(12)-5.2控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序

審計(jì)任務(wù)二

控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)情境二項(xiàng)目三審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控制如下:財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入(按產(chǎn)品細(xì)分)和銷售費(fèi)用(按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分),并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較,對(duì)于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告,銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告,并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn),證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中,發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因,也無法作出合理解釋,從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。思考:控制未得到有效的運(yùn)行時(shí)可以采用什么審計(jì)程序?【任務(wù)引例】12控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試的條件、控制測(cè)試的內(nèi)容、雙重目的測(cè)試、實(shí)施控制測(cè)試、控制運(yùn)行變化情況的處理、評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的有效性實(shí)質(zhì)性程序函證程序、與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序任務(wù)二

控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序課堂互動(dòng):控制測(cè)試是必需的嗎?無論被審計(jì)單位的控制有效性如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)閮?nèi)部控制存在固有限制，如管理層凌駕于控制之上等情況，控制的有效性與否只會(huì)影響需要收集審計(jì)證據(jù)的多與少?！救蝿?wù)引例解析】任務(wù)二

控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)實(shí)施控制測(cè)試的條件控制測(cè)試的內(nèi)容雙重目的測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試控制運(yùn)行變化情況的處理評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的有效性一控制測(cè)試函證程序與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序

二實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)注意的要素:1.控制環(huán)境良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。2.相關(guān)信息某些控制活動(dòng)可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生,而之后可能難以再被觀察到;再如,某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時(shí)取得,可能被覆蓋。在這些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果希望獲取相關(guān)信息,則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間。3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例如被審計(jì)單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷售合同以虛增收入,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮在期末(即資產(chǎn)負(fù)債表日)這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)獲取被審計(jì)單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料以防范被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