長期負(fù)債安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院網(wǎng)站

第九章長期負(fù)債安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安內(nèi)容提要本章主要介紹長期負(fù)債的構(gòu)成、分類，確認(rèn)與處理，對長期負(fù)債的賬務(wù)處理進(jìn)行了主要講解。第九章長期負(fù)債第一節(jié)長期負(fù)債概述第二節(jié)長期借款的核算第三節(jié)應(yīng)付債券的核算第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算第九章長期負(fù)債第一節(jié)長期負(fù)債概述第二節(jié)長期借款的核算第三節(jié)應(yīng)付債券的核算第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算第一節(jié)長期負(fù)債概述

長期負(fù)債的概念舉借長期負(fù)債對企業(yè)的影響長期負(fù)債的分類長期負(fù)債費用的處理第一節(jié)長期負(fù)債概述

長期負(fù)債的概念舉借長期負(fù)債對企業(yè)的影響長期負(fù)債的分類長期負(fù)債費用的處理一、長期負(fù)債的概念長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的，將來必須以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。長期負(fù)債與流動負(fù)債相比，具有數(shù)額大、償還期限較長的特點。二、舉借長期負(fù)債對企業(yè)的影響

舉借長期負(fù)債與增加投資者投入資本相比有以下優(yōu)點：舉借長期負(fù)債，不影響企業(yè)投資者原有的投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)；舉借長期負(fù)債，使企業(yè)投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益；舉借長期負(fù)債，其利息作為一項費用支出，一般可以直接計入當(dāng)期損益，成為所得稅的一個扣減項目，這能使投資者從中獲得利益。舉借長期負(fù)債對企業(yè)也有不利一面：即會給企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險三、長期負(fù)債的分類根據(jù)借款籌措的方式，長期負(fù)債一般分為以下四類。三、長期負(fù)債的分類

長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。按借款的幣種分類，可分為人民幣借款、美元借款、日元借款等；按借款的用途分類，可分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款、生產(chǎn)經(jīng)營借款；按借款的條件分類，可分為抵押借款、信用借款、擔(dān)保借款；按借款償還方式分類，可分為定期一次償還借款、分期償還借款等。三、長期負(fù)債的分類

應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的一個期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。按有無擔(dān)保分類，可分為抵押債券和信用債券；按還款方式分類，可分為一次還本債券、分期還本債券和通知還本債券；按是否記名分類，可分為記名債券和無記名債券；按是否可調(diào)換分類，可分為可調(diào)換債券和不可調(diào)換債券。三、長期負(fù)債的分類

長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。主要包括企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。三、長期負(fù)債的分類專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，以及從其他來源取得的款項。四、長期負(fù)債費用的處理

長期負(fù)債費用是指因長期負(fù)債而發(fā)生的利息和其他費用。包括：借款的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款發(fā)生的匯兌差額等。在我國會計實務(wù)中，對長期負(fù)債費用的處理，除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理。四、長期負(fù)債費用的處理因借款而發(fā)生的輔助費用的處理輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、承諾費、傭金等。四、長期負(fù)債費用的處理因借款而發(fā)生的輔助費用的處理因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用的確認(rèn)原則為：銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理1企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用四、長期負(fù)債費用的處理因借款而發(fā)生的輔助費用的處理因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用的確認(rèn)原則為：2因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用四、長期負(fù)債費用的處理

借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理當(dāng)同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

1資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生2借款費用已經(jīng)發(fā)生3為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始四、長期負(fù)債費用的處理

