第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

第七章

非錢幣性財產(chǎn)互換本章講的是一種會計辦理方法，這章自己的知識點綜合性不強(qiáng)，但它能夠聯(lián)合存貨、固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。本章一般以客觀題形式出現(xiàn)，一般不考大題，分值不多。07年考了一道單項選擇題，兩道多項選擇題，共3分；08年考了一道單項選擇題，共1分；09年考了一道判斷題，共1分。第一節(jié)

非錢幣性財產(chǎn)互換的認(rèn)定知識點1：非錢幣性財產(chǎn)互換的認(rèn)定非錢幣性財產(chǎn)互換，就是物物互換。變現(xiàn)金額確立的，就是錢幣性財產(chǎn)，主要包含三種財產(chǎn)：1）錢幣資本；2）應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、應(yīng)收單據(jù)等）；3）準(zhǔn)備擁有至到期的債券投資。補價<整個互換金額×25%，屬于非錢幣性財產(chǎn)互換。“整個互換金額”是指交易價錢（公允價值或賬面價值）。第二節(jié)非錢幣性財產(chǎn)互換確實認(rèn)和計量知識點2：非錢幣性財產(chǎn)互換確實認(rèn)和計量確認(rèn)和計量的原則：先賣+后買，以換出定換入。存在公允價值和賬面價值兩種計量屬性。同時知足兩個條件，應(yīng)采納公允價值計量：一擁有商業(yè)實質(zhì)；二擁有公允價值（換入和換出兩者之一）；擁有公允價值的判斷：第一，存在活躍市場；第二，近似財產(chǎn)存在活躍市場；第三，知足估值技術(shù)條件（改動區(qū)間小、概率能確立）。一、商業(yè)實質(zhì)的判斷能否擁有商業(yè)實質(zhì)，取決于換出財產(chǎn)和換入財產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值能否差額較大。商業(yè)實質(zhì)的判斷條件：將來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間和金額明顯不一樣。將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額較大。比方，用原資料和固定財產(chǎn)進(jìn)行互換。注：互換不一樣類的財產(chǎn)，往常擁有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)系方交易往常不擁有商業(yè)實質(zhì)。二、非錢幣性財產(chǎn)互換確實認(rèn)和計量原則（一）以公允價值計量的非錢幣性財產(chǎn)互換的會計辦理最大的原則：以換出（公允價值）定換入，換入更公允除外。非錢幣性財產(chǎn)互換采納公允價值計量的，會計辦理的思路是：一方面，確立換入財產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出財產(chǎn)視同銷售。詳細(xì)來說，就是以換出財產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費（購置稅費），作為換入財產(chǎn)的成本即入賬價值；換出財產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費）。銷售稅費和購置稅費是指增值稅之外的其余稅費和運雜費等。計算公式換入財產(chǎn)入賬價值＝換出財產(chǎn)公允價值+支付的補價（或－收到的補價）+購置稅費銷售損益＝換出財產(chǎn)公允價值－換出財產(chǎn)賬面價值－銷售稅費注：波及到存貨和機(jī)器設(shè)施的，增值稅專用發(fā)票價值和財產(chǎn)價值共同組成互換金額（換入的價值或換出的價值）。增值稅專用發(fā)票有價值：收款＝100+17。例題：甲企業(yè)換出：設(shè)施原價1500000元，累計折舊525000元，公允價值1404000元。支付清理花費1500元。乙企業(yè)換出：鋼材賬面價值1200000元，市場價錢1404000元（等于計稅價錢）。甲、乙合用的增值稅稅率均為17%。答案：（1）甲企業(yè)：甲企業(yè)換入原資料的價值＝換出設(shè)施公允價值（貨款1404000+發(fā)票1404000×17%）+支付的補價（或－收到的補價）0+購置稅費0＝1642680（未考慮原資料的進(jìn)項稅額），因為換入的是存貨和一張增值稅專用發(fā)票，換入價值包含原資料價值1404000和增值稅發(fā)票價值238680。甲企業(yè)銷售設(shè)施損益＝換出財產(chǎn)公允價值1404000－換出財產(chǎn)賬面價值975000－銷售稅費1500＝427500，貸記“營業(yè)外收入”是處理設(shè)施凈損益。換出設(shè)施，視同銷售，注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處理凈損益，只可是收到不是錢而是貨物而已。