建安企業(yè)營改增培訓(xùn)(實(shí)用版)教材課件

2023/8/91建筑業(yè)營改增內(nèi)訓(xùn)致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所于澤泉2023/7/281建筑業(yè)營改增內(nèi)訓(xùn)致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事12023/8/92一、營業(yè)稅、增值稅原理二、為什么營改增三、營改增后稅款的計(jì)算及對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響四、建筑業(yè)常見涉稅問題五、共性困難與共性應(yīng)對

目錄2023/7/282一、營業(yè)稅、增值稅原理22023/8/93增值稅營業(yè)稅資產(chǎn)服務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)勞務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他服務(wù)導(dǎo)論：一張圖分清營業(yè)稅與增值稅2023/7/283增值稅營業(yè)稅資產(chǎn)服務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)加工32023/8/9營業(yè)稅征稅原理——以建安企業(yè)為例43%建安企業(yè)最終用戶70%材料費(fèi)10%租賃費(fèi)20%勞務(wù)費(fèi)17%17%5%僅在此環(huán)節(jié)征收，不可抵扣以前環(huán)節(jié)稅款1000萬元1000*3%=30萬元一、營業(yè)稅、增值稅原理2023/7/28營業(yè)稅征稅原理——以建安企業(yè)為例43%建安42023/8/95棉花商棉花10紡織廠布匹30服裝廠服裝60批發(fā)商服裝80零售商服裝110消費(fèi)者+20+30+20+30+1010（稅收優(yōu)惠）20*17%=3.430*17%=5.120*17%=3.430*17%=5.1110100*17%=17進(jìn)貨價(jià)10，進(jìn)項(xiàng)稅額10*17%=1.7銷貨價(jià)30，銷項(xiàng)稅額30*17%=5.1進(jìn)貨價(jià)30，進(jìn)項(xiàng)稅額30*17%=5.1銷貨價(jià)60，銷項(xiàng)稅額60*17%=10.2進(jìn)貨價(jià)60，進(jìn)項(xiàng)稅額60*17%=10.2銷貨價(jià)80，銷項(xiàng)稅額80*17%=13.6進(jìn)貨價(jià)80，進(jìn)項(xiàng)稅額80*17%=13.6銷貨價(jià)110，銷項(xiàng)稅額110*17%=18.7銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交5.1-1.7=3.4銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交10.2-5.1=5.1銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交13.6-10.2=3.4銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=實(shí)交18.7-13.6=5.13.4+5.1+3.4+5.1=17增值稅征稅原理——以服裝生產(chǎn)銷售為例一、營業(yè)稅、增值稅原理2023/7/285棉花商棉花10紡織廠布匹30服裝52023/8/96二、為什么營改增？2023/7/286二、為什么營改增？62023/8/972-1調(diào)整“直接稅”與“間接稅”的比重我國2012年稅收收入比重我國與發(fā)達(dá)國家間接稅比重對比2023/7/2872-1調(diào)整“直接稅”與“間接稅”的比重72023/8/982-2消除重復(fù)征稅2023/7/2882-2消除重復(fù)征稅8營業(yè)稅以交易額交稅，抑制市場規(guī)模，存在重復(fù)征稅弊端，會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)稅額計(jì)算簡便、核算清晰,易于被接受營業(yè)稅優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)規(guī)則比較詳細(xì)，細(xì)節(jié)問題較多，計(jì)算比較復(fù)雜，發(fā)票管理需要嚴(yán)格慎重。通過流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)來核算當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，只繳納流轉(zhuǎn)增值部分的稅收，解決了稅基的重復(fù)增值稅優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)2-3營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)營業(yè)稅以交易額交稅，抑制市場規(guī)模，存在重復(fù)征稅弊端，會(huì)加重納92023/8/9102-4現(xiàn)階段已營改增行業(yè)11%17%陸路水路航空6%管道運(yùn)輸交通運(yùn)輸13%研發(fā)技術(shù)信息技術(shù)物流輔助鑒證咨詢現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃郵政通信營改增前增值稅新增兩檔低稅率文化創(chuàng)意2023/7/28102-4現(xiàn)階段已營改增行業(yè)11%17%陸102023/8/911三、建筑業(yè)營改增后稅款的計(jì)算及對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響2023/7/2811三、建筑業(yè)營改增后稅款的計(jì)算112023/8/912劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是：1）---納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全2）---是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料3）---企業(yè)規(guī)模的大小3-1納稅人的分類及稅率小規(guī)模納稅人一般納稅人80萬〉貨物年銷售額〉80萬500萬〉勞務(wù)年銷售額〉500萬500萬〉服務(wù)年銷售額〉500萬3%6%、11%、13%、17%2023/7/2812劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)122023/8/9小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率－不含稅成本費(fèi)用額×稅率（理論上）應(yīng)納增值稅=增值額×稅率133-2增值稅計(jì)算方法2023/7/28133-2增值稅計(jì)算方法132023/8/9實(shí)際生活中我們所說的價(jià)格一般都是含稅價(jià)格含稅價(jià)格=不含稅銷售額+不含稅銷售額×稅率含稅價(jià)格是指向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，具體包括:手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（代收代墊不含政府收費(fèi)）143-3

