(13)-5.2管理會(huì)計(jì)教學(xué)課件

5.2品種決策2023/9/151

品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，如生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租）、零部件自制或外購、半成品是否需進(jìn)一步加工等。對(duì)此類決策問題可采用貢獻(xiàn)毛益分析法或差量分析法.貢獻(xiàn)毛益法運(yùn)用注意的問題：2023/9/152（1）不存在專屬成本，比較貢獻(xiàn)毛益總額；（2）存在專屬成本，比較剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額-專屬成本）；（3）資源有限，比較單位資源貢獻(xiàn)毛益。一、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品2023/9/153

企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力或利用老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力，可用來開發(fā)新產(chǎn)品?？刹捎眠呺H貢獻(xiàn)分析法或差量分析法一、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品【例5－3】某企業(yè)原來生產(chǎn)AB產(chǎn)品，現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力，擬開發(fā)新產(chǎn)品C或者D（一種）。企業(yè)的固定成本為1800元。有關(guān)資料如下：ABCD產(chǎn)銷量（件）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）3001042008518063240952023/9/1541.開發(fā)新產(chǎn)品不需追加任何專屬成本。2.開發(fā)D產(chǎn)品需追加專屬成本500元。3.開發(fā)D產(chǎn)品需減少A產(chǎn)品100件。二、虧損產(chǎn)品的決策

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是經(jīng)常遇到的問題。對(duì)虧損產(chǎn)品，不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租的決策。2023/9/155二、虧損產(chǎn)品的決策【例5-4】某企業(yè)生產(chǎn)ABCD四種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：⑴若騰出來的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，D產(chǎn)品是否應(yīng)停產(chǎn)？⑵若轉(zhuǎn)產(chǎn)為E產(chǎn)品，E產(chǎn)品可提供7000元的邊際貢獻(xiàn)，是否應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)？⑶若停產(chǎn)D產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力可以出租，年租金收入為6000元，應(yīng)是否出租？2023/9/156200001500060005000-10003000026000300040001000400002400011000160005000400002100011000190008000

銷售收入（元）變動(dòng)成本（元）固定成本（元）邊際貢獻(xiàn)（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（元）DCBA二、虧損產(chǎn)品的決策2023/9/157結(jié)論1.只要虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)，一般不應(yīng)停產(chǎn)2.若轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)>虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)，應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)3.若租金收入>虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)，應(yīng)出租二、虧損產(chǎn)品的決策2023/9/158對(duì)不提供邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。⑴考慮社會(huì)效益⑵是否可在降低成本上做文章，扭虧為盈⑶是否可通過提高售價(jià)，扭虧為盈三、自制或外購決策2023/9/159

對(duì)于那些具有機(jī)械加工能力的企業(yè)，常常面臨所需零部件是自制或外購的決策問題。由于所需零部件的數(shù)量對(duì)自制或外購方案都是一樣的，因而這類決策通常只需考慮自制或外購方案的成本高低。這類決策問題可采用差量分析法或成本無差別點(diǎn)分析法進(jìn)行決策。1.外購不減少固定成本的決策2023/9/1510

如果企業(yè)可以從市場(chǎng)上買到現(xiàn)在由企業(yè)自己生產(chǎn)的某種零配件，而且質(zhì)量相當(dāng)、供貨及時(shí)、價(jià)格低廉，這時(shí)可以考慮是否停產(chǎn)外購。在由自制轉(zhuǎn)為外購，且生產(chǎn)能力不能他用的情況下，直接比較外購單價(jià)和自制的單位變動(dòng)成本，即可作出決策。自制單位變動(dòng)成本>外購單價(jià)，外購自制單位變動(dòng)成本<外購單價(jià)，自制1.外購不減少固定成本的決策2023/9/1511【例5-5】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件，可自制：?jiǎn)挝怀杀?8元，其中單位變動(dòng)成本60元，單位固定成本18元?？赏赓彛?jiǎn)蝺r(jià)65元，保質(zhì)、保量按時(shí)送貨上門。若外購，該生產(chǎn)能力不能他用。該公司應(yīng)自制還是外購？單位固定成本18元為無關(guān)成本單位變動(dòng)成本60元<外購單價(jià)65元，應(yīng)自制。2.自制增加固定成本的決策2023/9/1512

