會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其編制第十三章財(cái)務(wù)報(bào)表

第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第三節(jié)利潤表的編制第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注目前一頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述會計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告目前二頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，其中，會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。會計(jì)學(xué)中一般將會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注合稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表”（financialstatement）。這些概念之間的關(guān)系如圖1所示。季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）。目前三頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其編制又叫財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。被稱為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的“快照”概念作用123有助于評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有助于評價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)彈性有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的償債能力4有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢目前四頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)二、資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容與格式資產(chǎn)負(fù)債表一般由表首、表體和附注三部分組成。必須包括企業(yè)在會計(jì)報(bào)告期末所擁有或控制的全部資產(chǎn)、承擔(dān)的全部負(fù)債以及所有者權(quán)益?；緝?nèi)容目前五頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)基本格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表遵循的會計(jì)恒等式

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益直觀、形式和內(nèi)容統(tǒng)一、普遍使用特點(diǎn)資產(chǎn)-負(fù)債＝所有者權(quán)益突出所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)、過于冗長、不便傳遞和使用重視營運(yùn)資本以及營運(yùn)資本比率信息目前六頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收股利

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

其他流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計(jì)

流動負(fù)債合計(jì)Continued目前七頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)Continued非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：

可供出售金融資產(chǎn)

長期借款

持有至到期投資

應(yīng)付債券

長期應(yīng)收款

長期應(yīng)付款

長期股權(quán)投資

專項(xiàng)應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

固定資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

在建工程

其他非流動負(fù)債

工程物資

非流動負(fù)債合計(jì)

固定資產(chǎn)清理

負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

油氣資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

無形資產(chǎn)

資本公積

開發(fā)支出

減：庫存股

商譽(yù)

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤

其他非流動資產(chǎn)

所有者權(quán)益/股東權(quán)益合計(jì)非流動資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者/股東權(quán)益總計(jì)目前八頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目具體填列方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的填列方法目前九頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)一、利潤表的概念與作用第三節(jié)利潤表的編制概念作用：又稱損益表，用以反映企業(yè)一定期間（如年度、季度、月份）經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。所依據(jù)的會計(jì)恒等式是“收入-費(fèi)用＝利潤”。123

作為對企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)有助于分析企業(yè)盈利能力和預(yù)測未來盈利趨勢有助于評價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營績效目前十頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)二、利潤表的基本內(nèi)容與格式基本內(nèi)容表首表體企業(yè)、報(bào)表名稱、報(bào)表所涵蓋的期間及所采用的貨幣名稱和計(jì)量單位。營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤目前十一頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)基本格式單步式利潤表多步式利潤表優(yōu)點(diǎn)是格式簡單、易于理解、便于編制。缺點(diǎn)是它不考慮各種不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的收入和費(fèi)用，不便于分析企業(yè)利潤的構(gòu)成情況其優(yōu)點(diǎn)：對比不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用，促進(jìn)了解企業(yè)各方面業(yè)務(wù)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，更好預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。普遍使用。我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的利潤表格式也是多步式特點(diǎn)目前十二頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動收益

投資收益

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額Continued目前十三頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)三、利潤表的列報(bào)方法利潤表是根據(jù)收入與費(fèi)用賬戶的發(fā)生額（包括累計(jì)數(shù)）編制的。利潤表編制的基礎(chǔ)：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動損益±投資損益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用目前十四頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用概念作用：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。123有利于分析、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量、償債能力總括反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表信息的必要補(bǔ)充目前十五頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物一般而言，一項(xiàng)被視為現(xiàn)金等價(jià)物的投資其持有期限較短，期限較短指自購買日起3個(gè)月或更短的時(shí)間內(nèi)到期?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。目前十六頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)三、現(xiàn)金流量的分類根據(jù)企業(yè)的三項(xiàng)主要活動：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量目前十七頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的出現(xiàn)企業(yè)應(yīng)該提供所有者權(quán)益變動表，取代原來作為資產(chǎn)負(fù)債表附表提供的“股東權(quán)益變動表”股東權(quán)益變動表，主要按照股東權(quán)益的組成項(xiàng)目列示，主要包括股本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金（新公司法已取消該項(xiàng)目）、未分配利潤

