪酬增加2000元

依上述，可得

資產349000=負債42000+所有者權益270000+收入40000—費用3000

不考慮其他事項

利潤增加了40000-3000=37000

利潤最終要轉入“利潤分配一未分配利潤”

未分配利潤增加37000

最終：資產=負債+所有者權益。

三、會計要素、會計等式與基本會計報表的關系（看看即可）

1、會計要素是會計核算的內容的基本分類，也是會計報表的基本構成要素

2、會計報表要素分為

3、會計等式分為

第五節(jié)會計核算的具體內容和一般要求

一、會計核算的具體內容

1、款項和有價證券的收付

2、財物的收發(fā)、增減和使用

3、債權債務的發(fā)生和結算

4、資本的增減

5、收入、支出、費用、成本的計算

6、財務成果的計算和處理

7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

二、會計核算的一般要求

1、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式

記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務報告。

2、各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務報告。

3、各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的賬簿上統(tǒng)一登記、核

算。

4、各單位對會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料應當建立檔案,

妥善保管

5、使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生產的會計資料必須符合

國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

6、會計記錄的文字應當使用中文。其他文字可以有，但是必須有中文

考前必看：湖南會計從業(yè)資格證?？贾R點（4）

會計科目和賬戶

屬于非重點章節(jié)，分數較低，但本章是會計實務部分的基礎。

第一節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

會計科目是按照經濟內容對各會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計

科目。

二、會計科目的分類

1.按照提供核算指標詳細程度進行分類

①總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內容進行總括

分類，提供總括信息的會計科目?？傎~科目一般是按財政部制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設

置。

②明細分類科目：也稱明細科目是對總分類科目進行明細分類，提供更詳細更

具體會計信息的科目，它們所反映的經濟內容或提供的指標比較詳細具體，它是對總分

類科目的具體化和詳細說明。明細科目的設置，除會計準則規(guī)定設置外，各單位可根據

本單位的具體情況和經濟管理的需要自行設定。

總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和說明

作用

2.按照會計對象的經濟內容的性質進行分類

①資產類科目：如：庫存現金、銀行存款、應收賬款等

②負債類科目。如：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等

③所有者權益類科目。如：實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配

④成本類科目：生產成本、制造費用、勞務成本

⑤損益類科目：收入類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

費用類：主營業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用

常用會計科目見教材“會計科目參照表”北京教材61-62頁。

三、會計科目的設置

1.合法性原則。會計科目的設置應當符合國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定。

2.相關性原則。會計科目的設置，應為有關各方提供所需要的會計信息服

務，滿足對外報告與對內管理的要求。

3.實用性原則。會計科目的設置，應當在符合合法性原則的前提下適應企

業(yè)自身的特點，滿足企業(yè)的實際需要。

【應用舉例】

1、企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計科目，不得自行增減或合

并（）

【答案】：錯

解析：企業(yè)應在合法性的基礎上，根據自身的特點，設置符合企業(yè)需要的會

計科目

2、下列屬于成本類科目的是（）

A生產成本B主營業(yè)務成本C制造費用D銷售費用

答案：AC

解析：BD屬于損益類科目

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要

素增減變動情況及其結果的載體。

二、賬戶的分類(與會計科目分類相同)

1、賬戶按提供指標的詳細程度不同分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

2、賬戶按經濟內容分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成

本類賬戶、損益類賬戶五類。賬戶按經濟內容分類是對賬戶最基本的分類。

(1)資產類賬戶：用來反映企業(yè)資產的增減變動及其結存情況的賬戶。分

為流動資產賬戶和非流動資產賬戶。

(2)負債類賬戶：用來反映企業(yè)負債的增減變動及其結存情況的賬戶。分

為流動負債賬戶和長期負債賬戶。

(3)所有者權益類賬戶：用來反映所有者權益的增減變動及其結存情況的

賬戶，按照來源不同，可以分為反映投入資本的賬戶(如：實收資本和資本公積)、反映

留存收益的賬戶(如：盈余公積、本年利潤和利潤分配)。

(4)成本類賬戶。用來反映企業(yè)在生產過程中發(fā)生的各項耗費并計算產品

或勞務成本的賬戶。如生產成本、制造費用、勞務成本等賬戶。

(5)損益類賬戶。用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。分為反映營業(yè)損益的

賬戶和反映非營業(yè)損益賬戶，其中非經常性損益賬戶包括營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等賬

戶。

三、賬戶的基本結構

賬戶的基本結構包括賬戶的名稱、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證

編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

賬戶書面格式，它是會計賬戶的正規(guī)格式

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪

一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質和類型。

賬戶簡單格式：T型賬戶或者丁字賬戶

賬戶包括本期發(fā)生額和余額

(1)本期發(fā)生額是一個期間指標，說明某類經濟內容的增減變動情況。包

括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登

記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；

(2)余額是一個時點指標，說明某類經濟內容在某一時日增減變動的結果。

余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。

其基本關系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上述四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

