企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)力諾集團(tuán)張曉平一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是通過企業(yè)考核指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、效果、效益進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)提升管理,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)考核提供依據(jù)。

面對(duì)入世在即，國(guó)際市場(chǎng)規(guī)則對(duì)企業(yè)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加理性化?！捌髽I(yè)不賺錢就是死亡；

企業(yè)家不賺錢就是犯罪”。這位企業(yè)家的格言，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的宗旨與壓力，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)講的非?，F(xiàn)實(shí)。經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存的基礎(chǔ)；

發(fā)展的根本，追求的目標(biāo)。說明現(xiàn)代企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)營(yíng)目的發(fā)生了根本性的變化。快速轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，只有提升經(jīng)營(yíng)管理，向管理要效益。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的三化建設(shè)，制度化、流程化、數(shù)字化，通過管理提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。急切的需要通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理上的問題，完善改進(jìn)機(jī)制，提升經(jīng)營(yíng)管理。是決策者在新形勢(shì)下的要求。

代理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的挑戰(zhàn)，信息不對(duì)稱給企業(yè)決策產(chǎn)生的誤導(dǎo)，促使企業(yè)快速的轉(zhuǎn)變觀念：表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的變革上，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。從目前企業(yè)實(shí)際情況看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的考核指標(biāo)的確定，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，是以年度預(yù)算，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，相關(guān)考核比率等綜合因素確定的，并以責(zé)任書的形式與經(jīng)營(yíng)者簽訂，通過對(duì)效益指標(biāo)的考核，實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的再分配。對(duì)于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)確定的科學(xué)性相對(duì)較差，形式上僅是所有者的單方要求，沒有法律效應(yīng)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是經(jīng)濟(jì)效益考核模式不完善，激勵(lì)機(jī)制不健全的必然。因而，企業(yè)集團(tuán)的控制監(jiān)督職能的強(qiáng)化，只能通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，真實(shí)的反映經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況，為年度考核作依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)不斷的完善考核體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)益審計(jì)是內(nèi)部控制的手段；

也是企業(yè)賦予內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程、全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)；

為經(jīng)營(yíng)管理提出建議，為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警，為經(jīng)營(yíng)決策提供支持，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，健康的發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是客觀形勢(shì)的發(fā)展的需要。

國(guó)家內(nèi)審協(xié)會(huì)因勢(shì)利導(dǎo)，提出效益審計(jì)+管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，創(chuàng)新思路把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做好，是時(shí)代的要求，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揚(yáng)精神，創(chuàng)造成模式，鍛煉隊(duì)伍，為內(nèi)審事業(yè)做貢獻(xiàn)。

二、做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，制度化、體系化是前提經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，企業(yè)效益是經(jīng)營(yíng)管理的效果，從企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債理念，判斷分析經(jīng)營(yíng)效果；

從資產(chǎn)保值增值的觀念，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理效益；

從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)理念，觀察經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)；

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的理念，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率；

企業(yè)利潤(rùn)是以上內(nèi)容的落腳點(diǎn)。如果經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)只看報(bào)表的數(shù)字，不從資產(chǎn)質(zhì)量、使用效果、管理成本等到因素中分析企業(yè)真實(shí)的管理效益，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就失去了意義。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須把握，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的動(dòng)態(tài)管理，與經(jīng)營(yíng)成果的靜態(tài)表現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)效益是管理的質(zhì)量控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，經(jīng)營(yíng)者能力和管理團(tuán)隊(duì)的合力，是關(guān)鍵。經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)與能力風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，是通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)與返遺實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的過程控制與管理力是效益審計(jì)與日常審計(jì)結(jié)合完成的。對(duì)企業(yè)的分類與ABC管理。采用以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)：經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)力，領(lǐng)導(dǎo)班子的合力，團(tuán)隊(duì)士氣；

管理制度的有效與執(zhí)行力，管理創(chuàng)新與效果；

經(jīng)營(yíng)責(zé)任的層層落實(shí)與過程的控制力；

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施方案與落實(shí)；

企業(yè)資源的綜合利用的效益與效果；

問題的發(fā)現(xiàn)與改進(jìn)機(jī)制的完善等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的ABC分類管理，實(shí)現(xiàn)效益評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的靜態(tài)評(píng)價(jià)：從管理的角度說，每項(xiàng)管理工作，系統(tǒng)化是前提制度化是基礎(chǔ)；