在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時(shí)，需要增加一定的專屬固定成本，或由自制轉(zhuǎn)為外購時(shí)需要減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的總成本不僅包括變動(dòng)成本，還包括專屬固定成本。

此類決策問題可采用差量分析法或成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。2.自制增加固定成本的決策2023/9/1513【例5-6】某公司每年需要B零件860件，可外購：?jiǎn)蝺r(jià)8.4元；若自制：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本6元，但需追加專屬固定成本1200元。該公司應(yīng)自制還是外購？差量分析法成本無差別點(diǎn)分析法（500件）2.自制增加固定成本的決策2023/9/1514【例5-7】某公司生產(chǎn)某產(chǎn)品需用某零件，可自制：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本1元，并需購置一臺(tái)年折舊額為2200元的設(shè)備；可外購：一次購買量在3000件以內(nèi)，單價(jià)2元；超過3000件時(shí)，單價(jià)1.55元。該公司應(yīng)自制還是外購？采用成本無差別點(diǎn)分析法2.自制增加固定成本的決策2023/9/1515年需求量（件）22004000年成本（元）0外購?fù)赓徸灾?000ABCD3.外購時(shí)有租金收入的決策2023/9/1516

若零配件外購，騰出來的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移（如出租、轉(zhuǎn)產(chǎn)）的情況下，出租租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)，應(yīng)作為自制方案的一項(xiàng)機(jī)會(huì)成本，構(gòu)成自制方案增量成本的一部分。這時(shí)，將自制方案的變動(dòng)成本與機(jī)會(huì)成本之和與外購成本比較，擇其低者為優(yōu)。3.外購時(shí)有租金收入的決策2023/9/1517【例5-8】某公司每年需用C零件5000件，若自制：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本10元；若外購：?jiǎn)蝺r(jià)12元。如果外購，騰出來的生產(chǎn)能力可出租，每年租金收入為3200元。該公司應(yīng)自制還是外購？可采用差量分析法租金收入3200元是自制方案的機(jī)會(huì)成本四、半成品是否進(jìn)一步加工的決策2023/9/1518

半成品可以直接對(duì)外出售，但售價(jià)較低；若進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品后再出售，售價(jià)較高，但需追加一定的加工成本。這就存在半成品是否進(jìn)一步加工的決策問題。此類決策問題可采用差量分析法進(jìn)行決策四、半成品（或聯(lián)產(chǎn)品）是否進(jìn)一步加工

1.半成品是否進(jìn)一步加工的決策2023/9/1519【例5-9】某企業(yè)每年生產(chǎn)、銷售甲產(chǎn)品3800件，單位變動(dòng)成本16元，單位固定成本1元，售價(jià)24元/件。如果把甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工成乙產(chǎn)品，售價(jià)可提高到30元，但需增加單位變動(dòng)成本4元，另需追加專屬固定成本800元。請(qǐng)做出是否進(jìn)一步加工的決策?？刹捎貌盍糠治龇ㄗⅲ撼翛]成本？？？結(jié)論：應(yīng)進(jìn)一步加工2.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工2023/9/1520

在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品。分離前的成本為聯(lián)合成本，按售價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分配給各種聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工追加變動(dòng)和專屬固定成本，稱為可分成本。聯(lián)合成本為沉沒成本，無關(guān)成本。可分成本為相關(guān)成本。2023/9/1521【例5-10】某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中，可分離出兩種A、B聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)200元，單位變動(dòng)成本140元。A產(chǎn)品分離后即予以銷售，單位售價(jià)160元；B產(chǎn)品單位售價(jià)240元，可進(jìn)一步加工成C產(chǎn)品銷售，C產(chǎn)品售價(jià)360元，需追加單位變動(dòng)成本62元。（1）分離前的聯(lián)合成本按A、B兩種產(chǎn)品售價(jià)分配。

A產(chǎn)品分離后的單位變動(dòng)成本=140/（160+240）*160=56元

B產(chǎn)品分離后的單位變動(dòng)成本=140/（160+240）*240=84元2023/9/1522（2）