現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述

Ch2.成本管理基礎(chǔ)與理論現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第1頁本章摘要所謂成本應(yīng)該是達成目標之前，所必須或可能付出代價，包含物料、零件、能源、耗損、時間、空間、利息、智慧、商品或勞務(wù)等等有形無形之經(jīng)濟價值（能以貨幣金額表達之價值）。成本定義雖然簡單，不過評估或計算卻不輕易。而成本分類方式，包含：產(chǎn)生之型態(tài)（人工成本、材料成本與製造成本）、產(chǎn)品別關(guān)連性（直接成本與間接成本）、作業(yè)度（變動成本與固定成本）、控制程度（可控制成本與不可控制成本）、品質(zhì)攸關(guān)性（預(yù)防成本、評估成本、內(nèi)部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機會成本、沈沒成本與增支成本）。追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數(shù)學(xué)上，1=1；不過在成本上，1卻不一定是等於1，充分體認這一點，則稱為成本意識。成本意識能夠作為一種價值，主要能夠透過兩種途徑建立企業(yè)競爭優(yōu)勢：（1）降低成本努力與行動，提供相對低廉價格產(chǎn)品與服務(wù)，真正能夠創(chuàng)造顧客價值；（2）利潤來自於價格扣除成本差額乘以銷售量，低成本產(chǎn)品與服務(wù)同時能夠增大差額與銷售量，利潤自然達到相乘效果。根據(jù)石松康男對於技術(shù)成本定義，並以REFA模式為基本理論架構(gòu)，藉由技術(shù)資料引進，假如改良傳統(tǒng)以均攤成本項目標數(shù)量基礎(chǔ)成本制度缺點，將攤派原則公式化，系統(tǒng)化地展開於技術(shù)資料中，能夠發(fā)展出流通運籌成本架構(gòu)。最後，本章介紹新現(xiàn)代成本管理，希望藉此能提供一個更完備且輕易使用成本管理系統(tǒng)架構(gòu)?，F(xiàn)代成本管理應(yīng)該以系統(tǒng)化方式整合「策略性規(guī)劃」與「營運合理化」思索，透過「成本企劃」、「成本維持」及「成本改進」積極方法來有效管理成本?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第2頁大綱成本定義成本之分類成本意識與理論成本分析架構(gòu)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)問題與討論現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第3頁成本定義(1)根據(jù)現(xiàn)代字典對成本定義：「給付一切東西所必須付出代價」（牛津當代大辭典）。這是以商業(yè)交易關(guān)係為背景所下成本定義也屬於成本狹義定義。

