會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè) 稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)研究-以科大訊飛為例

一、緒論（一）選題意義及目的創(chuàng)新與國(guó)家蓬勃的生命力息息相關(guān)，在這個(gè)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，創(chuàng)新是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素，國(guó)家依靠創(chuàng)新在世界領(lǐng)先發(fā)展水平中站穩(wěn)了腳跟，企業(yè)依靠創(chuàng)新提升了競(jìng)爭(zhēng)力，可見(jiàn)創(chuàng)新如此的重要。新技術(shù)的出現(xiàn)帶來(lái)的不僅是居民生活水平的改善，更是國(guó)家綜合國(guó)力的提升，所以國(guó)家一直以來(lái)都非常重視自主創(chuàng)新。十九大報(bào)告中更是提出創(chuàng)新是引領(lǐng)社會(huì)發(fā)展的第一生產(chǎn)力，是建設(shè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的重要支撐。而推動(dòng)創(chuàng)新，對(duì)于加大研發(fā)投入是必不可少的步驟。高新技術(shù)企業(yè)是進(jìn)行研發(fā)的主體，研發(fā)本身需付出較大的成本并伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)懼怕這些潛在的不利因素進(jìn)而對(duì)創(chuàng)新望而卻步，不愿付出時(shí)間、人力去開(kāi)發(fā)新技術(shù)。國(guó)家為重拾企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性和信心，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，如減免稅率、加計(jì)扣除、稅收返還等等，國(guó)內(nèi)外已有不少學(xué)者研究其帶給企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)，但未形成統(tǒng)一的結(jié)論。有的認(rèn)為會(huì)對(duì)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生正向的激勵(lì)作用，有的認(rèn)為會(huì)起到負(fù)向的作用。高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)發(fā)明與培養(yǎng)人才等方面發(fā)揮著重要的作用，近年來(lái)企業(yè)幸福感不斷增強(qiáng)，稅收優(yōu)惠受惠范圍擴(kuò)大，受惠程度加大。本文以高新技術(shù)企業(yè)科大訊飛為例，分析其研發(fā)投入的情況，深刻研究稅收優(yōu)惠和研發(fā)投入之間的關(guān)系，通過(guò)對(duì)比分析科大訊飛前后享受稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的變化，從而證實(shí)稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效應(yīng)。為企業(yè)更好了解稅收政策、充分利用稅收政策提供依據(jù)；為政府制定和完善相關(guān)稅收政策提供參考，所以研究稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)意義深遠(yuǎn)。（二）文獻(xiàn)綜述Hall（2000）發(fā)現(xiàn)每減少1美元稅收，企業(yè)會(huì)增加相同價(jià)值的研發(fā)投入。石紹賓等人（2017）認(rèn)為享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)比未享受的企業(yè)激勵(lì)效應(yīng)更強(qiáng)。程曦和蔡秀云（2017）收集2007－2015年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)，運(yùn)用固定效應(yīng)模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入方面，所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠都起到了正向的激勵(lì)效應(yīng)，同時(shí)，提出了增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的激勵(lì)效應(yīng)的對(duì)策，主要有鼓勵(lì)企業(yè)注重創(chuàng)新產(chǎn)出成果，不要只關(guān)注研發(fā)投入，將創(chuàng)新產(chǎn)出成果作為衡量企業(yè)績(jī)效的一項(xiàng)指標(biāo)，提升創(chuàng)新效率，完善稅收優(yōu)惠體系。唐飛鵬（2017）認(rèn)為實(shí)施地區(qū)間無(wú)差別的稅收優(yōu)惠政策并不是一個(gè)最佳的決策，應(yīng)結(jié)合不同行業(yè)，不同地區(qū)進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)惠政策，規(guī)避起點(diǎn)公平，終點(diǎn)不公平的結(jié)果。廖以（2018）指出支撐企業(yè)創(chuàng)新前提需要有充足的資金儲(chǔ)備與研發(fā)設(shè)備，否則，創(chuàng)新之路難以前行。程瑤和閆慧慧（2018）以2015年深交所上市公司面板數(shù)據(jù)為探究來(lái)源，實(shí)證檢驗(yàn)出并不是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠方式越多，激勵(lì)效應(yīng)越強(qiáng)。韓仁月和馬海濤（2019）收集來(lái)自于74家已上市的高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)，運(yùn)用不同稅收優(yōu)惠方式所帶給企業(yè)研發(fā)投入激勵(lì)效果是不一樣的，其中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)顯著大于稅率優(yōu)惠和固定資產(chǎn)加速折舊政策產(chǎn)生的激勵(lì)效應(yīng)。當(dāng)同時(shí)使用多種優(yōu)惠方式時(shí)可能會(huì)削弱這種效應(yīng)，學(xué)者提出進(jìn)一步擴(kuò)大直接優(yōu)惠政策范圍的建議，并且把不同稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行巧妙的搭配。馬晨佳和隋嘉豪（2019）主要探究分稅種所享受的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)在不同稅種上政策越多，越能激發(fā)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。