2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第1頁。第八章資產(chǎn)減值2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第2頁。3第一節(jié)資產(chǎn)減值概述2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第3頁。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

一、資產(chǎn)減值的特征及其范圍2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第4頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第5頁。下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第6頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第7頁。（2013年多選改編）下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【練一練】ABC2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第8頁。（2014年多選改）下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.在建工程B.長期股權(quán)投資C.其他債權(quán)投資D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【練一練】ABD2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第9頁。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（一）減值測試2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第10頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第11頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第12頁。（2013年單選）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是（）。A.商譽(yù)B.固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)【練一練】A2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第13頁。（2018年判斷）企業(yè)合并形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。【練一練】√2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第14頁。資產(chǎn)存在減值的跡象判斷原則：1.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額下降；2.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。（二）資產(chǎn)減值跡象的判斷2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第15頁。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：1.外部信息（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌（公允價(jià)值下降）（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響（3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低（折現(xiàn)率提高）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第16頁。2.內(nèi)部信息（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞（2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置（3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第17頁。（2014年多選）下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（

）。A.固定資產(chǎn)將被閑置B.計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響【練一練】ABCD2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第18頁。19第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第19頁。一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第20頁。（2013年單選）2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬元。A.860

B.900C.960

D.1000【練一練】C2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第21頁?！窘馕觥抗蕛r(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900（萬元）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第22頁。（2018年判斷）固定資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較低確定?！揪氁痪殹俊?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第23頁。在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮

（不需要同時(shí)估計(jì)的情形）（1）如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第24頁。（2）如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第25頁。（3）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第26頁。（4）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第27頁。二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第28頁。應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行確定：（1）有銷售協(xié)議：銷售協(xié)議價(jià)格-處置費(fèi)用【提示】應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用，但內(nèi)部持續(xù)使用不易取得（2）無銷售協(xié)議，但存在活躍市場：市場價(jià)格（買方出價(jià)）-處置費(fèi)用（3）無銷售協(xié)議，無活躍市場：獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，熟悉情況的交易雙方自愿公平交易下的交易價(jià)格-處置費(fèi)用【提示】可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第29頁。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第30頁。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第31頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第32頁。（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（1）建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第33頁。（2）如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。（3）每次在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)的差異情況，以評判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第34頁。2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第35頁。對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。【提示】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第36頁。3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第37頁。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第38頁。（2018年多選）企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。A.包括資產(chǎn)處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量B.不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量C.包括將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)D.不包括與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的現(xiàn)金流量【練一練】ABD2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第39頁。（2011年單選）下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（

）。A.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量【練一練】A2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第40頁。（2009年多選）下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量【練一練】ABCD2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第41頁。4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法（單一現(xiàn)金流量、單一折現(xiàn)率）：通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，即，使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！咎崾尽渴褂脝我坏默F(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第42頁。【教材例8-1】甲公司擁有剩余使用年限為3年的MN固定資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)在正常情況下未來3年中，MN固定資產(chǎn)每年可為公司產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元；第2年100萬元；第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，甲公司應(yīng)以現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算MN固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第43頁。（2）期望現(xiàn)金流量法即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值（加權(quán)平均數(shù)）進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。每期現(xiàn)金流量期望值=Σ各種可能情況下的現(xiàn)金流量×相應(yīng)的發(fā)生概率2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第44頁。甲公司擁有剩余使用年限為3年的MN固定資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)在正常情況下未來3年中MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動(dòng)影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見下表：（單位：萬元）【教材例8-2】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第45頁。年限市場行情好