E.Schmalenbach對成本定義：「成本是指消費財物所支付或評估之價值」。美國普通公認會計原則(1995)中成本定義：「成本是不問有形無形，只要是經(jīng)濟性財貨取得，或因特定目標而給予製造所支付一切，乃至於預(yù)計將來會支付價值，皆稱為成本」?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第4頁成本定義(2)日本「成本會計標準」中成本定義有兩種：成本為消費經(jīng)濟價值：「企業(yè)以生產(chǎn)、銷售（服務(wù)）為目標，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟價值（能夠金額評估之價值），即為成本」。成本是企業(yè)將經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)嫁到製成品價值：「掌握企業(yè)將經(jīng)營過程中所給付之有關(guān)金額，即為成本」。給付部分涵蓋製成品、扮成品之動力、修繕服務(wù)等，同時以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標，累計所接收轉(zhuǎn)移價值?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第5頁成本定義(3)會計學(xué)名詞辭典中成本定義也有兩種：「當取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時，所支付一切必要代價而言」。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包含現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其它資產(chǎn)之交換。至於一切必要代價則包含發(fā)票價格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項相關(guān)支出。「一項支出、費用或資產(chǎn)之消逝；當其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負擔者，即可冠以各該有關(guān)之屬類，而稱之為成本，比如銷管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷貨成本、後期成本等等?！宫F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第6頁成本定義(4)普通商業(yè)習慣下之成本概念，主要考慮參考對象而有不一樣定義：成本與經(jīng)營目標有關(guān)：所謂成本，即貨品生產(chǎn)、銷售，以及經(jīng)營過程中一切支出，包含服務(wù)所需一切支出。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營目標無關(guān)之消費，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財務(wù)活動之費用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產(chǎn)生支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生，不含異常原因之價值耗用。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第7頁成本定義(5)普通人對「成本」一詞事耳熟能詳，也常因為使用時背景與所談?wù)撌聞?wù)不一樣，對「成本」見解也會有所不一樣現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第8頁成本之分類(1)成本分類方式主要有6種：產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性作業(yè)程度性控制程度性品質(zhì)攸關(guān)性決策特徵現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第9頁產(chǎn)生之型態(tài)性此為長久以來最常被採用基本分類方式將人工成本（LaborCost）、材料成本（MaterialCost）與製造費用（ManufacturingOverhead）合在一起稱為製造成本：人工成本（LaborCost）。材料成本（MaterialCost）。製造費用（ManufacturingOverhead）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第10頁產(chǎn)品別關(guān)連性日比宗平（1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性成本分類方式與以「每一」產(chǎn)品相關(guān)性為成本分類思索方式相同：直接人工成本（DirectLaborCost）。直接材料成本（DirectMaterialCost）。製造費用（ManufacturingOverhead）。間接人工成本（IndirectLaborCost）。間接材料成本（IndirectMaterialCost）。其它製造成本（OtherManufacturingCost）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第11頁總成本分類比較現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第12頁直接成本與間接成本現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第13頁作業(yè)程度性根據(jù)作業(yè)時資源負荷程度（LoadingRatio）而區(qū)分之成本分類變動成本（VariableCost）固定成本（FixedCost）作業(yè)程度性也能夠以下指標衡量:使用率（UtilizationRatio）稼動率（OperationRatio）可動率（AvailabilityRatio）現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第14頁固定成本圖2.2變動成本示意圖作業(yè)度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業(yè)度成本低中高高成本作業(yè)度低中aa變動成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第15頁控制程度性有一些企業(yè)因為專業(yè)分工不如大企業(yè)來複雜或是希望以專人或?qū)０阜绞絹砜垂苋垦u造成本則會採用以控制程度性成本分類方式來控制成本：可控制成本（ControllableCost）。不可控制成本（UncontrollableCost）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第16頁品質(zhì)攸關(guān)性品質(zhì)成本分類，其中包含：預(yù)防成本（PreventionCost）。鑑定成本（AppraisalCost）。內(nèi)部失敗成本（InternalFailureCost）。外部失敗成本（ExternalFailureCost）。預(yù)防與鑑定成本是屬於自發(fā)性成本，也就是說不一定會產(chǎn)生成本。內(nèi)部與外部失敗成本則是非自發(fā)性，若是事件發(fā)生時是一定要支付成本。預(yù)防與鑑定成本稱為「符合品質(zhì)成本」（CostsofConformance）。其中所花費成本都是為了確保產(chǎn)品能夠達到顧客要求品質(zhì)水準。至於內(nèi)部與外部失敗成本則能夠稱為「不符合品質(zhì)成本」（CostsofNonconformance），不良品退貨處理、次級品折讓銷售、在製品不良產(chǎn)生之後重工等所花費成本之謂現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第17頁品質(zhì)成本與品質(zhì)標準之關(guān)係圖2.5現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第18頁失敗成本與時間之關(guān)係圖2.6現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第19頁決策特徵以決策角度來說成本又能夠分成為：機會成本（OpportunityCost）。沈沒成本（SunkCost）。增支成本（IncrementalCost）。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第20頁成本意識運籌價值系統(tǒng)認識成本意識成本意識是一種價值現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第21頁運籌價值系統(tǒng)圖2.7現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第22頁認識成本意識追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數(shù)學(xué)上，1=1；不過在成本上，1卻不一定是等於1，此為成本意識。比如生產(chǎn)力效率，假如生產(chǎn)效率下降了1％，那麼企業(yè)所遭遇損失，絕不是只有1％人工成本、製造費用、材料成本或品質(zhì)成本。對現(xiàn)代運籌管理人而言，成本意識無疑是最基本素養(yǎng)，然後學(xué)習正確成本定義與計算方法，才有機會建立企業(yè)後勤優(yōu)勢。現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第23頁成本意識是一種價值成本意識無疑是正面「意識」經(jīng)營目標並不在於追求利潤，而是專注於累積企業(yè)價值（亞馬遜）