借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和＋(或－)折價(或溢價)攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期財務(wù)費用。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)當(dāng)將以非借款方式募集的資金扣除。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。四、長期負(fù)債費用的處理借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用。第二節(jié)長期借款的核算長期借款概述長期借款利息的計算長期借款的賬務(wù)處理第二節(jié)長期借款的核算長期借款概述長期借款利息的計算長期借款的賬務(wù)處理一、長期借款的概述長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。其具有借款數(shù)額大，借款期限長等特點。長期借款一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程，以及流動資產(chǎn)的正常需要。企業(yè)向金融部門借入款項時，必須首先提出申請，說明借款原因、使用時間、使用計劃、歸還期限等，然后簽訂借款合同，取得銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的借款。長期借款的分類：按借款的條件劃分：抵押借款、信用貸款、擔(dān)保借款。按借款用途分：基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款、生產(chǎn)經(jīng)營借款。二、長期借款利息的計算長期借款利息的計算有單利和復(fù)利兩種方法。二、長期借款利息的計算單利單利是指只按借款本金計算利息，其所發(fā)生的利息不再加入本金重復(fù)計算利息。計算公式如下：利息＝本金×利率×期數(shù)本利和＝本金＋利息＝本金×(1＋利率×期數(shù))二、長期借款利息的計算復(fù)利復(fù)利是指根據(jù)本金和前期利息之和計算本期利息，也就是不僅要計算本金的利息，還要計算利息的利息。其本利和的計算公式如下：本利和＝本金×(1＋利率)期數(shù)二、長期借款利息的計算復(fù)利【例1】Ａ企業(yè)向建設(shè)銀行借入四年期借款50萬元，年利率10％，每年計息一次，到期一次還本付息。單利計算四年本利和

＝500000×(1＋10％×4)＝700000(元)二、長期借款利息的計算復(fù)利復(fù)利計算第一年利息＝500000×10％＝50000（元）第二年利息＝(500000＋50000)×10％＝55000(元)第三年利息＝(550000＋55000)×10％＝60500(元)第四年利息＝(605000＋60500)×10％＝66550(元)四年本利和＝500000×(1＋10％)＝500000×1.4641＝732050(元)三、長期借款的賬務(wù)處理為了總括核算和監(jiān)督長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況，應(yīng)設(shè)置“長期借款”總分類賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶；貸方登記借入長期借款的本金及其應(yīng)計利息；借方登記償還的長期借款本息；余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)取得長期借款時，若將借入的款項存入銀行，則借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；如果取得的借款直接購置固定資產(chǎn)或支付工程項目支出，則借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。三、長期借款的賬務(wù)處理長期借款的利息支出應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理；屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“在建工程”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。歸還借款本息時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。三、長期借款的賬務(wù)處理【例2】某企業(yè)為建造一條生產(chǎn)線，于2000年1月1日從建設(shè)銀行取得四年期借款500000元，復(fù)利年利率10％，合同規(guī)定到期一次還本付息，款項已存入銀行。生產(chǎn)線于一年后完工交付使用。工程完工前銀行通知應(yīng)付利息為50000元(符合資本化條件，全部資本化)，從竣工到還款日之間借款利息為182050元，借款到期時，企業(yè)以銀行存款歸還本息。三、長期借款的賬務(wù)處理2000年1月1日取得借款時，編制如下會計分錄：當(dāng)年年末工程完工交付使用，應(yīng)付利息予以入賬時，編制如下會計分錄：借：銀行存款500000貸：長期借款——基建借款500000借：在建工程50000貸：長期借款——基建借款50000三、長期借款的賬務(wù)處理竣工到還款日應(yīng)計利息予以入賬時，編制如下會計分錄：