含稅價(jià)格及價(jià)外費(fèi)用2023/7/28實(shí)際生活中我們所說的價(jià)格一般都是含稅價(jià)格1142023/8/9【例1】甲公司承包一項(xiàng)工程價(jià)款12110萬，分包A公司3330萬，外購材料價(jià)款4680萬，租賃機(jī)械設(shè)備1170萬，其他成本暫不考慮。（假設(shè)營改增后都是一般納稅人均開具增值稅專用發(fā)票，且價(jià)款均為含稅價(jià)）該公司銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率=12110/（1+11%）×11%=1200該公司進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅成本額×稅率=3330/（1+11%）×11%+4680/（1+17%）×17%+1170/（1+17%）×17%=330+680+170=1180該公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1200-1180=20【例2】假如上例外購材料未能取得增值稅專用發(fā)票，其他相同。該公司銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率=12110/（1+11%）×11%=1200該公司進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅成本額×稅率=3330/（1+11%）×11%+1170/（1+17%）×17%=330+170=500該公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1200-500=700

153-4計(jì)算舉例2023/7/28【例1】甲公司承包一項(xiàng)工程價(jià)款12110萬152023/8/9163-5增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣憑證專用發(fā)票鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣憑證無合法憑證不可抵扣、發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅期限為180天。圖片小規(guī)模納稅人不能自開專用發(fā)票，但可以申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票金稅工程2023/7/28163-5增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣憑證專用發(fā)票鐵162023/8/9173-6

收入收入稅額營改增前營改增后

11101110*3%=33.31110/(1+11%)=10001110/(1+11%)*11%=1102023/7/28173-6收入收入稅額營改增前營改增后172023/8/9183-7

利潤假設(shè)：建安企業(yè)營業(yè)收入為1110萬，成本為888萬（假設(shè)營改增后均適用11%稅率）不考慮附稅其他費(fèi)用及成本情況下，對比計(jì)算營改增前后的稅后凈利潤：營改增前：營業(yè)稅1110萬*3%=33.3萬利潤=1110-888-33.3=188.7萬

營改增后：增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)

=1110/1.11*0.11-888/1.11*0.11=22萬利潤=1110/1.11-888/1.11=200萬2023/7/28183-7利潤假設(shè)：建安企業(yè)營業(yè)收入為1182023/8/919四、建筑業(yè)常見涉稅問題2023/7/2819四、建筑業(yè)常見涉稅問題192023/8/9人工費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增操作工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增處理甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增設(shè)想企業(yè)兼營與混合銷售涉稅風(fēng)險(xiǎn)處置自制材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增對策營業(yè)稅稅源地的落實(shí)與營改增選擇2023/7/28人工費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增操作工程分包的涉202023/8/94-1工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增處理營改增前建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅營改增后取得合法有效發(fā)票后直接抵扣的可能性2023/7/284-1工程分包的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增處理營改增212023/8/94-2人工費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增操作營改增前建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，建筑勞務(wù)公司開具建安發(fā)票零散的農(nóng)民工無發(fā)票營改增后若想轉(zhuǎn)移稅負(fù)建筑勞務(wù)公司幾乎成了唯一的選擇2023/7/284-2人工費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增操作營改增222023/8/94-3甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增設(shè)想營改增前甲供材需要計(jì)入建筑施工單位營業(yè)額繳納營業(yè)稅營改增后盡可能充分利用甲供材形成的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)繳稅款2023/7/284-3甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增設(shè)想營改增232023/8/94-4企業(yè)兼營與混合銷售涉稅風(fēng)險(xiǎn)處置營改增前一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，只繳納一種稅，增值稅或營業(yè)稅。兼營是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且該勞務(wù)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。營改增后必須分開核算，否則從高稅率。2023/7/284-4企業(yè)兼營與混合銷售涉稅風(fēng)險(xiǎn)處置營改增242023/8/94-5自制材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增對策營改增前施工企業(yè)自制材料用于承建工程視同銷售，同時(shí)銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務(wù)要分別繳納增值稅和營業(yè)稅。營改增后分別銷售，分別確認(rèn)不同稅率增值稅2023/7/284-5自制材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與營改增對策營改增252023/8/94-6營業(yè)稅稅源地的落實(shí)與營改增選擇營改增前工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，采用屬地征收方式營改增后工程所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地2023/7/284-6營業(yè)稅稅源地的落實(shí)與營改增選擇營改增262023/8/927五、共性困難與共性應(yīng)對2023/7/2827五、共性困難與共性應(yīng)對27