所謂「顧客價值」通常是指「顧客對於本企業(yè)績效在整個業(yè)界競爭地位相對性評估」。顧客想由產(chǎn)品或服務(wù)中獲取價值。價值就是低價格。成本作為一種價值管理意涵降低成本提供相對低廉價格產(chǎn)品與服務(wù)，可創(chuàng)造顧客價值低成本產(chǎn)品同時能夠增大差額與銷售量，利潤達到相乘效果現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第24頁交易成本(1)普通成本計算常會畫地自限，將成本項目侷限於特定時空範圍，忽略整個交易過程中許多成本原因。在交易行為發(fā)生時，為了完成交易全部必須蒐集資訊、談判交易條件、及監(jiān)督對方推行契約等方面成本。交易成本是指採購成本以外隱含成本：事前成本與事後成本交易成本分析是應(yīng)用經(jīng)濟觀點解釋交易成本交易方式?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第25頁交易成本(2)Williamson（1985）認為造成市場失靈，產(chǎn)生交易成本原因為：有限理性（boundedrationality）。

投機主義（opprotunism）。環(huán)境不確定性與複雜性（uncertainty/complexity）。少數(shù)交易（smallnumber）。資訊不對稱（informationasymmetric）氣氛（atmosphere）?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第26頁慣用成本概念財務(wù)成本（FinancialCost）：由會計人員根據(jù)過去或前期發(fā)生之歷史紀錄所計算出之成本。目標成本（TargetCost）：目標成本是一種成本管理方法，它是用比較好規(guī)格及設(shè)計程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期總成本。標準成本（StandardCost）：標準成本是每製造一單位成本所需投入各項資源預(yù)計成本。技術(shù)成本（TechnicalCost）：由技術(shù)者所計算出之預(yù)估成本（製造成本），主要是考慮現(xiàn)在很快將來所要付出成本配送成本（DistributionCost）：因需要銷售產(chǎn)品至顧客手上而發(fā)生如支付配銷商與運費等成本。行銷成本（MarketingCost）：因販賣與提供服務(wù)而產(chǎn)生成本如銷售人員薪資、廣告費用等成本。行政管理成本（AdministrativeCost）：企業(yè)營運所需普通性管理成本如高階主管薪資、法律與公共事務(wù)費用等。研發(fā)成本（ResearchandDevelopmentCost）：研發(fā)新產(chǎn)品所花費成本。人力成本（HumanResourceCost）：取得、維護、發(fā)展及激勵能夠有效貢獻產(chǎn)出人力資源而支出費用或人力資本，包含因離職而損耗相關(guān)費用?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第27頁成本分類方式之比較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性直接成本間接成本作業(yè)程度性變動成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費用品質(zhì)攸關(guān)性預(yù)防成本評估成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費用人工成本材料成本製造費用增支成本、沉沒成本、機會成本經(jīng)濟性圖2.8

現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第28頁成本分析架構(gòu)供應(yīng)運籌成本分析架構(gòu)生產(chǎn)運籌成本分析架構(gòu)流通運籌成本分析架構(gòu)普通人力成本分析架構(gòu)圖2.8成本分類方式之比較圖

現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第29頁流通運籌成本分析架構(gòu)狹義流通運籌：指生產(chǎn)者製造完成商品後，將最終產(chǎn)品及服務(wù)移轉(zhuǎn)至最終消費者過程經(jīng)濟連結(jié)活動。廣義流通運籌：指生產(chǎn)者完成商品及服務(wù)所包括移轉(zhuǎn)、連結(jié)活動，以及將商品完成後移轉(zhuǎn)至最終使用者（包含生產(chǎn)者和消費者）經(jīng)濟活動皆屬之?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第30頁普通人力成本分析架構(gòu)取得成本:主要是員工薪資維護成本:員工福利、法定勞健保費、退休金提撥、團保費等，屬於保健原因激勵成本，這種成本有個特征，假如不給，員工會非常不滿意，導(dǎo)致績效衰退；但給多了，不會因而創(chuàng)造更多績效發(fā)展成本:包含常見教育訓(xùn)練。在知識與科技掛帥年代，企業(yè)為了領(lǐng)先人力優(yōu)勢，人力「發(fā)展成本」相信只會與日俱增激勵成本:員工努力貢獻他們能力，達成企業(yè)經(jīng)營目標時，企業(yè)應(yīng)將達成目標結(jié)果，回饋給績優(yōu)員工，才能激發(fā)員工更多貢獻離職成本:佔總成本比率，與取得成本（月薪）、維護成本、試用期長短、及離職率息息相關(guān)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)概述第31頁現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)西方產(chǎn)業(yè)成本管理方法多半強調(diào)成本維