標(biāo)準(zhǔn)化是方向。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也一樣。根據(jù)上述理念結(jié)合企業(yè)的具體情況，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；

結(jié)合國(guó)家政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，表格化的建設(shè)，是做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提。根據(jù)需要制定的“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)管理規(guī)定”；

“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)確認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)”能過經(jīng)濟(jì)效益的靜態(tài)表現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)判斷分析；

包括：收入確認(rèn)原則、資產(chǎn)減值確認(rèn)原則、折舊計(jì)提確認(rèn)原則、成本預(yù)算原則、期間費(fèi)用預(yù)算原則、流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)原則六大原則；

每個(gè)原則項(xiàng)下的詳細(xì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，及重點(diǎn)延伸內(nèi)容，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)確定了目標(biāo)，明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審什么？怎么審，得到什么結(jié)果的問題。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作底稿采用了12個(gè)表格，從多方面收集信息，通過分析確定重點(diǎn)，來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營(yíng)效果。國(guó)家有政策，企業(yè)有制度，為什么經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還要制訂確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)？這是適應(yīng)企業(yè)管理的要求，做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)而進(jìn)行的管理系統(tǒng)化的延伸與發(fā)展。對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的評(píng)價(jià)，是有很多因果關(guān)系形成的，不是停留在一定的范圍內(nèi)，通過每一項(xiàng)原則與附加的標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)于把政策、制度按行業(yè)又進(jìn)行了一次分類，不是搬著制度去審計(jì)，而是按照標(biāo)準(zhǔn)去工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作底稿的表格化，使審計(jì)工作通過因素分析發(fā)現(xiàn)管理上的問題，按照重要性水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管理效果評(píng)價(jià)。審計(jì)成果報(bào)告的格式化，是一次創(chuàng)新，審計(jì)報(bào)告表格化：“損益調(diào)整表、調(diào)整原因分析表、管理建議表”。表格式的報(bào)告方式，便于分析評(píng)價(jià)，便捷直觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)管理的體系化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、表格化，才能促進(jìn)效益審計(jì)的信息化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益工作的提升與發(fā)展。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有層面，工作量大，時(shí)間要求緊，審計(jì)工作的規(guī)范是做好工作的根本。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效果與效益企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率性、效果性、效益性的綜合體現(xiàn)，如果效益審計(jì)只見樹木不見森林，就失去了效益審計(jì)的目的。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好，其實(shí)就是一把手選的好，圍繞效益審計(jì)所進(jìn)行的管理追索，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)跟蹤效益下滑企業(yè)的追根問底：

（一）案例與分析：

案例一、某公司年度效益審計(jì)：總經(jīng)理退休，集團(tuán)派出年輕的新經(jīng)理，上任后當(dāng)年就虧損274萬，與前任的年盈利186萬形成了明顯的對(duì)比。

案例分析：

1、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分析：經(jīng)過效益審計(jì)數(shù)字化的對(duì)比分析，與前任比較；

成本上升2%，期間費(fèi)用上升%；

與同行業(yè)比，成本高3%，期間費(fèi)用高3%。經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化是管理不善造成的；

2、組織架構(gòu)分析；

上任之后就調(diào)機(jī)構(gòu)，將原來的兩個(gè)車間合并，撤消生產(chǎn)部，車間實(shí)行一體考核，本是不同工序的車間，考核指標(biāo)上要求不同，改革后弱化了生產(chǎn)管理，產(chǎn)品質(zhì)量控制下降，造成骨干技術(shù)工人流失。架構(gòu)是織織運(yùn)行的保障，必須與整體管理匹配，不遵循客觀規(guī)律，就會(huì)給企業(yè)造成損失。

3、管理分析：重建制度，新的管理制度與原來的管理不對(duì)接，形成了管理銜接上的斷層，中層干部無法開展工作離職而去；

人是企業(yè)的重要資源，人員的流失是企業(yè)最大損失；

4、領(lǐng)導(dǎo)力分析：一把手自律性差，領(lǐng)導(dǎo)班子渙散，在員工中造成極壞的影響。企業(yè)的損失決不是用數(shù)字計(jì)算的，它破壞了員工的凝合力，以及長(zhǎng)期形成的管理理念與價(jià)值觀。從效益性分析損失是巨大的。