田發(fā)，謝凡（2019）發(fā)現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)投入初期，稅收優(yōu)惠政策可以有效激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，但其在科技產(chǎn)出成果方面激勵(lì)作用是微小的。涂海麗（2019）研究126家在創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)越付出時(shí)間與精力在研發(fā)投入方面，越注重創(chuàng)新。綜上所述，不同學(xué)者對(duì)于稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的效應(yīng)大小存在著不同觀點(diǎn)，運(yùn)用的研究方法也不盡相同，進(jìn)行理論分析和建立具體模型探究的占據(jù)較多?？傮w上，大部分學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)研發(fā)投入具有正向的激勵(lì)作用，稅收優(yōu)惠政策惠及企業(yè)方式不同，激勵(lì)效應(yīng)程度不同，因此探究稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)是非常必要的。為企業(yè)更好的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策提供了可貴的建議，讓企業(yè)更加關(guān)注到創(chuàng)新理念對(duì)于科技創(chuàng)新所發(fā)揮的重要作用；讓政府的調(diào)節(jié)作用得到體現(xiàn)，檢驗(yàn)相關(guān)政策的落實(shí)情況；讓國(guó)家全面推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，成為科技強(qiáng)國(guó)有了強(qiáng)大的動(dòng)力。（三）論文主要研究?jī)?nèi)容及研究方法1.研究?jī)?nèi)容第一部分介紹了不斷研發(fā)進(jìn)行創(chuàng)新的時(shí)代意義，同時(shí)引出稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)研究思路和目的，提出問(wèn)題。不同學(xué)者會(huì)有不同觀點(diǎn)，查找具體文獻(xiàn)總結(jié)提煉國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效應(yīng)的觀點(diǎn)，構(gòu)建一個(gè)具體的框架，從而確定研究方法，為展開(kāi)研究作準(zhǔn)備。第二部分介紹了市場(chǎng)失靈理論，解釋了研發(fā)活動(dòng)由于自身的公共性和外部性對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了怎樣的影響，接著闡述了激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的兩個(gè)方面的作用機(jī)理，為后面的研究做鋪墊。第三部分簡(jiǎn)單論述了科大訊飛公司基本情況，對(duì)其最近三年的研發(fā)投入的數(shù)據(jù)從年報(bào)中進(jìn)行收集，分析投入情況，然后分析稅收優(yōu)惠帶給企業(yè)各項(xiàng)稅種的稅負(fù)以及創(chuàng)新方面的效應(yīng)變化情況，分析稅收優(yōu)惠相關(guān)政策帶給企業(yè)研發(fā)資金投入、研發(fā)人員的數(shù)量、稅種優(yōu)惠金額、研發(fā)投入強(qiáng)度等的變化情況。第四部分對(duì)科大訊飛的數(shù)據(jù)深刻研究后發(fā)現(xiàn)其運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題作出分析與總結(jié)，找出解決方案。結(jié)合全文從兩個(gè)角度提出建議，分別是宏觀的政府層面和微觀的企業(yè)層面，為具有研發(fā)創(chuàng)新熱情的企業(yè)們有了借鑒意義，少走一些彎路和減少研發(fā)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，讓研發(fā)投入有效的轉(zhuǎn)化為研發(fā)成果，增強(qiáng)國(guó)家的科技實(shí)力。第五部分是研究結(jié)論。從圖書以及網(wǎng)絡(luò)資源掌握的理論知識(shí)，加上案例企業(yè)科大訊飛數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，梳理全文，對(duì)全文作出具體的總結(jié)。2.研究方法（1）案例分析法本文以科大訊飛為案例企業(yè)展開(kāi)研究，具體研究之前，簡(jiǎn)單介紹了科大訊飛相關(guān)資料，接著收集近三年的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，結(jié)合市場(chǎng)失靈理論探究稅收優(yōu)惠政策是如何對(duì)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響的，為了企業(yè)更好的發(fā)展以及如何更加有效的利用現(xiàn)有資源，并且針對(duì)現(xiàn)有研究的不足提出相應(yīng)的建議。（2）文獻(xiàn)研究法本人在寫作過(guò)程中，結(jié)合研究課題借閱了圖書館相關(guān)圖書，同時(shí)積極利用網(wǎng)絡(luò)資源，認(rèn)真查閱了大量與稅收優(yōu)惠政策、研發(fā)投入、企業(yè)創(chuàng)新等相關(guān)資料，對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行深入的研讀，總結(jié)歸納前人新穎的觀點(diǎn)以及不足之處，在此基礎(chǔ)上形成系統(tǒng)的文獻(xiàn)綜述，從而對(duì)所要研究的課題有了更深的了解，為之后順利進(jìn)行論文寫作奠定了基礎(chǔ)。（3）對(duì)比分析法對(duì)比科大訊飛最近三年通過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)研發(fā)投入、稅負(fù)負(fù)擔(dān)、研發(fā)投入強(qiáng)度等發(fā)生的變化，進(jìn)一步驗(yàn)證稅收優(yōu)惠政策更顯著的提高了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的意愿，推動(dòng)研發(fā)人力投入和研發(fā)資金投入的進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)體現(xiàn)出研究此課題帶來(lái)的重要意義。二、理論基礎(chǔ)與作用機(jī)理（一）理論基礎(chǔ)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，資源流動(dòng)迅速，能較有效的實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)不能滿足全部領(lǐng)域資源得到合理配置，僅是種條件嚴(yán)苛的理論假設(shè)。