——《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定目前十八頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)●凈利潤；●直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；●會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；●所有者投入資本和向所有者分配利潤等；●按照規(guī)定提取的盈余公積；●實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：目前十九頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)●“凈利潤”項(xiàng)目●“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目●“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目●“利潤分配”下各項(xiàng)目●“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目二、所有者權(quán)益變動表的格式（一）所有者權(quán)益變動表的格式所有者權(quán)益變動表具體格式如表13—17所示。（二）所有者權(quán)益變動表的填列方法（1）“上年年末余額”項(xiàng)目（2）“會計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目（3）“本年增減變動額”項(xiàng)目反映如下內(nèi)容：目前二十頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指采用一定的方法和手段，對財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的分析研究，揭示有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系及變化趨勢，以便對公司的財(cái)務(wù)活動和有關(guān)經(jīng)營活動做出評價(jià)和預(yù)測，幫助利益相關(guān)集團(tuán)做出決策。比較分析法因素分析法比率分析法目前二十一頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)比較分析法與同類企業(yè)比與計(jì)劃預(yù)算比與本企業(yè)歷史比將最近兩期或數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)表列示在一起，同時(shí)列示前后兩期或數(shù)期的對比結(jié)果（增減額及增減百分比）。也稱“趨勢分析”

即將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃指標(biāo)比較，以分析檢查計(jì)劃的完成情況，也稱“差異分析”。即與行業(yè)平均數(shù)或競爭對手比較，以揭示企業(yè)的現(xiàn)狀差距，以及企業(yè)在行業(yè)中所占的地位，也稱“橫向比較”。運(yùn)用比較分析法時(shí)，無論采用哪一種對比形式，都必須注意所對比數(shù)據(jù)的可比性，即進(jìn)行比較的數(shù)據(jù)必須是同性質(zhì)或同類別的。目前二十二頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)比率分析法比率分析法，簡稱比率法，是指在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或在不同報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行分析，計(jì)算出財(cái)務(wù)比率，反映各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，據(jù)以評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。償債能力分析盈利能力分析營運(yùn)能力分析目前二十三頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)償債能力分析償債能力是反映企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。就長期而言償債能力是由盈利能力來保證的，但短期的償債能力卻不一定和盈利能力成正比。反映短期償債能力的財(cái)務(wù)比率