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)清理975000累計折舊525000貸：固定財產(chǎn)1500000借：固定財產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：原資料1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）238680貸：固定財產(chǎn)清理976500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680營業(yè)外收入427500（2）乙企業(yè)：乙企業(yè)換入設(shè)施的入賬價值＝換出產(chǎn)品公允價值（貨款1404000+發(fā)票1404000×17%）萬+支付的補價（或－收到的補價）0+購置稅費0＝1404000+238680（未考慮設(shè)施的進(jìn)項稅額）。因為換入的是設(shè)施和一張增值稅專用發(fā)票，換入價值包含設(shè)施價值1404000和增值稅發(fā)票價值238680。換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）238680貸：主營業(yè)務(wù)收入1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238380借：主營業(yè)務(wù)成本1200000貸：庫存商品1200000例題：甲企業(yè)換出：寫字樓原價6000000元，折舊1200000元，公允價值6750000元。需要繳納營業(yè)稅337500元。乙企業(yè)換出：長久股權(quán)投資賬面價值4500000元，公允價值6000000元。支付補價750000元。答案：（1）甲企業(yè)：甲企業(yè)換入股權(quán)投資入賬價值＝換出寫字樓公允價值675萬－收到的補價75萬+購置稅費0＝600萬元。甲企業(yè)銷售寫字樓損益＝換出財產(chǎn)公允價值675萬－換出財產(chǎn)賬面價值480萬－銷售稅費33.75萬＝161.25萬。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)清理4800000累計折舊1200000貸：固定財產(chǎn)6000000借：固定財產(chǎn)清理337500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅337500借：長久股權(quán)投資6000000銀行存款750000貸：固定財產(chǎn)清理6750000借：固定財產(chǎn)清理1612500貸：營業(yè)外收入1612500（2）乙企業(yè)：乙企業(yè)換入寫字樓入賬價值＝換出股權(quán)投資公允價值600萬+支付的補價75萬+購置稅費0＝675萬元。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)6750000貸：長久股權(quán)投資4500000銀行存款750000投資利潤1500000（二）以賬面價值計量的非錢幣性財產(chǎn)互換的會計辦理不擁有商業(yè)實質(zhì)或兩方財產(chǎn)的公允價值均不可以計量的，以換出（賬面價值）定換入。會計辦理的思路是：一方面，確立換入財產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出財產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)銷售損益。換入財產(chǎn)入賬價值＝換出財產(chǎn)賬面價值+支付的補價（或－收到的補價）+購置稅費轉(zhuǎn)銷換出財產(chǎn)的賬面價值，不論能否支付補價，均不確認(rèn)處理損益，可是，換出財產(chǎn)支付銷售稅費的，確以為處理損失（使用財產(chǎn)處理凈損失的科目）。例題：甲企業(yè)換出：長久股權(quán)投資賬面余額5000000元，減值準(zhǔn)備1400000元。乙企業(yè)換出：商標(biāo)權(quán)原價4200000元，累計攤銷600000元，需要繳納營業(yè)稅180000元。答案：（1）甲企業(yè)：甲企業(yè)換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值＝換出股權(quán)投資賬面價值360萬（賬面余額500萬－減值準(zhǔn)備140萬）+支付的補價（或－收到的補價）0+購置稅費0＝360萬元。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處理凈損益。賬務(wù)辦理：借：無形財產(chǎn)3600000長久股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1400000貸：長久股權(quán)投資5000000（2）乙企業(yè)：乙企業(yè)換入股權(quán)投資的入賬價值＝換出商標(biāo)權(quán)賬面價值360萬（賬面余額420萬－累計攤銷60萬）+支付的補價（或－收到的補價）0+購置稅費0＝360萬。換出商標(biāo)權(quán)的應(yīng)交營業(yè)稅18萬，對比無形財產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）處理凈損失，確以為營業(yè)外支出。賬務(wù)辦理：借：長久股權(quán)投資3600000累計攤銷600000營業(yè)外支出180000貸：無形財產(chǎn)4200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

