應收及預付賬款

第二章資產第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據(jù)二、應收賬款三、預付賬款四、應收股利和應收利息五、其他應收款六、應收款項減值本節(jié)框架因銷售商品、提供勞務而收到的“商業(yè)匯票”，包括收到的“銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票”。一應收票據(jù)（一）應收票據(jù)概述為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票據(jù)收回等情況，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目。取得應收票據(jù)因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)：借：應收票據(jù)貸：應收賬款因企業(yè)銷售商品、提供勞務而收到開出、承兌的商業(yè)匯票：

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票到期，收回票款。借：銀行存款貸：應收票據(jù)（二）應收票據(jù)的賬務處理一應收票據(jù)1、取得應收票據(jù)和收回到期票款商業(yè)匯票背書（轉讓）

借：原材料等

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據(jù)（沖銷）

銀行存款（差額，若有）商業(yè)匯票貼現(xiàn)

借：銀行存款（實際貼現(xiàn)金額）

財務費用（銀行扣貼現(xiàn)息）

貸：應收票據(jù)（沖銷）一應收票據(jù)2、應收票據(jù)的轉讓實務中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為?！纠}1】承上例，假定甲公司于2012年4月15日將收到的商業(yè)匯票背書轉讓，票面金額175.5萬元，購入A生產材料，該材料價款150萬元，增值稅率17%。材料入庫?！窘馕觥考坠?012年4月15日賬務處理如下：借：原材料150

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）25.5貸：應收票據(jù)175.5一應收票據(jù)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費。二應收賬款（一）應收賬款的內容【例題1】【單選】下列應通過應收賬款核算的是（）。A、包裝物出租應收租金B(yǎng)、租入包裝物，支付押金C、銷售貨物，代購貨方墊付包裝費D、車間管理部門預借差旅費【答案】C二應收賬款二應收賬款（二）應收賬款的賬務處理為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。借方貸方應收賬款登記應收賬款的增加登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失期末余額反映尚未收到的應收賬款期末余額反映企業(yè)預收的賬款三預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“預付賬款”科目。借方貸方預付賬款登記預付的款項及補付的款項登記收到所購物資根據(jù)有關發(fā)票登記的金額及收回多付的款項期末余額反映實際預付的款項期末余額反映應付或應補付的款項四應收股利和應收利息應收股利是指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。為了反映和監(jiān)督應收股利的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收股利”科目。借方貸方應收股利登記應收股利的增加登記收到的現(xiàn)金股利或利潤期末余額一般在借方，反映尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤（一）應收股利的賬務處理四應收股利和應收利息應收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應向債務人收取的利息。為了反映和監(jiān)督應收利息的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收利息”科目。借方貸方應收利息登記應收利息的增加登記收到的利息期末余額一般在借方，反映尚未收到的利息（二）應收利息的賬務處理“其他應收款”與“應收賬款”區(qū)別如下：應收賬款應收“貨、勞”款及因此產生的代墊款項其他應收款應收三款、三金三款：應收賠款、罰款、代職工墊付款三金：應收回的押金（支付的押金或存出保證金）、應收租金、備用金四其他應收款（一）其他應收款的內容五其他應收款為了反映和監(jiān)督其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進行核算。借方貸方其他應收款登記其他應收款的增加登記其他應收款的回收期末余額一般在借方，反映尚未收到的其他應收款（一）其他應收款的賬務處理企業(yè)應對應收款項賬面價值進行復核，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備，將應收款項賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（可收回金額）。方法直接轉銷法與備抵法，我國企業(yè)會計準則要求只能采用備抵法。六應收款項減值（一）應收賬款減值損失的確認1.賬務處理（三步曲）計提壞賬準備（又稱計算或確認壞賬準備）借：減產減值損失貸：壞賬準備（轉回，反之）核銷壞賬（又稱確認壞賬或確認壞賬損失）借：壞賬準備貸：應收賬款已核銷壞賬又收回借：應收賬款

貸：壞賬準備借：銀行存款

貸：應收賬款小注：區(qū)分準備、實發(fā)、收回；關注“壞賬準備“賬戶結構（二）壞賬準備的賬務處理六應收款項減值2.壞賬準備的計提或轉回期末計提或轉回的壞賬準備金額“壞賬準備”賬戶，站期末，看期初，記發(fā)生，擠X（多沖少補；湊）0102應收賬款賬面價值＝“應收賬款”賬戶余額－“壞賬準備”賬戶余額賬戶余額登記在會計賬簿中；賬面價值列示于資產負債表中。六應收款項減值【例題1】2016年12月31日，甲公司“應收賬款”賬戶余額為50萬元，“壞賬準備”期初余額為0.5萬元，壞賬準備計提比例為5%?！疽蟆?016年12月31日，應計提壞賬準備為多少？寫出計提壞賬準備的分錄?！窘馕觥繎嬏釅馁~準備＝50×5%－0.5＝2（萬元）借：資產減值損失2

貸：壞賬準備22016年12月31日應收賬款賬面價值＝50－2.5＝47.5（萬元）即資產負債表中應收賬款項目金