反映長期償債能力的財(cái)務(wù)比率流動比率速動比率負(fù)債比率利息保障倍數(shù)流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債速動比率＝速動資產(chǎn)流動負(fù)債負(fù)債比率＝負(fù)債總額資產(chǎn)總額利息保障倍數(shù)＝凈利潤+所得稅費(fèi)用+利息費(fèi)用利息費(fèi)用目前二十四頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力是指企業(yè)運(yùn)作資產(chǎn)的效率,是企業(yè)盈利能力的重要保證。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售凈額應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款平均收款期＝計(jì)算期天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本平均存貨余額平均存貨余額＝期初存貨余額+期末存貨余額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額＝期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額目前二十五頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)盈利能力分析盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力，它既是各方面關(guān)心的核心，又是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。投資人、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)理人員，都對反映企業(yè)盈利能力的比率非常重視。資產(chǎn)報(bào)酬率＝凈利潤平均資產(chǎn)總額×100％平均資產(chǎn)總額＝期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額資產(chǎn)報(bào)酬率＝銷售凈額平均資產(chǎn)總額×凈利潤銷售凈額＝總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率亦稱資產(chǎn)凈利率，指的是稅后利潤即凈利潤與平均資產(chǎn)總額的比率，以反映運(yùn)用全部經(jīng)濟(jì)資源的獲利能力。1、資產(chǎn)報(bào)酬率計(jì)算公式如下：資產(chǎn)報(bào)酬率如果低于社會平均利潤率，表明該企業(yè)經(jīng)營效果不佳目前二十六頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)2、凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈資產(chǎn)報(bào)酬率＝凈利潤平均凈資產(chǎn)×100％平均凈資產(chǎn)＝期初凈資產(chǎn)+期末凈資產(chǎn)2又稱權(quán)益報(bào)酬率，指凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，反映獲利能力的一個(gè)重要指標(biāo)計(jì)算公式如下：該比率越大，表明企業(yè)所有者享有的凈利潤越多，投資盈利水平越高，企業(yè)獲利能力相應(yīng)地也越強(qiáng)；反之則相反。目前二十七頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)3、普通股每股收益額也稱為每股盈余、每股利潤，是每股普通股可享有的凈利潤額，直觀反映企業(yè)經(jīng)營活動成果中投資者所可能取得的份額。計(jì)算公式如下：普通股每股收益額＝凈利潤-優(yōu)先股股利平均外發(fā)普通股股數(shù)該比率不僅反映了企業(yè)的獲利能力，也直接反映了股東的獲利能力。是影響股票價(jià)格的一個(gè)重要因素。在其他條件不變的前提下，該比率越大，表明企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)，股票市價(jià)相應(yīng)越高。這一指標(biāo)成為股票市場上比較企業(yè)業(yè)績、股東比較各企業(yè)股票潛在價(jià)值的重要依據(jù)。每股盈余的計(jì)算受資本結(jié)構(gòu)的影響較大。目前二十八頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)計(jì)算公式如下：4、市盈率亦稱價(jià)格與收益比率，指的是普通股每股市價(jià)與普通股每股收益的比率，該比率反映投資人對每元凈利潤所愿意支付的價(jià)格，可以用來估計(jì)股票的投資報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)。市盈率＝普通股每股市價(jià)/普通股每股收益額一般來說，市盈率越低，說明企業(yè)股票市價(jià)的上升空間越大，對投資者的吸引力也就越強(qiáng)。在投資分析中，市盈率是用以判斷股票是否有吸引力，用以測算股票發(fā)行價(jià)格是否合理的重要依據(jù)。市盈率的運(yùn)用，也要結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)其他指標(biāo)等綜合考慮。一般而言，正常的市盈率為10~20。目前二十九頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)三、因素分析法亦稱連環(huán)替代法。是指將某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析每個(gè)因素的變動對這一指標(biāo)影響程度的一種方法。特點(diǎn)：123必須根據(jù)該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)含義及組成因素對該項(xiàng)指標(biāo)影響的內(nèi)在聯(lián)系來確定替代順序，依次進(jìn)行替代算必須假設(shè)其余因素的影響不變通過比較該因素替代后獲得的指標(biāo)與替代前的指標(biāo)求得的目前三十頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面、正確地理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)表。第一，財(cái)務(wù)報(bào)表附注屬于披露，而不是確認(rèn)，這同表內(nèi)項(xiàng)目在質(zhì)量上的要求不同；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的任何解釋都不能用來更正表內(nèi)金額的差錯(cuò)。目前三十一頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要形式及主要內(nèi)容附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

————《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該包括財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)用括號注釋的內(nèi)容和在報(bào)表之后所加的注釋兩種形式。尾注相比于前面括號注釋的形式，其內(nèi)容更加詳細(xì)、具體；同時(shí)，相比于表內(nèi)列報(bào)的信息，它也可以提供一些必需卻又難以用數(shù)字反映的定性信息，補(bǔ)充列示比財(cái)務(wù)報(bào)表正文更加詳細(xì)的定量信息等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表尾注是財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要形式。目前三十二頁\總數(shù)三十九頁\編于十一點(diǎn)附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（2）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明（3）重要會計(jì)政策的說明（4）重要會計(jì)估計(jì)的說明（5）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明（6）對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列