施工企業(yè)會(huì)計(jì)收入與利潤(rùn)核算

如果不考慮完工百分比的變化，該公司2003年確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)分錄為：

借：工程施工—合同成本及毛利199000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1916000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2115000第四十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六同時(shí)：

借：合同預(yù)計(jì)損失48500

貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備48500“合同預(yù)計(jì)損失”列入利潤(rùn)表，“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”作為“工程施工—合同成本”的備抵賬戶。如果考慮完工百分比的變化，應(yīng)當(dāng)作如下分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1916000

貸：工程施工—合同成本及毛利48500

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1867500第四十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

2.虧損合同的損失。接上例，假定富華建筑公司2003年底估計(jì)完成該項(xiàng)工程還需要1640250元，而不是1134000元。具體核算見(jiàn)書P265.第四十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六第三節(jié)其他業(yè)務(wù)收入的核算一、其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)二、其他業(yè)務(wù)收入的核算第四十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

一、其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

（一）商品銷售收入的確認(rèn)

（1）企業(yè)以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。第四十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)

如果勞務(wù)是在同一會(huì)計(jì)年度開始并完成，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)。如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)按完成百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

（三）機(jī)械作業(yè)，運(yùn)輸作業(yè)，固定資產(chǎn)出租收入的確認(rèn)以發(fā)生租賃結(jié)算賬單確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。第四十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（四）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

按轉(zhuǎn)讓合同約定的收款日期，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

（五）對(duì)外承包工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

以承包的工程和提供的勞務(wù)全部或部分完成辦理結(jié)算時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。第五十頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

二、其他業(yè)務(wù)收入的核算

（一）產(chǎn)品銷售核算施工企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，發(fā)生的銷售成本和銷售稅金支出，應(yīng)分別在“其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入”和“其他業(yè)務(wù)支出—產(chǎn)品銷售支出”賬戶核算。第五十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六【例7】興華建筑公司所屬門窗加工廠銷售600平方米鋼窗，每平方米售價(jià)60元，成本為50元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅為營(yíng)業(yè)稅的7%，教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)稅2%。

①收到貨款時(shí)，作如下記錄：借：銀行存款36000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入36000第五十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，作如下記錄：借：其他業(yè)務(wù)支出--產(chǎn)品銷售支出30000

貸：庫(kù)存產(chǎn)成品30000③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1926元及教育費(fèi)附加36元時(shí)，作如下記錄：借：其他業(yè)務(wù)支出--產(chǎn)品銷售支出1962

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1926

其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加36第五十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

④月份終了，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品銷售收入”，“其他業(yè)務(wù)支出—產(chǎn)品銷售支出”賬戶的余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方和借方。作如下分錄：借：其他業(yè)務(wù)收入36000

貸：本年利潤(rùn)36000

同時(shí)，借：本年利潤(rùn)31962

貸：其他業(yè)務(wù)支出31962第五十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六(二)作業(yè)銷售的核算

施工企業(yè)為其他企業(yè)提供機(jī)械，運(yùn)輸作業(yè)所發(fā)生的銷售收入和銷售成本，銷售稅金，應(yīng)分別在“其他業(yè)務(wù)收入—作業(yè)銷售收入”和“其他業(yè)務(wù)支出—銷售支出”賬戶核算。第五十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

【例8】興華建筑公司將一臺(tái)機(jī)械出租給其他施工企業(yè)施工，按規(guī)定臺(tái)班收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收價(jià)款8000元，應(yīng)交稅金428元，應(yīng)交教育費(fèi)附加8元。

①、收到作業(yè)收入8000元時(shí)，作如下分錄：借：銀行存款8000

貸：其他業(yè)務(wù)收入---作業(yè)銷售收入8000

第五十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

②、接轉(zhuǎn)機(jī)械對(duì)外作業(yè)成本，作如下分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出——作業(yè)銷售支出6000

貸：機(jī)械作業(yè)6000③接轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加，作如下分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出——作業(yè)銷售支出436