5、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過發(fā)現(xiàn)反饋、預(yù)警等方式引起決策層的關(guān)注。

案例二、某公司年度效益審計(jì)情況：根據(jù)效益審計(jì)原則，報(bào)表利潤(rùn)472萬，調(diào)整后為-萬。調(diào)整原因：固定資產(chǎn)折舊少提389萬元；

待攤費(fèi)用--大修費(fèi)用末攤銷萬元；

資產(chǎn)減值796萬；

案例分析：

1、折舊管理的分析：從固定資產(chǎn)折舊看存在問題：已使用的在建工程不轉(zhuǎn)資，不提折舊；

閑置的固定資產(chǎn)不提折舊；

審計(jì)從資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置的原因上去追索。發(fā)現(xiàn)某些進(jìn)口設(shè)備閑置，前期論證問題造成投資上的浪費(fèi)；

并且對(duì)照該企業(yè)年度預(yù)算，沒有包括這些內(nèi)容；

把不符合財(cái)務(wù)規(guī)定的行為，又以預(yù)算為借口加以掩飾；

2、待攤費(fèi)用的分析：待攤費(fèi)用本是在受益期內(nèi)攤銷，把待攤變成了回收站，經(jīng)過審查分析，時(shí)間跨越長(zhǎng)、數(shù)額大，待攤、預(yù)提、應(yīng)付工資都成為調(diào)整利潤(rùn)的手段；

整改的要求，按年度進(jìn)行分析，追索調(diào)整。

3、流動(dòng)資產(chǎn)管理的分析：經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)在流動(dòng)資產(chǎn)管理，應(yīng)收及存貨最為突出，通過應(yīng)收賬款賬令分析看企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)，在壞賬比例以每年40%的速度增長(zhǎng)的情況下。企業(yè)的管理損失通過效益性分析，就會(huì)表現(xiàn)出來。存貨管理的賬實(shí)差異，存貨積壓，不但影響資金周轉(zhuǎn)，還存在積壓減值的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是經(jīng)營(yíng)管理效果在存貨方面的表現(xiàn)。否則企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虛假行為，只能會(huì)促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的下降，表面化的盈利所產(chǎn)生極大的負(fù)效應(yīng)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效果（1）為績(jī)效考核提供依據(jù)：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)反饋的“企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)匯總表”，按行業(yè)及所屬企業(yè)，真實(shí)的反映基期的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，通過比率分析反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。是年度考核兌現(xiàn)提供的依據(jù)。

（2）促進(jìn)了管理的提升：效益審計(jì)反饋的“管理建議匯總表”、“共性問題匯總表”、“重要風(fēng)險(xiǎn)問題報(bào)告”等，使決策者全面了解整體的經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平，以及應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策支持發(fā)揮了重要作用。審計(jì)所涉及的管理問題，是通過數(shù)字分析得出來的結(jié)論，具有極強(qiáng)的說服力，在完善管理與控制、業(yè)務(wù)流程、執(zhí)行力上存在的問題，反饋相關(guān)部門整改落實(shí)。實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)推動(dòng)管理提升的目的；

對(duì)考核指標(biāo)，考核導(dǎo)向的建議，促進(jìn)企業(yè)考核管理機(jī)制的不斷完善與提升上發(fā)揮了作用，達(dá)到了為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)努力的宗旨；

（3）短板管理的效果；

對(duì)企業(yè)進(jìn)行的ABC分類管理，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理評(píng)價(jià)的一種方法，效益審計(jì)完成后進(jìn)行一次評(píng)價(jià)，使審計(jì)工作始終關(guān)注重點(diǎn)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)積累與動(dòng)態(tài)管理。并且按照木桶效應(yīng)，找出C類企業(yè)的短板，對(duì)C類企業(yè)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。同時(shí)反饋相關(guān)部門，成為期間共同關(guān)注的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的管理成果，得到了廣泛的應(yīng)用，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的突破產(chǎn)生極大效果。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中占有很重的分量，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上發(fā)揮了重大的作用，產(chǎn)生了極大的影響力，已經(jīng)引起了所有者的高度重視，但是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是項(xiàng)全新的工作，實(shí)踐中在不斷研究與探討，只有適合企業(yè)不斷變化的要求，才更具有生命力；

