通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響

通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響

1選擇適合的會(huì)計(jì)模式通貨膨脹給資產(chǎn)的計(jì)量和收入計(jì)量帶來了許多問題，基于歷史成本原則和穩(wěn)定假設(shè)的會(huì)計(jì)核算不能真正反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,選擇合適的會(huì)計(jì)模式至關(guān)重要。會(huì)計(jì)模式由計(jì)量單位和計(jì)量屬性結(jié)合而成,有四種不同的會(huì)計(jì)模式。1.1不考慮貨幣價(jià)值和價(jià)值變量的會(huì)計(jì)模式這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式,以名義貨幣為計(jì)量單位,歷史成本為計(jì)量屬性。該會(huì)計(jì)模式既不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng),也不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng),因而不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息。在持續(xù)通貨膨脹的情況下,采用這種會(huì)計(jì)模式將帶來以下嚴(yán)重問題:1.1.1資產(chǎn)進(jìn)入賬價(jià)值相差懸殊在物價(jià)上漲時(shí)期,資產(chǎn)的歷史成本可能遠(yuǎn)低于編制報(bào)表時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格,難以反映出資產(chǎn),特別是固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。如果企業(yè)在不同期間購(gòu)入性能完全相同的資產(chǎn),就會(huì)出現(xiàn)相差懸殊的入帳價(jià)值。這很容易使會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的判斷,另外,資產(chǎn)負(fù)債表中某些數(shù)據(jù)的意義難以解釋。在歷史成本下,資產(chǎn)總額實(shí)際上是各個(gè)時(shí)點(diǎn)所取得的資產(chǎn)按名義貨幣數(shù)額簡(jiǎn)單相加的結(jié)果,而在通貨膨脹時(shí)期,各時(shí)點(diǎn)上等額貨幣的購(gòu)買力是不同的,把它們簡(jiǎn)單相加不能說明什么問題。1.1.2對(duì)收入的計(jì)算按歷史成本計(jì)價(jià)要求,資產(chǎn)在耗用時(shí)按取得時(shí)的成本予以攤銷,因此與收入相配比的成本、費(fèi)用中有很大一部分反映的是按過去的物價(jià)水平所計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值。兩者配比的結(jié)果,會(huì)出現(xiàn)低估成本、虛增利潤(rùn)的情況。1.2企業(yè)投入產(chǎn)出的數(shù)據(jù)是一種真實(shí)的投資報(bào)酬率,但投資效果則產(chǎn)生了本該會(huì)計(jì)模式的主要優(yōu)點(diǎn)是:首先,與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式相比,有關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)更容易獲取。其次,與歷史成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式相比,通過報(bào)表調(diào)整,揭示了通貨膨脹對(duì)企業(yè)收益的影響,為投資者提供了真實(shí)的投資報(bào)酬率,使投資者不被名義收益率所蒙蔽,也為評(píng)估管理業(yè)績(jī)提供相關(guān)信息。最后,如果各企業(yè)均用一般物價(jià)指數(shù)和相同的方法來調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表,那么調(diào)整后的報(bào)表數(shù)據(jù)在各企業(yè)間就具有直接可比性;又由于采用了穩(wěn)值貨幣來進(jìn)行計(jì)量,因此使得企業(yè)各期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也具有直接可比性。然而,這種會(huì)計(jì)模式也有其自身的缺陷:一是調(diào)整后的數(shù)據(jù)決策有用性不強(qiáng)。二是與歷史成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式相比,需要進(jìn)行報(bào)表調(diào)整,因而成本較高。而要使報(bào)表使用者都理解調(diào)整后數(shù)據(jù)的特殊意義,并不是一件容易的事。1.3企業(yè)成本單獨(dú)核算模式的優(yōu)缺點(diǎn)與前兩種會(huì)計(jì)模式相比,現(xiàn)時(shí)成本/名義貨幣的主要優(yōu)點(diǎn)是:首先,企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值隨物價(jià)上漲而按個(gè)別物價(jià)水平調(diào)整,因此資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較為真實(shí),同時(shí)也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。