（30%可能性）市場行情一般

（60%可能性）市場行情差

（10%可能性）第1年300200100第2年16010040第3年402002019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第46頁。第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝300×30%＋200×60%＋100×10%＝220（萬元）第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝160×30%＋100×60%＋40×10%＝112（萬元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝40×30%＋20×60%＋0×10%＝24（萬元）。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第47頁。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第48頁。（2008年判斷）在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率?！揪氁痪殹俊?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第49頁。資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)使用壽命資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第50頁?！窘滩睦?-3】乙航運(yùn)公司于2×10年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測試。該船舶賬面價(jià)值為32000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。乙航運(yùn)公司難以確定該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此，需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定乙航運(yùn)公司的增量借款利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，計(jì)算該船舶未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用15%作為其折現(xiàn)率（所得稅稅前利率）。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第51頁。乙航運(yùn)公司管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2×15年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出3600萬元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將顯著提高船舶的運(yùn)營績效。為了計(jì)算船舶在2×10年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，乙航運(yùn)公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的2×10年末與該船舶有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見下表（單位：萬元）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第52頁。年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2×1150002×1249202×1347602×1447202×1547802×1649406580218502067802019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第53頁。乙航運(yùn)公司在2×10年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，因此，盡管2×15年船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在2×10年末對其進(jìn)行減值測試時(shí)，不應(yīng)將其包括在內(nèi)。即在2×10年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算，具體計(jì)算過程見下表（單位：萬元）。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第54頁。年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）折現(xiàn)率15%的折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2×1150000.869643482×1249200.756137202×1347600.657531302×1447200.571826982×1547800.497223772×1649400.432321362×1750000.375918802×1850200.32691641合計(jì)219302019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第55頁。由于在2×10年末，船舶的賬面價(jià)值（尚未確認(rèn)減值損失）為32000萬元，可收回金額為21930萬元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=32000-21930=10070（萬元）。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第56頁。假定在2×11至2×14年間，該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此不必再進(jìn)行減值測試，無需計(jì)算其可收回金額。2×15年發(fā)生了3600萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下，不必計(jì)算其可收回金額。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第57頁。（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定先折現(xiàn)，后折算，再比較2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第58頁。【舉例】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第59頁。四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)終止確認(rèn)，予以轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值剩余使用壽命內(nèi)2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第60頁。沿用【教材例8-3】，根據(jù)乙航運(yùn)公司船舶減值測試結(jié)果，在2×10年末，船舶的賬面價(jià)值為32000萬元，可收回金額為21930萬元，可收回金額低于賬面價(jià)值10070萬元。乙航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)在2×10年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失10070貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10070【教材例8-4】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第61頁。（2014年單選）2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.0B.20C.50D.100【練一練】A2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第62頁?！窘馕觥吭摴潭ㄙY產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980-80=900（萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為1050萬元，大于賬面價(jià)值1000萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第63頁。（2015年單選）2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.18B.23C.60D.65【練一練】A2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第64頁。無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者，所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2014年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-42=78（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=78-60=18（萬元）?！窘馕觥?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第65頁。（2016年單選）2015年1月1日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，累計(jì)研究支出為10萬元，開發(fā)支出為90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），該非專利技術(shù)的使用壽命無法合理確定，當(dāng)年年末的可收回金額為70萬元，甲公司對該項(xiàng)非專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。A.10B.40C.20D.30【練一練】A2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第66頁。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷，所以2015年年末的賬面價(jià)值是80萬元，可收回金額是70萬元，所以計(jì)提資產(chǎn)減值損失=80-70=10（萬元）。【解析】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第67頁。（2017年單選）2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2016年12月31日，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700

