第十三章++債務(wù)重組與破產(chǎn)清算

第十三章債務(wù)重組與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)概述債務(wù)重組清算123核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)重組與清算的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》1、

債務(wù)重組的定義原準(zhǔn)則：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步。2、

會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則：債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積。對(duì)于實(shí)物抵債，用賬面價(jià)值計(jì)量。將來的或有應(yīng)付金額計(jì)入“應(yīng)付帳款”。新準(zhǔn)則：債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。對(duì)于實(shí)物抵債，引進(jìn)公允價(jià)值。將來的或有應(yīng)付金額計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組

狹義

廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。（二）企業(yè)清算的概念

清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。

通過法律和會(huì)計(jì)等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念

所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期、和解、重整的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指債務(wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系

企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營活動(dòng)的終止，而是使公司“輕裝上陣”。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營活動(dòng)的終止。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。

三層涵義：

一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動(dòng)性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營效益差；

二是最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度股東利益低于注冊(cè)資本；三是企業(yè)的負(fù)債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)格，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。注意：重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)陷入困境而引起的。但是反過來，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營，甚至進(jìn)入法律程序。導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：股票股利的減少公司企業(yè)的倒閉公司的連年虧損公司大面積的裁員股票價(jià)格的暴跌財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大高級(jí)主管的辭職管理層的頻繁收購公司償債能力的大幅度下降出售資產(chǎn)，股權(quán)置換開始重組，私下和解等等。財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難．甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無力償還到期的債務(wù)，在社會(huì)上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

1．經(jīng)營管理上的失誤2．經(jīng)濟(jì)政策和國家法規(guī)的影響3．喪失核心競爭能力的多元化投資

4．經(jīng)營杠桿的負(fù)效應(yīng)四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（一）非訴諸法律的解救措施債務(wù)重組2．準(zhǔn)改組（二）訴諸法律的解救措施1.重整2.和解

3.破產(chǎn)清算

破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對(duì)獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)

一、企業(yè)重組的含義及種類二、企業(yè)重組的程序三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組。它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營。是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。（準(zhǔn)則12號(hào)）1.改制2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓3.合并4.分立5.托管注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)。一、企業(yè)重組——種類二、企業(yè)重組的程序申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請(qǐng)的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施債務(wù)重組具體方式以上幾種方式混合修改其他債務(wù)條件債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)陀趥鶆?wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)重組具體方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清償：債務(wù)人：債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。債權(quán)人：債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)優(yōu)先沖減非現(xiàn)金清償（修改其他債務(wù)條件）：債務(wù)人：債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益。債權(quán)人：按受讓的公允價(jià)值入賬，與重組債權(quán)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，優(yōu)先沖減，不足部分，計(jì)入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額，確認(rèn)為資本公積債權(quán)人：將享有股份以公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，如已計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)優(yōu)先沖減。三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理見教材P374交付托管資金對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表一、企業(yè)清算的含義及種類二、企業(yè)清算的程序三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)

（一）企業(yè)清算的含義

清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。

（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類是公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。（二）企業(yè)清算的種類企業(yè)清算

按是否依據(jù)法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類任意清算法定清算按清算的法律程序不同進(jìn)行分類普通清算特別清算又稱破產(chǎn)清算清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)證券交易所的清算業(yè)務(wù)是指將買賣股票的數(shù)量和金額分別予以抵消，然后通過證券交易所交割凈差額股票或價(jià)款的一種程序。清算的意義，在于同時(shí)減少通過證券交易所實(shí)際交割的股票于與價(jià)款，節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力。二、公司清算公司清算是企業(yè)在終止過程中，為終結(jié)企業(yè)現(xiàn)存的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查、估價(jià)、變現(xiàn)、清理債權(quán)、債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。為滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，企業(yè)財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法則對(duì)企業(yè)清算作出了規(guī)定。公司解散、歇業(yè)以后，公司不復(fù)存在，其權(quán)利義務(wù)無承受者，所以，公司解散時(shí)，對(duì)其存在期間所發(fā)生的各種法律關(guān)系都應(yīng)妥善了結(jié)，進(jìn)行清算。三、破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)，或無力清償其到期債務(wù)的情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。二、企業(yè)清算的程序

根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般程序

1.組織清算組；

2.公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)。

3.編造財(cái)產(chǎn)賬冊(cè)，制定清算方案。

4.清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：

第一，支付清算費(fèi)用；

第二，職工工資和勞保費(fèi)用；

第三，繳納所欠稅款；第四、清償公司債務(wù)；

5.分配剩余財(cái)產(chǎn)。

在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。

6.清算完畢后，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括1.成立清算組2.破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司3.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配4.清算終結(jié)5.注銷登記（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有：1.清算的條件不同2.清算的法律依據(jù)不同3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督4.針對(duì)財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止5.債務(wù)人是否免責(zé)三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)；3．評(píng)估資產(chǎn)凈值；4．反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5．資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6．核算企業(yè)清算損益；7．按清算凈收益計(jì)算、繳納所得稅；8．在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。非破產(chǎn)清算步驟

編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表

核算剩余股東權(quán)益

編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表

核算清算費(fèi)用

核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益

核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)

彌補(bǔ)以前年度虧損

歸還各類所有者權(quán)益（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

1．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查2．編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表3．變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)4