四、問題與對(duì)策1、新老交替與管理轉(zhuǎn)換的矛盾；

企業(yè)一把手的更換是正常的，但是從管理的角度，一把手各有千秋，優(yōu)秀的管理一旦變成習(xí)慣、成為員工的自覺行動(dòng)，就是企業(yè)的無形資產(chǎn)，管理的連續(xù)性，管理的繼承與發(fā)揚(yáng)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的理念，成為經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。全盤否定另行一套的做法，不符合客觀規(guī)律，不但毀了企業(yè)，同時(shí)也毀了自己。上述可以看出，雖然經(jīng)理人調(diào)離，但是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失是巨大的。根據(jù)企業(yè)的不同現(xiàn)狀，目前實(shí)行的經(jīng)營(yíng)者末位淘汰制，要求審計(jì)部門對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行的，月度、季度跟蹤效益審計(jì)，對(duì)問題及早發(fā)現(xiàn)、及早防范，是保證經(jīng)營(yíng)降低風(fēng)險(xiǎn)的好辦法。

2、代理經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)控制的矛盾：雖然是個(gè)案，但是產(chǎn)生的影響很大，是制約企業(yè)發(fā)展的主要矛盾，雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)產(chǎn)生了效果，但是從根本上講，經(jīng)理人職業(yè)道德范疇的問題。對(duì)于信息失真，問題反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，但根源在經(jīng)營(yíng)者，這種經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)行為，只有通過制度化的規(guī)范、職業(yè)道德的培訓(xùn)、企業(yè)文化的震撼、嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)手段，以及對(duì)高品質(zhì)經(jīng)理人樹立榜樣產(chǎn)生影響力，及經(jīng)理人要培養(yǎng)教育的觀念；

3、財(cái)務(wù)委派與會(huì)計(jì)失真的矛盾：從上述數(shù)字可以看出，會(huì)計(jì)信息失真成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最大障礙。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人雖然集團(tuán)委派，但是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的雙重身份，給財(cái)務(wù)管理造成極大危害。從財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考核看，70%得分在企業(yè)，財(cái)務(wù)總監(jiān)雖在領(lǐng)導(dǎo)班子，總經(jīng)理的指示不能不聽，機(jī)制本身使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人處于矛盾之中，有點(diǎn)身在曹營(yíng)心不由已的感受。財(cái)務(wù)部門的控制監(jiān)督職能弱化，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)決策，產(chǎn)生極大的錯(cuò)覺。因此會(huì)計(jì)的行業(yè)，會(huì)計(jì)人員作用問題也是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)；

4、全面預(yù)算與質(zhì)量控制的矛盾：雖然年度預(yù)算由集團(tuán)審查，但是對(duì)于企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)掌握不夠，預(yù)算與實(shí)際的差異，變成了企業(yè)反駁審計(jì)的理由；

年初預(yù)算是這么編的，并不包括這些內(nèi)容；

正是鉆了預(yù)算管理的不到位的空子。對(duì)于全面預(yù)算的管理是對(duì)企業(yè)全面的管理，對(duì)資產(chǎn)掌握的基礎(chǔ)上，依據(jù)是法規(guī)制度，對(duì)于違反虛報(bào)者應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅獎(jiǎng)懲規(guī)范，對(duì)遵紀(jì)守法的是鼓舞。

5、效益審計(jì)與企業(yè)需求的矛盾：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)緊跟企業(yè)的重點(diǎn)的矛盾已經(jīng)突現(xiàn)。年度的效益審計(jì)，關(guān)系到年度兌現(xiàn)，時(shí)間要求急。半年績(jī)效審計(jì)及重點(diǎn)企業(yè)的月、季度效益審計(jì)，在審計(jì)人員較少的情況下，工作來講壓力大。目前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)電算化沒實(shí)現(xiàn)，急需軟件支持；

企業(yè)在效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置上下了工作，目的是