到期還本付息時，編制如下會計分錄：借：財務(wù)費用——利息支出182050貸：長期借款——基建借款182050借：長期借款——基建借款732050貸：銀行存款732050第三節(jié)應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券的賬務(wù)處理第三節(jié)應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券的賬務(wù)處理一、應(yīng)付債券概述債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。它通過憑證上所記載的利率、期限、付息日，到期日等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)承包長期負(fù)債，作為應(yīng)付債券核算。應(yīng)付債券雖屬企業(yè)長期負(fù)債，但與長期借款相比有其特點。債券籌資的范圍比長期借款大，可以從非銀行或金融機(jī)構(gòu)的單位、個人籌借，長期借款只能從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得，債券經(jīng)批準(zhǔn)后可以上市交易，長期借款則不能進(jìn)行交易。一、應(yīng)付債券概述企業(yè)發(fā)行債券的條件凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元；累計債券總額不超過企業(yè)凈資產(chǎn)的40%；近三年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息；資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；利率不超過國務(wù)院限定的利率水平；國務(wù)呀規(guī)定的其他條件。一、應(yīng)付債券概述企業(yè)債券的發(fā)行方式債券按面值發(fā)行債券按溢價發(fā)行債券按折價發(fā)行一、應(yīng)付債券概述債券發(fā)行費用、借款費用的處理債券發(fā)行費用應(yīng)根據(jù)數(shù)額大小、籌資用途等情況分別處理：（1）如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)籌集資金的用途，用于固定資產(chǎn)項目的，按借款費用資本化的處理原則處理；用于其他用途的，計入當(dāng)期財務(wù)費用。（2）如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。應(yīng)付債券其他借款費用（債券利息、溢折價返銷）的處理，比照長期負(fù)債費用的規(guī)定處理。一、應(yīng)付債券概述債券發(fā)行價格的計算發(fā)行債券首先需確定債券的發(fā)行價格。債券的發(fā)行價格受多種因素影響，如供求關(guān)系、相對風(fēng)險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等。除此之外，債券的發(fā)行價格還取決于債券發(fā)行時的市場利率。債券發(fā)行價格是到期償還的債券面值按發(fā)行時的市場利率折算的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率計算的各期利息按市場利率折算的年金現(xiàn)值之和。一、應(yīng)付債券概述債券發(fā)行價格的計算其計算公式如下：每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值＝每個付息期的利息額(年金)×年金現(xiàn)值系數(shù)債券發(fā)行價格＝債券面值按市場利率的折現(xiàn)值＋每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值債券面值按市場利率的折現(xiàn)值＝債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)一、應(yīng)付債券概述債券發(fā)行價格的計算由于債券的票面利率可能等于、高于或低于市場利率，相應(yīng)的債券發(fā)行價格也可能等于、高于或低于其面值。當(dāng)票面利率等于市場利率時，債券發(fā)生價格等于債券面值，即債券平價發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場利率時，債券發(fā)行價格高于債券面值，即債券溢價發(fā)行，當(dāng)票面利率低于市場利率時，債券發(fā)行價格低于債券面值，即債券折價發(fā)行。一、應(yīng)付債券概述債券發(fā)行價格的計算【例3】某公司2003年1月1日發(fā)行面值為100萬元，票面利率為10％的4年期企業(yè)債券，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，每年1月1日和7月1日各計息一次，到期一次還本付息。若發(fā)行當(dāng)時的市場利率為10％、8％、12％，分別計算債券的發(fā)行價格。當(dāng)市場利率為10％時：

債券發(fā)行價格

＝1000000×0.67684＋50000×6.46321

＝1000000(元)一、應(yīng)付債券概述債券發(fā)行價格的計算【例3】某公司2003年1月1日發(fā)行面值為100萬元，票面利率為10％的4年期企業(yè)債券，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，每年1月1日和7月1日各計息一次，到期一次還本付息。若發(fā)行當(dāng)時的市場利率為10％、8％、12％，分別計算債券的發(fā)行價格。當(dāng)市場利率為8％時：

債券發(fā)行價格

＝1000000×0.73069＋50000×6.73274

＝1067327(元)一、應(yīng)付債券概述債券發(fā)行價格的計算【例3】某公司2003年1月1日發(fā)行面值為100萬元，票面利率為10％的4年期企業(yè)債券，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，每年1月1日和7月1日各計息一次，到期一次還本付息。若發(fā)行當(dāng)時的市場利率為10％、8％、12％，分別計算債券的發(fā)行價格。(3)當(dāng)市場利率為12％時：