B.0C.196

D.504【練一練】C2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第68頁。2016年末，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=2800-2800×90/500=2296（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）?！窘馕觥?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第69頁。（2018年單選）2016年12月20日，甲公司以4800萬元購入一臺(tái)設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3900萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3950萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元A.420B.410C.370D.460【練一練】C2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第70頁。固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計(jì)量，即可收回金為3950萬元。2017年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4800－4800/10＝4320（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝4320－3950＝370（萬元）?！窘馕觥?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第71頁。（單選）甲公司2016年12月31日購入一棟廠房，該廠房入賬價(jià)值為1000萬元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。2018年12月31日，由于國家對房地產(chǎn)進(jìn)行宏觀調(diào)控，該廠房公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為805萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為810萬元。計(jì)提減值后，甲公司對原預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限和折舊方法均未發(fā)生改變。2019年12月31日該廠房的賬面價(jià)值為（）萬元。A.810B.808C.765D.850【練一練】C2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第72頁。2018年12月31日該廠房的可收回金額為810萬元，計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1000-1000/20×2=900（萬元）；應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=900-810=90（萬元）；計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為810萬元。2019年應(yīng)計(jì)提折舊=810/18=45（萬元）；2019年12月31日廠房賬面價(jià)值=810-45=765（萬元）?！窘馕觥?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第73頁。74第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第74頁。如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。在企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第75頁。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。（能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入，必須放在一起才能賺錢，各項(xiàng)資產(chǎn)沒有單獨(dú)的收入）。一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的概念2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第76頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第77頁。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第78頁?！窘滩睦?-5】丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第79頁。企業(yè)在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。【提示】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第80頁。丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個(gè)不同的國家，三個(gè)國家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從工廠B運(yùn)到工廠C所在洲更加方便的話）。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。【教材例8-6】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第81頁。（1）A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場工廠A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照在公平交易中對工廠A所生產(chǎn)產(chǎn)品未來價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第82頁。對于工廠B和C而言，即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定。但是，工廠B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此工廠B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第83頁。只有工廠A、B、C組合在一起（即將丁公司作為一個(gè)整體）才很可能是一個(gè)可以認(rèn)定的、能夠基本上獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合，從而將工廠A、B、C的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。（2）如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）不存在活躍市場2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第84頁。（2012年節(jié)選）甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)……有關(guān)資料如下：（1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量?！揪氁痪殹?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第85頁。為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。甲公司應(yīng)將工廠ABC認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SABC組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品不存在活躍市場，并不直接對外出售，而是全部發(fā)往BC工廠組裝，且需在BC工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配?！疽蟆?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第86頁。2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第87頁。甲公司各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組?！九e例】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第88頁。甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個(gè)生產(chǎn)車間組成，M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場，生產(chǎn)后由N車間負(fù)債組裝并對外銷售。甲家具制造有限公司對M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！窘滩睦?-7】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第89頁。（2011年多選）下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入【練一練】ABCD2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第90頁。（2009年判斷）資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！揪氁痪殹俊?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第91頁。（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作說明。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第92頁。（2018年/2014年判斷）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。【練一練】√2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第93頁。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定1.資產(chǎn)組的可收回金額：與單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額的確定方式是一致的2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第94頁。2.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值。通常不應(yīng)當(dāng)包括：已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因?yàn)樵陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第95頁。存在棄置費(fèi)用時(shí)：資產(chǎn)組處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等），該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從資產(chǎn)的賬面價(jià)值或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中扣除。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第96頁?！咎崾尽看_定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。（扣除預(yù)計(jì)負(fù)債）（扣除預(yù)計(jì)負(fù)債）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第97頁。乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌，從而發(fā)生棄置費(fèi)用，主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為1000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本?！窘滩睦?-8】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第98頁。2×16年12月31日，隨著開采的進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2×16年末的賬面價(jià)值為2000萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。（不包括預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=2000-1000=1000萬）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第99頁。乙公司如果在2×16年12月31日對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價(jià)1640萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40萬元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬元。（不含預(yù)計(jì)負(fù)債）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第100頁。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬元，不包括棄置費(fèi)用。為比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額從中扣除。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第101頁。在本例中，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為1400萬元（2400萬-1000萬）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為1600萬元。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為1000萬元（2000萬-1000萬）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第102頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第103頁。第1步：判斷是否減值（與單項(xiàng)資產(chǎn)處理一致）（1）計(jì)算資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額和賬面價(jià)值（2）資產(chǎn)組的可收回金額＜資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，應(yīng)按差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失三、資產(chǎn)組減值測試2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第104頁。（1）抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值（通常不涉及）（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第2步：減值損失金額應(yīng)按下列順序進(jìn)行分?jǐn)?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第105頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第106頁。第3步：再次分?jǐn)偽茨芊謹(jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)?。【理解】某些單?xiàng)資產(chǎn)“有脾氣”，覺得自己很值錢，減值損失不是自己造成的，所以不背那么多鍋，“甩鍋”給其他人。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第107頁。甲公司通過吸收合并方式取得乙分公司，將乙分公司確定為一個(gè)資產(chǎn)組。2017年12月31日，乙分公司出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。乙分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值220萬元（含合并商譽(yù)20萬元），已知乙分公司資產(chǎn)組可收回金額為170萬元。乙分公司資產(chǎn)組中包括一項(xiàng)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)，2017年12月31日其賬面價(jià)值分別為150萬元和50萬元，各資產(chǎn)的剩余使用壽命相同。兩項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)按資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分配。不考慮其他因素的影響?！九e例】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第108頁。乙分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值220萬元，可收回金額為170萬元，發(fā)生減值損失50萬元，先沖減商譽(yù)20萬元，剩余的30萬元分配給設(shè)備和專利權(quán)。設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失金額＝30×150÷（150＋50）＝22.50（萬元）專利權(quán)應(yīng)承擔(dān)的減值損失金額＝30×50÷（150＋50）＝7.50（萬元）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第109頁。借：資產(chǎn)減值損失50貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22.50無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.502019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第110頁?！九e例】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第111頁。丙公司擁有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊?！窘滩睦?-9】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第112頁。2×16年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司該產(chǎn)品的銷售量銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，丙公司2×16年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。假定至2×16年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，A、B、C三部機(jī)器2×16年12月31日賬面價(jià)值分別為40萬元、60萬元和100萬元。（20%、30%、50%）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第113頁。丙公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元，B和C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（A機(jī)器：賬面價(jià)值40萬-可收回金額30萬=10萬，A最多承擔(dān)減值損失10萬）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第114頁。丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。由于無法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。（該生產(chǎn)線賬面價(jià)值200萬，可收回金額120萬，發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失80萬，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機(jī)器中）2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第115頁。方法1：基本思路（兩次分?jǐn)偅┑谝淮畏謹(jǐn)偅?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第116頁。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于30萬元。因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬元（40萬-30萬），未能分?jǐn)偟臏p值損失6萬元（16萬-10萬），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第117頁。機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值4060100200可收回金額120減值損失80減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失10*244074分?jǐn)偤筚~面價(jià)值303660尚未分?jǐn)偟臏p值損失62019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第118頁。第二次分?jǐn)偅旱谝淮?0萬24萬40萬資產(chǎn)組減值74資產(chǎn)組減值637.50%62.50%2.253.75第二次2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第119頁。機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值4060100200可收回金額120減值損失80減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失10*244074分?jǐn)偤筚~面價(jià)值303660尚未分?jǐn)偟臏p值損失6二次分?jǐn)偙壤?7.50%62.50%二次分?jǐn)倻p值損失2.253.756二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額26.2543.75二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值33.7556.252019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第120頁。借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A100000