其次,以現(xiàn)時(shí)成本為基礎(chǔ)計(jì)算的成本與收入相配比,能夠消除現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式帶來的虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。最后,區(qū)分了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與資產(chǎn)損益。該會(huì)計(jì)模式的主要缺點(diǎn)是:首先,現(xiàn)時(shí)成本資料的可驗(yàn)證性較差。其次,要對(duì)各個(gè)特定的資產(chǎn)項(xiàng)目按特定方法計(jì)算現(xiàn)時(shí)成本,再計(jì)算產(chǎn)品的成本并與收入配比,如果企業(yè)資產(chǎn)和產(chǎn)品品種較多,采用這種會(huì)計(jì)模式的成本就會(huì)很高。1.4兩種價(jià)值變量同時(shí)存在的原因指這種會(huì)計(jì)模式是歷史成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式與現(xiàn)時(shí)成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式相結(jié)合的產(chǎn)物。前者消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響,后者消除特定物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響,而這兩種物價(jià)變動(dòng)往往是同時(shí)存在的。從理論上看,將上述兩種會(huì)計(jì)模式相結(jié)合得到現(xiàn)時(shí)成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式,能夠解決物價(jià)變動(dòng)帶來的會(huì)計(jì)問題,更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,而且符合資本保全的要求。但該模式要在以現(xiàn)時(shí)成本編制會(huì)計(jì)報(bào)表后,再以穩(wěn)值貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行調(diào)整,因而工作量大,實(shí)務(wù)操作難度高,成本也很高。2中國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)的相關(guān)問題(一)我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀2.1中國(guó)基本建立了一系列通貨膨脹會(huì)計(jì)規(guī)則2.1.1企業(yè)財(cái)務(wù)提取標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)業(yè)財(cái)(1)企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),既可以使用先進(jìn)先出法,又可以使用后進(jìn)先出法。而后者就是要在物價(jià)上升過程剔除通貨膨脹變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)本期損溢造成影響的措施之一。(2)企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊,如符合有關(guān)規(guī)定,也可以采用加速折舊法。其重要目的之一仍是防止通貨膨脹。(3)企業(yè)的法定財(cái)產(chǎn)重估增值,應(yīng)計(jì)入企業(yè)資本公積。(4)外幣報(bào)表折算中外幣項(xiàng)目的計(jì)價(jià)以現(xiàn)行匯率表示,其實(shí)質(zhì)無異于歷史成本相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行成本。2.1.2企業(yè)產(chǎn)權(quán)/資本結(jié)構(gòu)(1)近期進(jìn)行的清產(chǎn)核資工作,其核心在于與企業(yè)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的資本金。(2)我國(guó)廣泛存在的資產(chǎn)評(píng)估及其帳項(xiàng)調(diào)整,其實(shí)質(zhì)在于重新核定資產(chǎn)價(jià)值并界定產(chǎn)權(quán)。2.2中國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)與國(guó)外的差異、原因和改進(jìn)措施2.2.1由資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的市場(chǎng)信息變動(dòng)的調(diào)節(jié)(1)業(yè)務(wù)起因不同。國(guó)外的通貨膨脹會(huì)計(jì)起因于在通貨膨脹時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。按我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)平時(shí)不能隨意改變歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),只有在企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股份制改造、以及國(guó)家有特殊規(guī)定時(shí),方可統(tǒng)一使用。(2)調(diào)帳依據(jù)不同。國(guó)外的通貨膨脹會(huì)計(jì)的調(diào)帳依據(jù)一是按照社會(huì)公布的一般物價(jià)指數(shù),二是以被調(diào)整資產(chǎn)分類物價(jià)指數(shù)表現(xiàn)的現(xiàn)行成本,然后才是無法取得上述資料時(shí)資產(chǎn)的重置成本。