債券發(fā)行價格

＝1000000×0.627441＋50000×6.20979

＝937930(元)二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券按面值發(fā)行的賬務(wù)處理為了總括核算和監(jiān)督債券發(fā)行與償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總分類賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記償還的債券本息，余額在貸方，表示尚未償還的債券本息。在該賬戶下應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應(yīng)付利息”明細(xì)賬戶，并按應(yīng)付債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券按面值發(fā)行的賬務(wù)處理債券按面值發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行債券收到的款項借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶；按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每期計提應(yīng)計利息時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”賬戶。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券按面值發(fā)行的賬務(wù)處理【例4】承例3，某公司2003年1月1日按面值發(fā)行債券時，編制如下會計分錄：每一計息日計算應(yīng)付利息時，編制如下會計分錄：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000借：財務(wù)費用——利息支出50000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息50000二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券按面值發(fā)行的賬務(wù)處理企業(yè)無論是自行發(fā)行債券還是委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券，都會發(fā)生一些費用，如債券印刷費、代理發(fā)行手續(xù)費等，這些費用不構(gòu)成債券成本，應(yīng)根據(jù)借款費用原則計入“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券按面值發(fā)行的賬務(wù)處理企債券溢價發(fā)行時，發(fā)行公司向債券購買人多收的溢價部分是債券購買人因票面利率比市場利率高，而給予發(fā)行公司的利息補(bǔ)償。因此，舉債公司在發(fā)行債券時多收的溢價不應(yīng)認(rèn)作為是發(fā)行時的收益。溢價實質(zhì)上是對債券從發(fā)行到償還的整個期限內(nèi)利息費用的一種調(diào)整。債券溢價發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行債券收到的款項借記“銀行存款”賬戶，按債券面值貸記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶，發(fā)行價格大于票面價值的差額貸記“應(yīng)付債券——債券溢價”賬戶。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理

【例5】承例3，某公司2003年1月1日溢價發(fā)行債券時，編制如下會計分錄：借：銀行存款1067327貸：應(yīng)付債券?a?a債券面值1000000

應(yīng)付債券——債券溢價67327二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理債券溢價應(yīng)在債券的存續(xù)期分期攤銷，使到期日應(yīng)付債券的賬面價值與債券票面價值相等。債券溢價的攤銷方法有直線攤銷法和實際利率法兩種。直線攤銷法是在每一計息期將債券溢價金額平均攤銷于各期的一種攤銷方法，即在債券的各計息期以相等的金額將債券溢價沖減利息費用。仍以例5為例，說明溢價攤銷直線法的應(yīng)用及賬務(wù)處理。債券溢價攤銷表見表9-1。每期債券溢價攤銷額＝債券溢價÷債券計息期數(shù)表9-1債券溢價攤銷表計息期數(shù)應(yīng)付利息①＝面值×5％

溢價攤銷額②＝溢價總額÷8利息費用③＝①－②

溢價金額④＝上一期④－②賬面價值⑤＝上一期⑤－②2000.1.167327.001067327.002000.7.1500008415.8841584.1258911.121058911.122001.1.1500008415.8841584.1250495.241050495.242001.7.1500008415.8841584.1242079.361042079.362002.1.1500008415.8841584.1233663.481033663.482002.7.1500008415.8841584.1225247.601025247.602003.1.1500008415.8841584.1216831.721016831.722003.7.1500008415.8841584.128415.841008415.842004.1.1500008415.8441584.1601000000.00二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理由表9-1可見，某公司溢價總金額67327元，每期應(yīng)攤銷金額為8415.88元(最后一期應(yīng)攤銷金額為

8415.84元)，每期應(yīng)計利息為50000元，每期的利息費用為41584.12(最后一期利息費用為41584.16)元，至債券到期日，溢價正好全部攤銷，這時債券的賬面價值等于債券的票面價值。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理企業(yè)分期計提利息及溢價攤銷對利息費用的調(diào)整，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶；溢價攤銷額借記“應(yīng)付債券——債券溢價”賬戶；按面值乘以票面利率計算的應(yīng)付利息貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”賬戶。根據(jù)表9-1計算結(jié)果，每一計息日應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費用?a?a利息支出41584.12應(yīng)付債券?a?a債券溢價8415.88貸：應(yīng)付債券?a?a應(yīng)計利息50000.00二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理債券折價發(fā)行時，發(fā)行公司向債券購買人少收的折價部分是債券發(fā)行公司因票面利率比市場利率低而給予債券購買人的利率補(bǔ)償。債券折價發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行債券收到的款項借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)行價格低于票面價值的差額借記“應(yīng)付債券——債券折價”賬戶，按債券面值貸記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理【例6】承例3，某公司2003年1月1日折價發(fā)行債券時，編制如下會計分錄：