——機(jī)器B262500

——機(jī)器C437500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A100000

——機(jī)器B262500

——機(jī)器C4375002019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第121頁。在得知機(jī)器A“有脾氣”之后，我們先“安撫”好它，給它分配10萬元損失，剩余損失70萬元（80-10），我們再一次性在機(jī)器B和機(jī)器C之間按賬面價(jià)值分配。方法22019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第122頁。第二次分?jǐn)?019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第123頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第124頁。（2012年計(jì)算）甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：【練一練】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第125頁。（1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第126頁。（2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬元。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第127頁。（4）12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第128頁。（1）為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。【問題】應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計(jì)，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第129頁。（2）分析計(jì)算甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計(jì)算過程）?！締栴}】2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第130頁。項(xiàng)目工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價(jià)值可收回金額總的減值損失減值損失分?jǐn)偙壤状畏謹(jǐn)偟膿p失分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值尚未分配的減值損失二次分?jǐn)偙壤畏謹(jǐn)倻p值損失二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值單位：萬元2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第131頁。項(xiàng)目工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價(jià)值60004800520016000可收回金額500013000總的減值損失3000減值損失分?jǐn)偙壤?7.5%30%32.5%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值50003900422513125尚未分配的減值損失125125二次分?jǐn)偙壤?48%52%100%二次分?jǐn)倻p值損失06065125二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額100096010403000二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值500038404160130002019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第132頁。（3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【問題】借：資產(chǎn)減值損失3000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A

1000

——B

960

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10402019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第133頁。四、總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第134頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第135頁。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況進(jìn)行處理：2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第136頁。1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第137頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第138頁。2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第139頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第140頁。2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當(dāng)前為第141頁?！九e例】生產(chǎn)線A100生產(chǎn)線B100生產(chǎn)線C100研發(fā)中心300辦公大樓100A+研發(fā)100+100B+研發(fā)100+100C+研發(fā)100+1002201801600A100201010B90