銀行會(huì)計(jì)確認(rèn)制度

銀行會(huì)計(jì)確認(rèn)制度銀行應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類，確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素應(yīng)按性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第一節(jié)資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)是指銀行過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由銀行擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銀行；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。銀行的資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆出資金、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、貸款及墊款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收款類投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等等。現(xiàn)金是指銀行持有的庫(kù)存現(xiàn)金和其他現(xiàn)金資產(chǎn)。存放款項(xiàng)是指銀行存入中央銀行的法定準(zhǔn)備金、超額準(zhǔn)備金、備付金等款項(xiàng)，以及存放同業(yè)的款項(xiàng)。拆出資金是指銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。衍生金融資產(chǎn)是指公允價(jià)值為正值的衍生金融工具。買入返售金融資產(chǎn)是指銀行按買入返售協(xié)議約定融出的資金。貸款及墊款是指銀行按照規(guī)定日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的各類信貸資產(chǎn)。主要包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款、信用貸款。包括發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的貼現(xiàn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支以及墊款等。銀行成為相關(guān)合同的一方時(shí)，確認(rèn)現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆出資金、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、貸款及墊款。應(yīng)收利息是指銀行按照合同約定應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息于資產(chǎn)負(fù)債表日、合同約定的收息日以及生息資產(chǎn)處置日確認(rèn)。應(yīng)收股利是指銀行按照合同約定或被投資單位股東大會(huì)（或類似機(jī)構(gòu)）決議，應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。應(yīng)收股利于合同約定的支付日或宣告發(fā)放股利時(shí)確認(rèn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是指交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。應(yīng)收款類投資是指具有固定或可確定的回收金額，但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)。持有至到期投資是指銀行明確計(jì)劃并有能力持有到期、具有固定或可確定的金額和期限并且在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)的投資。可供出售金融資產(chǎn)是指銀行持有的、不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款類投資、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。主要包括劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債權(quán)性有價(jià)證券投資和權(quán)益性投資。銀行成為債權(quán)性有價(jià)證券投資合同或權(quán)益性投資合同一方時(shí)，應(yīng)按照持有意圖和能力將該項(xiàng)投資確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款類投資、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是指銀行持有的對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，以及持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。銀行取得相關(guān)股權(quán)時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。抵債資產(chǎn)是指?jìng)鶆?wù)人、保證人或第三人無(wú)力以貨幣資金償還債務(wù)時(shí)，經(jīng)協(xié)商或經(jīng)法院判決（裁定）、仲裁，銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非貨幣性資產(chǎn)。銀行于債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給銀行之日確認(rèn)抵債資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指銀行為提供服務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度、單位價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銀行；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)，是指銀行擁有或者控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)(含銀行自行開發(fā)的軟件)、土地使用權(quán)等。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于購(gòu)入日確認(rèn)，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于符合資本化條件時(shí)確認(rèn)。遞延所得稅資產(chǎn)是指銀行采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異、可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)于每季度末確認(rèn)。第二節(jié)負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債是指銀行過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出銀行；（二）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。銀行的負(fù)債主要包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債等。向中央銀行借款是指銀行向中央銀行借入的各類款項(xiàng)。同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)是指其他銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)在銀行存放的款項(xiàng)。拆入資金是指銀行向其他銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。衍生金融負(fù)債是指公允價(jià)值為負(fù)值的衍生金融工具。賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款是指銀行按賣出回購(gòu)協(xié)議所融入的資金。吸收存款是指銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款和財(cái)政性存款等。銀行成為相關(guān)合同的一方時(shí)，確認(rèn)向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、吸收存款。應(yīng)付職工薪酬是指銀行為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的薪酬，包括應(yīng)付職工在職期間和離職后的全部貨幣性薪酬、非貨幣性福利，以及提供給職工配偶、子女和其他被贍養(yǎng)人的福利。銀行應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)是指銀行按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。應(yīng)付利息是指銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日、合同約定的付息日、以及提前還款日確認(rèn)。預(yù)計(jì)負(fù)債是指銀行承擔(dān)的與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（一）該義務(wù)是銀行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)付債券是指銀行為籌集資金而發(fā)行的公司債券。銀行成為發(fā)行債券（不包括可轉(zhuǎn)換公司債券）合同的一方時(shí)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)分別確認(rèn)應(yīng)付債券及權(quán)益。遞延所得稅負(fù)債是指銀行采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債應(yīng)于每季度末確認(rèn)。第三節(jié)所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益是指銀行的資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。銀行的所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)等。實(shí)收資本（或股本）是指銀行接受投資者（或股東）投入的資本（或股本）。實(shí)收資本（或股本）于辦理相關(guān)手續(xù)后予以確認(rèn)。資本公積是指銀行收到的投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本（股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。盈余公積是指銀行從稅后凈利潤(rùn)提取的，可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本的累計(jì)盈余，包括法定盈余公積和任意盈余公積。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是指銀行運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤(rùn)中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。未分配利潤(rùn)是指銀行進(jìn)行利潤(rùn)分配后剩余的利潤(rùn)。第四節(jié)收入的確認(rèn)收入是指銀行在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為收入，需要符合收入的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（一）該經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致銀行資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；（二）該經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。銀行的收入主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)收入等。利息收入是指銀行取得的存放款項(xiàng)利息收入、拆出資金利息收入、買入返售金融資產(chǎn)利息收入、貸款利息收入、債券投資利息收入等。手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指銀行辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)所取得的手續(xù)費(fèi)收入，包括匯款、結(jié)算及賬戶管理手續(xù)費(fèi)收入、銀行卡手續(xù)費(fèi)收入、電子銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、擔(dān)保和承諾業(yè)務(wù)收入、信息咨詢業(yè)務(wù)收入、托管業(yè)務(wù)收入等。投資收益（或損失）是指銀行進(jìn)行各項(xiàng)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法收益（或損失）、買賣差價(jià)收入（或損失）、股利收入等。公允價(jià)值變動(dòng)損益是指銀行持有的衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收入或損失。匯兌損益是指銀行各類外幣交易因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的收入或損失。銀行應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，于資產(chǎn)負(fù)債表日、合同或協(xié)議約定的收益日以及資產(chǎn)、負(fù)債的處置日，確認(rèn)各項(xiàng)收入。第五節(jié)費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用是指銀行在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為費(fèi)用，需要符合費(fèi)用的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（一）該經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致銀行資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；（二）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。銀行在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，必須嚴(yán)格劃分營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用、本期費(fèi)用和下期費(fèi)用的界限。銀行的營(yíng)業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的支出，包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、資產(chǎn)減值損失等。銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)支出等。利息支出是指銀行支付的向中央銀行借款利息支出、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)利息支出、拆入資金利息支出、吸收存款利息支出等。手續(xù)費(fèi)及傭金支出是指銀行發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。資產(chǎn)減值損失是指銀行持有的可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。營(yíng)業(yè)稅金及附加是指銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指銀行在辦理業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括：人員費(fèi)用、業(yè)務(wù)管理費(fèi)用、折舊費(fèi)用等。其他業(yè)務(wù)成本是指銀行除利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失以外發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。銀行應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費(fèi)用配比原則，在資產(chǎn)負(fù)債表日、費(fèi)用發(fā)生時(shí)，確認(rèn)各項(xiàng)成本費(fèi)用。第六節(jié)利潤(rùn)的確認(rèn)利潤(rùn)是指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。利潤(rùn)包括：收入減去費(fèi)用后的凈額；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。銀行的利潤(rùn)項(xiàng)目主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出