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅428

其他應(yīng)交款8第五十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（三）、材料銷售的核算

施工企業(yè)對(duì)外銷售材料所發(fā)生的收入，應(yīng)記入“銀行存款”，“應(yīng)收賬款”等賬戶的借方和“其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的實(shí)際成本，記入“其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出”賬戶的借方和“原材料”“材料成本差異”等賬戶的貸方；應(yīng)交的稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出”賬戶的借方和“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶的貸方。第五十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

【例9】興華建筑公司銷售給外單位一批木材，實(shí)際成本17500元，售價(jià)19000元。貨款收到并存入開戶銀行。

①收到材料銷售貨款時(shí)，作以下分錄：借：銀行存款19000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入19000第五十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

②結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本，作如下分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出17500

貸：原材料—主要材料17500③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共計(jì)1220元。應(yīng)交教育費(fèi)附加23元。作如下分錄；借：其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出1243

貸：應(yīng)交稅金—城建稅1220

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加23第六十頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（四）、其他銷售的核算

施工企業(yè)對(duì)其他企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的收入，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“其他業(yè)務(wù)收入—技術(shù)服務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”賬戶的貸方。提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的成本，以及應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出—技術(shù)服務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓支出”賬戶的借方和“應(yīng)交教育費(fèi)附加”等賬戶的貸方。第六十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

第四節(jié)利潤(rùn)的核算一、施工企業(yè)利潤(rùn)總額的組成二、利潤(rùn)的核算三、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算四、企業(yè)所得稅的核算第六十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

一、施工企業(yè)利潤(rùn)總額的組成

1.施工企業(yè)的計(jì)算公式如下：

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額

2.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，如發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，也要計(jì)入當(dāng)年損益。因此，企業(yè)利潤(rùn)總額計(jì)算公式可以擴(kuò)展為；

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入第六十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

是施工企業(yè)工程結(jié)算收入減去工程結(jié)算成本、工程結(jié)算稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額，它是施工企業(yè)利潤(rùn)總額的主要組成部分，是施工企業(yè)從事施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的財(cái)務(wù)成果。其計(jì)算公式如下；

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=工程結(jié)算利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-

管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用第六十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

1.工程結(jié)算利潤(rùn)：

工程結(jié)算利潤(rùn)=工程結(jié)算收入-工程結(jié)算成本-工程結(jié)算稅金及附加

工程結(jié)算稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)。第六十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

2.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：是指企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的余額，包括產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、勞務(wù)、作業(yè)利潤(rùn)、材料銷售利潤(rùn)、其他銷售利潤(rùn)、對(duì)外承包工程利潤(rùn)、多種經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、機(jī)具設(shè)備租賃利潤(rùn)和其他利潤(rùn)。

3.期間費(fèi)用：是指從屬于一切的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期與同期收入相配比的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用。第六十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（二）投資凈收益

投資凈收益是指對(duì)外投資所取得的收益減去投資損失后的余額（若后者大于前者則為投資損失）。投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利、債券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額。第六十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入扣除營(yíng)業(yè)外支出后的差額。

（四）以前年度損益調(diào)整：分為兩類：一類是不影響損益計(jì)算，不涉及補(bǔ)交或退還所得稅的調(diào)整；另一類是影響損益的調(diào)整，需要在損益調(diào)整后據(jù)以補(bǔ)交或退還所得稅。第六十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

二、利潤(rùn)的核算（一）賬戶設(shè)置

1.“本年利潤(rùn)”賬戶

為了核算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。期末，應(yīng)將各收入類賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；將成本、費(fèi)用、支出賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的借方，作上述轉(zhuǎn)賬之后，本賬戶的余額如在貸方，反映本年度自年初開始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)凈額；賬戶的余額如在借方，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的虧損凈額。年終時(shí)，應(yīng)將本賬戶的余額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。第六十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

2.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入而設(shè)置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)賬。

3.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出而設(shè)置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)。第七十頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算

1.營(yíng)業(yè)外收入的核算

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)施工生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。主要包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈和處置固定資產(chǎn)凈收益。（2）處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益。（3）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈收益。（4）罰款收入。（5）教育費(fèi)附加返還款。（6）逾期未退包裝物沒(méi)收的、加收的押金，扣除應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)而取得的收入額。第七十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