[08年判斷】本期發(fā)生額是一個期間指標，它說明某類經濟內容的增減變

動情況。答案：對

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

1、二者的聯(lián)系：

(1)會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者設置口徑

一致，性質相同。

(2)會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具

體運用。會計科目的性質決定了賬戶的性質，賬戶的分類與會計科目分類內容一致。

(3)沒有會計科目，賬戶便失去設置的依據，沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計

科目的作用。

2、二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有

一定的格式和結構，能夠用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄反映某種經濟業(yè)務的增減變化及

其結果。

【應用舉例】

賬戶按經濟內容分類，屬于損益類賬戶的是（）

A生產成本（成本類）B未分配利潤（所有者權益的明細科目）

C盈余公積（所有者權益）D所得稅費用

答案：D

本部分設定了隱藏，您已回復過了，以下是隱藏的內容

復式記賬（一）

本章近四年考題分值分布（客觀題3—5分）

本章雖然本身的分值并不高，但它是學習會計的關鍵，是會計實務部分的

基礎，必須要學好。

本章教材結構：

第一節(jié)單式記賬法與復式記賬法

第二節(jié)借貸記賬法-----含義、記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則、試算

平衡

第三節(jié)會計分錄

第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

第一節(jié)單式記賬法與復式記賬法

記賬方法是利用一定的形式和技術，借助會計科目和賬戶，在賬簿中記錄

經濟業(yè)務的具體方法。

記賬方法按記賬方式的不同可分為單式記賬法和復式記賬法兩種方法。

1、單式記賬法

（1）含義：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務只在一個賬戶中加以

登記的記賬方法。

(2)優(yōu)點：單式記賬法手續(xù)簡單

缺點：賬戶的設置不完整，而又無法反映發(fā)生經濟業(yè)務涉及的會計賬

戶之間的關系，無法反映經濟業(yè)務的來龍去脈，缺乏平衡關系，因而不能全面、系統(tǒng)地

反映經濟業(yè)務，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

適用：適用于經濟業(yè)務很簡單或很單一的經濟個體或家庭。

2、復式記賬法

(1)含義：復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額在

相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

復式記賬法主要有借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。目前，世界各

國普遍采用的復式記賬法是借貸記賬法。

(2)特點:

①對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系的

進行分類記錄，可以反映每項經濟業(yè)務的來龍去脈。

②由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關的賬戶中登記，因

而可以對記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

【例題】

1.【單選】復式記賬對每項經濟業(yè)務都以相等的金額在()進行登記。

A一個賬戶B兩個賬戶C全部賬戶D兩個或兩個以上的賬戶

答案：D

2.【多選】復式記賬的優(yōu)點包括()

A進行試算平衡B了解經濟業(yè)務的來龍去脈

C簡化賬簿登記工作D檢查賬戶記錄的準確性

答案：ABD

第二節(jié)借貸記賬法和第三節(jié)會計分錄結合起來講

這兩節(jié)的內容總共有6個問題：

1、借貸記賬法的概念

2、借貸記賬法的符號

3、借貸記賬法的賬戶結構

4、借貸記賬法的記賬規(guī)則

5、會計分錄的編制

6、試算平衡

以上6個問題最重要的是3、4、5o

內容講解如下：

一、借貸記賑法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的

一種復式記賬法。該種方法源于13世紀的意大利

二、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以〃借〃、〃貸〃為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于

“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。注意：“借”“貸”

不表示任何經濟意義，單純就是借貸記賬方向的符號。

三、借貸記賬法賬戶的基本結構：

每個賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方

(1)資產類和成本類(不包括“累計折舊”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、

“固定資產減值準備”、“累計折耗”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等負資產類賬

戶，它們的登記方向與之相反，余額在貸方)登記結構類似。還有如“材料成本差異”、

“商品進銷差價”、“固定資產清理”等方向不確定。

①資產類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

借方資產類賬戶貸方

期初余額

本期增加額

本期減少額

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

期末余額

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

【應用舉例】

應收賬款賬戶期初借方余額為260000元，本期借方發(fā)生額為150000元，

本期貸方發(fā)生額為120000元，該賬戶期末余額為（）元

A借方230000B借方290000C貸方230000D貸方290000

答案：B

解析：應收賬款賬戶資產類帳戶，

期末余額=260000+150000-120000=290000元

②負債、所有者權益類賬戶增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

對于資產類中的“壞賬準備”“累計折舊”“存貨跌價準備”“固定資產減值準備”“無形

資產減值準備”等負資產類賬戶也是此結構。

借方權益類（負債類）賬戶貸方

本期減少發(fā)生額期初余額

本期增加發(fā)生額

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合