教學(xué)課件：情境6-1企業(yè)所得稅稅款計(jì)算

學(xué)習(xí)情境六企業(yè)所得稅計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)子情境一

知識(shí)準(zhǔn)備

企業(yè)所得稅稅款計(jì)算

知識(shí)準(zhǔn)備1．基本概念2．企業(yè)所得稅納稅人3．企業(yè)所得稅征稅對(duì)象4．主要稅收優(yōu)惠政策5．企業(yè)所得稅稅率匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。知識(shí)準(zhǔn)備（1.基本概念）匯算清繳應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。應(yīng)稅所得額也稱為應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。應(yīng)納所得稅額是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免稅額后的余額。知識(shí)準(zhǔn)備（2.納稅人）非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)是指按照中國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，即依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)1.是否依中國法規(guī)在中國境內(nèi)成立是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）2.或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）知識(shí)準(zhǔn)備（3.征稅對(duì)象）非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅“1類”：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；“2類”“1類”“2類”：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。知識(shí)準(zhǔn)備（4.稅收優(yōu)惠）稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率此部分內(nèi)容將結(jié)合學(xué)習(xí)情境進(jìn)行講解知識(shí)準(zhǔn)備（5.稅率）基本稅率：25%小型微利企業(yè)：20%符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%“2類”非居民企業(yè)：10%企業(yè)所得稅稅款計(jì)算1.1計(jì)算企業(yè)利潤總額1.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額1.3計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅額1.4計(jì)算核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額

1.1計(jì)算企業(yè)利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤利潤總額-所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整的基礎(chǔ)1.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額（流程圖）會(huì)計(jì)制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定利潤總額按會(huì)計(jì)制度納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少日常備查登記匯算清繳查閱1.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額（主要內(nèi)容）1.2.1計(jì)算納稅調(diào)整額1.2.2計(jì)算彌補(bǔ)企業(yè)虧損金額1.2.1計(jì)算納稅調(diào)整額（主要項(xiàng)目）1．確定收入類調(diào)整項(xiàng)目2．確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目3．確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目4．確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目5．確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤6．確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得確定收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同視情況而定其他項(xiàng)目例：貨物捐贈(zèng)調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)處理：未收到任何對(duì)價(jià)，固只確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。例：國債利息收入主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減會(huì)計(jì)利潤持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅所得-免稅收入利息收入會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入。例：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬元，該專利技術(shù)賬面原值200萬元，累計(jì)攤銷50萬元，相關(guān)稅費(fèi)68萬元。分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬元）0免征500減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減：500+（582-500）×50%=541（萬元）例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。會(huì)計(jì)處理：漲：確認(rèn)收益；跌：確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：持有期間不確認(rèn)股票價(jià)值變化的所得或損失。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股購入當(dāng)日該股票價(jià)格為9元/股。當(dāng)日該股票價(jià)格為11元/股。深入分析例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)深入分析例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股購入當(dāng)日該股票價(jià)格為9元/股。當(dāng)日該股票價(jià)格為11元/股。2010.02.20以13元/股售出。會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值100001100090009000損益

…+1000-2000+4000稅法資產(chǎn)價(jià)值10000100001000010000所得

…

…

…+3000納稅調(diào)整

…-1000…+1000注：本調(diào)整在匯算清繳時(shí)進(jìn)行。思考：如果2月20日未售出而是持有至年末，且股價(jià)未發(fā)生變化，情況又如何？確定扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增會(huì)計(jì)稅法調(diào)減><會(huì)計(jì)稅法會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小其他項(xiàng)目合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增工薪支出納稅調(diào)整職工工資薪金所得企業(yè)工資薪金支出合理性標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出納稅調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪金總額的2％、14％計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2.5%計(jì)算扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例例：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。分析：扣除限額計(jì)算如下：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬元）與實(shí)際支出對(duì)比可知：工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：7-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整“比例限額”扣除實(shí)發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5‰孰低。業(yè)務(wù)招待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

例例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）。分析：實(shí)發(fā)數(shù)的60%=25×60%=15（萬元）<銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬元）廣告宣傳費(fèi)納稅調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例例：廣告宣傳費(fèi)支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）。分析：稅前扣除限額：銷售（營業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600萬元。會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為650萬元>稅法允許扣除的金額600萬元所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬元）注：這50萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出營業(yè)外支出會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除扣除限額為會(huì)計(jì)利潤總額的12%；超過的調(diào)增納稅調(diào)增例：現(xiàn)金捐贈(zèng)例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元；管理費(fèi)用480萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；營業(yè)稅金及附加40萬元；營業(yè)外收入80萬元；營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬元，直接向?yàn)?zāi)民捐款10萬元）。分析：

公益性捐款30萬元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=利潤總額的12%=80×12%=9.6（萬元）<實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)30萬元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.4萬元。

非公益性捐款10萬元不得扣除，全額調(diào)增。其他支出納稅調(diào)整利息支出住房公積金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失各類保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與收入無關(guān)的支出不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用其他調(diào)增項(xiàng)目

例：罰款支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年?duì)I業(yè)外支出50萬元（其中支付稅收滯納金6萬元，支付工商管理部門罰款5萬元，支付合同違約金3萬元）

分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。

視同銷售成本納稅調(diào)整視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。

例：貨物捐贈(zèng)會(huì)計(jì)核算稅法規(guī)定捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈(zèng)支出限額扣除，非公益捐贈(zèng)支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額納稅調(diào)整如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額。例：本年銷售收入1000萬元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100萬元。分析本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=1000×15%=150（萬元）本年實(shí)際支出100萬元，本年還可扣除50萬。固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除50萬元。未列費(fèi)用的支出納稅調(diào)整本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。加計(jì)扣除納稅調(diào)整加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。

加計(jì)扣除（“三新“研發(fā)支出）研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤計(jì)入未來損益未來會(huì)計(jì)利潤未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。計(jì)入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。

加計(jì)扣除（安置指定人員工薪支出）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資