180000例題：甲企業(yè)換出：庫房原價3500000元，累計折舊2350000元。支付營業(yè)稅57500元。乙企業(yè)換出：長久股權(quán)投資賬面價值1050000元。支付補價100000元。答案：（1）甲企業(yè)：甲企業(yè)換入股權(quán)投資的入賬價值＝換出庫房賬面價值115萬（賬面余額350萬－累計折舊235萬）－收到的補價萬+購置稅費0＝105萬元。換出庫房，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處理凈損益?？墒?，應(yīng)交營業(yè)稅57500元，對比不動產(chǎn)（庫房）處理凈損失，確以為營業(yè)外支出。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)清理1150000累計折舊2350000貸：固定財產(chǎn)3500000借：固定財產(chǎn)清理57500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅57500借：長久股權(quán)投資1050000銀行存款100000貸：固定財產(chǎn)清理1150000借：營業(yè)外支出57500貸：固定財產(chǎn)清理57500（2）乙企業(yè)：

10乙企業(yè)換入庫房的入賬價值＝換出股權(quán)投資賬面價值

105萬+支付的補價

10萬+購置稅費

0＝115萬元。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)1150000貸：長久股權(quán)投資1050000銀行存款100000思慮：若換入財產(chǎn)和換出財產(chǎn)只有一方公允價值能夠靠譜計量，另一方不可以靠譜計量，則采納公允價值仍是賬面價值計量呢？公允價值。（三）波及多項非錢幣性財產(chǎn)互換的會計辦理多項財產(chǎn)互換分兩步辦理：第一步，以換出（總數(shù)）定換入（總數(shù)）；第二步，按換入財產(chǎn)價值比重分?jǐn)偂雾棑Q入財產(chǎn)入賬價值＝換入財產(chǎn)入賬價值（總數(shù)）×單項換入財產(chǎn)價值/換入財產(chǎn)價值之和。擁有商業(yè)實質(zhì)且換入財產(chǎn)公允價值能夠靠譜計量的會計辦理以公允價值計量的多項財產(chǎn)互換，解題思路和單項財產(chǎn)互換是同樣的：一方面確立換入財產(chǎn)的入賬價值，另一方面換出財產(chǎn)視同銷售。因為換入財產(chǎn)成本總數(shù)的分派比率，使用的是財產(chǎn)公允價值，不包含增值稅專用發(fā)票的價值，所以，本例中財產(chǎn)價值不包含增值稅。例題：甲企業(yè)換出：辦公樓原價2250000元，累計折舊450000元，公允價值1600000元。營業(yè)稅率5%。機(jī)器設(shè)施原價1800000元，累計折舊900000元，公允價值1200000元。庫存商品賬面余額4500000元，市場價錢5250000元。支付補價300000元。以及換出財產(chǎn)銷項稅額和換入財產(chǎn)進(jìn)項稅額的差額323000元。乙企業(yè)換出：貨運車原價2250000元，累計折舊750000元，公允價值2250000元。轎車原價3000000元，累計折舊1350000元，公允價值2500000元?？瓦\汽車原價4500000元，累計折舊1200000元，公允價值3600000元。答案：（1）甲企業(yè)：甲企業(yè)換入財產(chǎn)的入賬價值（總數(shù)）＝換出財產(chǎn)公允價值（辦公樓160萬+機(jī)器設(shè)施120萬+庫存商品525萬）+支付的補價30萬+購置稅費0＝835萬元。甲企業(yè)把入賬價值（總數(shù)）分派到換入的各單項財產(chǎn)，分?jǐn)偟囊勒帐菗Q入財產(chǎn)的公允價值比重。換入貨車的入賬價值＝總數(shù)835萬×貨車225萬/835萬（貨車225萬+轎車250萬+客車360萬）＝225萬。換入轎車的入賬價值＝總數(shù)835萬×轎車250萬/835萬（貨車225萬+轎車250萬+客車360萬）＝250萬。換入客車的入賬價值＝總數(shù)835萬×客車360萬/835萬（貨車225萬+轎車250萬+客車360萬）＝360萬。甲企業(yè)換出辦公樓、機(jī)器設(shè)施和庫存商品，視同銷售辦理：固定財產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處理凈損益，庫存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲企業(yè)換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值160萬－換出辦公樓賬面價值180（原價225－累計折舊45）萬－銷售稅費即營業(yè)稅8（160×5%）萬＝－28萬（凈損失）甲企業(yè)換出設(shè)施凈損益＝換出設(shè)施公允價值120萬－換出設(shè)施賬面價值90（原價180－累計折舊90）萬－銷售稅費0＝30萬（凈利潤）辦公樓和設(shè)施都是固定財產(chǎn)，

處理凈損益都記為營業(yè)外進(jìn)出，

所以，能夠歸并反應(yīng)：

－28萬+30萬＝2萬（貸記“營業(yè)外收入”）甲企業(yè)換出庫存商品按公允價值

525萬貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。換出庫存商品和設(shè)施都要計算增值稅銷項稅額＝（