其物價(jià)變動(dòng)調(diào)帳的依據(jù)較為鮮明、利于得到利益相關(guān)者各方的公認(rèn)。我國(guó)由于缺少市場(chǎng)提供的有關(guān)資料而較多地利用資產(chǎn)評(píng)估,即以資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果作為帳項(xiàng)調(diào)整的基本依據(jù)。清產(chǎn)核資只在某一時(shí)期存在,在某一時(shí)點(diǎn)發(fā)揮作用,而資產(chǎn)評(píng)估即其帳項(xiàng)調(diào)整則表現(xiàn)于定期公布物價(jià)變動(dòng)指數(shù)的制度,這形成了直接使用一般物價(jià)水平的困難。(3)處理結(jié)果不同。由于上述不同的業(yè)務(wù)起因和調(diào)帳依據(jù),也就形成我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)在處理結(jié)果方面與國(guó)外不同之處。即我國(guó)現(xiàn)階段以資產(chǎn)評(píng)估即其帳項(xiàng)調(diào)整為表現(xiàn)的通貨膨脹會(huì)計(jì)就是為產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)的,因此物價(jià)變動(dòng)的結(jié)果必然會(huì)作為產(chǎn)權(quán)的一部分而確認(rèn)。而國(guó)外通貨膨脹會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)實(shí)踐則告訴我們,通貨膨脹會(huì)計(jì)主要是在不同的物價(jià)變動(dòng)時(shí)期剔除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響,從而確定企業(yè)的資本保全程度,因此物價(jià)變動(dòng)的結(jié)果可以考慮為與資本保全相關(guān)的凈收益。(4)產(chǎn)生效用不同。西方國(guó)家的通貨膨脹會(huì)計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)自身的事情,可隨企業(yè)所處的情況、隨會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力而靈活實(shí)施;而我國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)則仍滯留在一些特定的范圍,為特定的目的服務(wù)。2.2.2信息披露的范圍(1)會(huì)計(jì)信息的披露范圍較窄。我國(guó)除股票上市公司在發(fā)行股票前需公布資產(chǎn)評(píng)估及其帳項(xiàng)調(diào)整的資料外,有關(guān)物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的信息,尚未被列入我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的范圍內(nèi)。(2)有關(guān)物價(jià)變動(dòng)信息來源的局限。美、英等西方國(guó)家均有定期公布物價(jià)指數(shù)的制度,這為通貨膨脹會(huì)計(jì)提供了可供操作的重要依據(jù)。但是,我國(guó)現(xiàn)階段尚不具備定期公布、尤其是按季、月公布物價(jià)指數(shù)的條件。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)滯后。我國(guó)沒有關(guān)于通貨膨脹會(huì)計(jì)的專門規(guī)定。有關(guān)通貨膨脹會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則與法規(guī)已經(jīng)明顯滯后了。2.2.33、提高企業(yè)會(huì)計(jì)成果的數(shù)量和效果,適當(dāng)提高會(huì)(1)進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn),完善各種財(cái)會(huì)法規(guī)。我們應(yīng)按照我國(guó)的實(shí)際情況,將研究成果以可供操作的財(cái)會(huì)法規(guī)形式出現(xiàn),可在較短時(shí)間內(nèi)取得較大的效果。(2)提高會(huì)計(jì)信息的披露要求,揭示企業(yè)物價(jià)變動(dòng)方面的信息。(3)改善與之相關(guān)的基礎(chǔ)工作,為通貨膨脹會(huì)計(jì)創(chuàng)造更好的條件。3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目的而建立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),在通貨膨脹會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)保持著一種調(diào)和的姿態(tài)。1977年,該委員會(huì)發(fā)布了第6號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS6)《對(duì)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)反應(yīng)》,對(duì)1978年1月1日或以后結(jié)束的會(huì)計(jì)期間所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。1981年11月,該委員會(huì)又發(fā)布了第15號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(