為了核算企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方反映本期實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第七十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六【例10】振華建筑公司某月有如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①收到教育部門返還教育費(fèi)附加2000元，存入開戶銀行。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證作如下分錄：

借：銀行存款2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——教育費(fèi)附加返還款2000

②長(zhǎng)寧公司現(xiàn)有預(yù)期未退包裝物押金4000元，予以沒(méi)收作營(yíng)業(yè)外收入處理。作如下分錄：

借：其他應(yīng)付款——長(zhǎng)寧公司4000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——沒(méi)收包裝物押金4000第七十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六③結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益1200元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1200

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益1200④企業(yè)受到某購(gòu)貨單位因未按合同規(guī)定期限支付貨款而交來(lái)的賠償金600元，存入銀行。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款600

貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰款收入600第七十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

⑤期末，將發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入7800元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外收入7800

貸：本年利潤(rùn)7800第七十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

2.營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，但按規(guī)定應(yīng)從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中列支的各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外支出主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（1）固定資產(chǎn)盤虧。（2）處理固定資產(chǎn)凈損失。（3）處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失。（4）債務(wù)重組損失。

第七十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（5）企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。（6）非常損失。（7）非季節(jié)性停工和非大修理期間的停工損失。（8）子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)。（9）公益救濟(jì)性捐增。（10）賠償金、違約金。第七十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

為了核算企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出，設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出，借轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明晰賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第七十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六【例11】振華建筑公司有如下與企業(yè)無(wú)直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，其分錄為：

①企業(yè)由于自然災(zāi)害蒙受資產(chǎn)損失，扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款外凈損失2000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作非常損失。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出----非常損失2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2000

②企業(yè)向“希望工程”捐款5000元，以銀行存款支付。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出----公益救濟(jì)性捐贈(zèng)5000

貸：銀行存款5000第七十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

③企業(yè)以銀行存款撥付技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)12000元。作如下分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出----技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)12000

貸:銀行存款12000④企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000元、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000

貸：營(yíng)業(yè)外支出10000⑤期末，將本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出29000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤(rùn)29000

貸:營(yíng)業(yè)外支出29000

第八十頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）本年利潤(rùn)的核算：

1.表結(jié)法。是通過(guò)編制利潤(rùn)表計(jì)算出本月利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的方法。采用表結(jié)法結(jié)賬時(shí)，不需將損益類各賬戶的余額逐月結(jié)賬到“本年利潤(rùn)”賬戶，只有到年度終了進(jìn)行年度決算時(shí)才用賬結(jié)法將損益賬戶的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以結(jié)出全年累計(jì)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。第八十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

具體結(jié)賬方法是：每月月末結(jié)賬時(shí)，分別結(jié)出各損益賬戶本年累計(jì)數(shù)額；將各損益賬戶的本年累計(jì)數(shù)逐項(xiàng)填入“損益表”中相應(yīng)項(xiàng)目的“本年累計(jì)欄”計(jì)算出從年初至本月末止的累計(jì)利潤(rùn)及凈利；然后減去至上月份的累計(jì)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)，即可確定本月份的利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)。第八十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

2.賬結(jié)法是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進(jìn)行損益類賬戶（包括期間費(fèi)用）的結(jié)轉(zhuǎn)，不論月份或年度，都應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)出企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。在賬結(jié)法下，應(yīng)于每月終了將損益類收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方；將損益類支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)出本月份凈利潤(rùn)或虧損總額以及本年累計(jì)損益。第八十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六三、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記并實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。第八十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的區(qū)別

1.永久性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收入與費(fèi)用或損失的項(xiàng)目口徑不同所產(chǎn)生的差額，這種差額在某期發(fā)生，但不會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。第八十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，編輯于2023年，星期六

永久性差異具有以下幾種情況：

第一、會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不作為收益處理。第二、會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收益處理，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)作為收益征稅處理。第三、會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法不予確認(rèn)，不允許扣減。第四、會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法允