525萬+120萬）×17%＝1096500元。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)清理

2700000累計折舊

1350000貸：固定財產(chǎn)——辦公樓

2250000——機(jī)器設(shè)施1800000借：固定財產(chǎn)清理80000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅80000借：固定財產(chǎn)——貨運汽車2250000——轎車2500000——客運汽車3600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1419500貸：固定財產(chǎn)清理2780000主營業(yè)務(wù)收入5250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1096500銀行存款623000營業(yè)外收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本4500000貸：庫存商品4500000（2）乙企業(yè)：乙企業(yè)換入財產(chǎn)的入賬價值（總數(shù)）＝換出財產(chǎn)公允價值（貨車225萬+轎車250萬+客車360萬）－收到的補價30萬+購置稅費0＝805萬元。乙企業(yè)把入賬價值（總數(shù)）分派到換入的各單項財產(chǎn)，分?jǐn)偟囊勒帐菗Q入財產(chǎn)的公允價值比重。換入辦公樓的入賬價值＝總數(shù)805萬×辦公樓160萬/805萬（辦公樓160萬+機(jī)器設(shè)施120萬+原資料525萬）＝160萬。換入機(jī)器設(shè)施的入賬價值＝總數(shù)805萬×機(jī)器設(shè)施120萬/805萬（辦公樓160萬+機(jī)器設(shè)施120萬+原資料525萬）＝120萬。換入原資料的入賬價值＝總數(shù)805萬×原資料525萬/805萬（辦公樓160萬+機(jī)器設(shè)施120萬+原資料525萬）＝525萬。換入機(jī)器設(shè)施和原資料的增值稅進(jìn)項稅額＝公允價值645萬（120萬+525萬）×17%＝1096500元。乙企業(yè)換出貨車、轎車和客車，視同銷售辦理：轉(zhuǎn)銷這三項固定財產(chǎn)的賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處理凈損益。因為三項財產(chǎn)都是固定財產(chǎn)，能夠歸并計算處理凈損益。乙企業(yè)換出三項固定財產(chǎn)的處理凈損益＝這三項固定財產(chǎn)的公允價值835萬（貨車225萬+轎車250萬+客車360萬）－三項固定財產(chǎn)的賬面價值645萬[（貨車原價225萬－累計折舊75萬）+（轎車原價300萬－累計折舊135萬）+（客車原價450萬－累計折舊120萬）]－銷售稅費0＝190萬（凈利潤）換出的這三項固定財產(chǎn)都要計算增值稅銷項稅額：這三項固定財產(chǎn)的公允價值835萬（貨車225萬+轎車250萬+客車360萬）×17%＝1419500元。賬務(wù)辦理：借：固定財產(chǎn)清理6450000累計折舊3300000貸：固定財產(chǎn)——貨運汽車2250000——轎車3000000——客運汽車4500000借：固定財產(chǎn)——辦公樓1600000——機(jī)器設(shè)施1200000原資料

5250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1096500銀行存款

623000貸：固定財產(chǎn)清理

8350000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1419500借：固定財產(chǎn)清理1900000貸：營業(yè)外收入1900000不擁有商業(yè)實質(zhì)或許擁有商業(yè)實質(zhì)但換入財產(chǎn)的公允價值不可以靠譜計量的會計辦理多項財產(chǎn)互換分兩步辦理：第一步，以換出（總數(shù)）定換入（總數(shù)）；第二步，按換入財產(chǎn)的賬面價值比重分?jǐn)?。以賬面價值計量的多項財產(chǎn)互換，解題思路和單項財產(chǎn)互換是同樣的：一方面確立換入財產(chǎn)的入賬價值，另一方面換出財產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值，不視同銷售。例題：甲企業(yè)換出：廠房原價2000000元，累計折舊1250000元。專利技術(shù)原價750000元，累計攤銷375000元。繳納營業(yè)稅56250元。乙企業(yè)換出：在建工程成本875000元。長久股權(quán)投資成本250000元。繳納營業(yè)稅43750元。答案：（1）甲企業(yè)：甲企業(yè)換入財產(chǎn)的入賬價值（總數(shù)）＝換出財產(chǎn)賬面價值112.5萬[（廠房原價200萬－累計折舊125萬）75萬+（專利技術(shù)原價75萬－累計攤銷37.5萬）37.5萬]+支付的補價（或－收到的補價）0+購置稅費0＝112.5萬元。注意：甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅56250元，是轉(zhuǎn)讓廠房和專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購置稅費。甲企業(yè)把入賬價值（總數(shù)）分派到換入的各單項財產(chǎn)，分?jǐn)偟囊勒帐菗Q入財產(chǎn)的賬面價值比重。換入在建工程的入賬價值＝總數(shù)112.5萬×在建工程87.