債券折價應(yīng)在債券的存續(xù)期分期攤銷，使到期日應(yīng)付債券的賬面價值與債券面值相等。債券折價的攤銷方法同樣有直線攤銷法和實際利率法兩種。借：銀行存款937930應(yīng)付債券?a?a債券折價62070貸：應(yīng)付債券?a?a債券面值1000000二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理債券折價發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行債券收到的款項借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)行價格低于票面價值的差額借記“應(yīng)付債券——債券折價”賬戶，按債券面值貸記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理債券折價應(yīng)在債券的存續(xù)期分期攤銷，使到期日應(yīng)付債券的賬面價值與債券面值相等。債券折價的攤銷方法同樣有直線攤銷法和實際利率法兩種。以例6為例，說明折價攤銷直線法的應(yīng)用及賬務(wù)處理。債券折價攤銷表見表9-2。每期債券折價攤銷額＝債券折價÷債券計息期數(shù)表9-2債券折價攤銷表計息期數(shù)應(yīng)付利息①＝面值×5％

折價攤銷額②＝折價總額÷8利息費用③＝①+②

折價金額④＝上一期④－②賬面價值⑤＝上一期⑤+②2000.1.162070.00937930.002000.7.1500007759.7557758.7554311.25945688.752001.1.1500007758.7557758.7546552.50953447.502001.7.1500007758.7557758.7538793.75961206.252002.1.1500007758.7557758.7531035.00968965.002002.7.1500007758.7557758.7523276.25976723.752003.1.1500007758.7557758.7515517.50984482.502003.7.1500007758.7557758.757758.75992241.252004.1.1500007758.7557758.7501000000.00二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理由表9-2可見，某公司折價總金額62070元，每期應(yīng)攤銷金額775875元，每期應(yīng)計利息為50000元，每期的利息費用總額為57758.75元，至債券到期日，折價正好全部攤銷，此時債券的賬面價值等于債券票面價值。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理企業(yè)分期計提利息及折價攤銷對利息費用的調(diào)整，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，折價攤銷額貸記“應(yīng)付債券——債券折價”賬戶，按面值乘以票面利率計算的應(yīng)付利息貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”賬戶。根據(jù)表9-2計算結(jié)果，每一計息日應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費用?a?a利息支出57758.75

貸：應(yīng)付債券——債券折價7758.75

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息50000二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券清償?shù)馁~務(wù)處理到期清償債券債券到期清償，無論當(dāng)初是按面值發(fā)行，還是溢價或折價發(fā)行，其最終的賬面價值均等于債券面值。如果是到期一次還本付息，其賬務(wù)處理是借記“應(yīng)付債券——債券面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理債券清償?shù)馁~務(wù)處理到期清償債券【例7】承例3，某公司于2007年1月1日償還全部債券本息，并收回債券時，則編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付債券?a?a債券面值1000000應(yīng)付債券?a?a應(yīng)計利息400000貸：銀行存款1400000二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券清償?shù)馁~務(wù)處理到期前清償債券企業(yè)出于理財和其他經(jīng)營目的，可能會在債券到期之前進(jìn)行清償。提前清償債券一般有兩種途徑：一是提前從證券市場買回本公司發(fā)行的債券；二是向債券持有人贖回債券。債券提前清償時，若提前清償日不是債券規(guī)定的付息日，必須將上次付息日至提前清償日止的利息付清，并在注銷債券面值的同時，注銷相關(guān)的未攤銷溢價和折價。提前清償?shù)氖諆秲r與債券的賬面價值的差額作為債券收兌損溢，列作財務(wù)費用。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

債券清償?shù)馁~務(wù)處理到期前清償債券【例8】承例5，假設(shè)某公司流通在外的企業(yè)債券100萬元，于2004年1月1日按118萬元的價格全部收回，收回時有未攤銷的溢價余額為50495.24元，前期利息100000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄。借：應(yīng)付債券?a?a債券面值1000000應(yīng)付債券?a?a應(yīng)計利息100000應(yīng)付債券?a?a債券溢價50495.24財務(wù)費用?a?a收兌損失29504.76貸：銀行存款180000第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款的內(nèi)容長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款的