從“理性經(jīng)濟(jì)人”假定角度看，無(wú)論哪一家企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)最終追求的目標(biāo)都是企業(yè)價(jià)值能夠?qū)崿F(xiàn)最大化，由于研發(fā)活動(dòng)本身存在的公共性和外部性，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入活動(dòng)的積極性受到影響，只是依靠?jī)r(jià)格機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)不能達(dá)到市場(chǎng)均衡狀態(tài)，從而出現(xiàn)市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，政府通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策可以有效的改善這種現(xiàn)象。公共品理論公共品是指能夠被社會(huì)中部分或者全部社會(huì)成員共同消費(fèi)或者使用的商品和服務(wù)，其具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。非競(jìng)爭(zhēng)性是指公共品面世后，其他社會(huì)成員獲得該公共品付出的邊際成本為零；非排他性是指公共品誕生后不可避免讓其他成員消費(fèi)或者使用。這兩種特征使得提供公共品時(shí)極易產(chǎn)生“搭便車”效應(yīng)，社會(huì)成員只想免費(fèi)享受此公共品所帶來(lái)的效應(yīng)而不愿花費(fèi)一分錢，導(dǎo)致市場(chǎng)無(wú)法真正有效生產(chǎn)社會(huì)所需要的公共品，這樣政府只能通過(guò)補(bǔ)助以及提供公共品方式來(lái)解決。企業(yè)研發(fā)成果具有公共品的一些屬性，因?yàn)槠淙菀妆黄渌髽I(yè)復(fù)制或模仿，讓同為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的企業(yè)成為“搭便車者”，削弱初創(chuàng)企業(yè)研發(fā)熱情。2.外部性理論20世紀(jì)初期，馬歇爾和庇谷兩位學(xué)者提出外部性理論，企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為會(huì)帶給其他企業(yè)有利收益或者不利損失，由此分別產(chǎn)生正外部性以及負(fù)外部性，研發(fā)行為產(chǎn)生正外部性。研發(fā)產(chǎn)品的非競(jìng)爭(zhēng)性及非排他性，讓其他企業(yè)僅需付出極少成本便可以無(wú)償獲得和使用其他企業(yè)的科研成果，同時(shí)帶來(lái)的收益率更高。而投入大量精力與巨額成本的企業(yè)不僅沒(méi)有獲得預(yù)期收益，更是打擊了進(jìn)行研發(fā)投入活動(dòng)的積極性。創(chuàng)新產(chǎn)品的面世對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了重要的推動(dòng)作用，這些成果具有正的外部性，其給社會(huì)帶來(lái)的收益往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于帶給企業(yè)的私人收益，政府給予研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)適合的稅收優(yōu)惠，讓企業(yè)因正外部性產(chǎn)生的損失得到有效的彌補(bǔ)，減少企業(yè)用于研發(fā)投入的成本，激勵(lì)企業(yè)不斷增強(qiáng)研發(fā)的意愿，研發(fā)活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)的帕累托效應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展。（二）作用機(jī)理稅收優(yōu)惠降低企業(yè)用于研發(fā)的成本企業(yè)以追求利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須考慮投入的成本。研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)投入和回報(bào)周期長(zhǎng)，企業(yè)需要有雄厚的各項(xiàng)資源支撐這一段期間的各項(xiàng)支出，第一種方法是依靠銷售技術(shù)和商品等取得收入，或者通過(guò)上市籌集資金，與其他企業(yè)合作；第二種方法是節(jié)約成本及降低各項(xiàng)費(fèi)用的支出。稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)大部分體現(xiàn)在第二種方法上，旨在減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)從而使企業(yè)獲得充裕的現(xiàn)金流，為企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)注入生命力，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。高新技術(shù)企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)繳納的應(yīng)納稅所得額減少了，直接減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)；跟技術(shù)轉(zhuǎn)讓與開(kāi)發(fā)相關(guān)的服務(wù)免征增值稅，應(yīng)由企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)以稅費(fèi)返還的政府補(bǔ)助形式返還給研發(fā)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策大大提高企業(yè)研發(fā)投入的熱情。稅收優(yōu)惠降低研發(fā)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)從研發(fā)投入至產(chǎn)出的過(guò)程中，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素貫穿于全過(guò)程，例如研發(fā)過(guò)程中管理是否完善、新政策的改革、科技人才會(huì)否流失、研發(fā)成果能否被大眾接納、研發(fā)投入能否為企業(yè)帶來(lái)收益等，這些風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了不好的影響。如果研發(fā)成果滿足市場(chǎng)需求，那么企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓技術(shù)或者銷售產(chǎn)品獲得利潤(rùn)，也大大提升了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而且企業(yè)會(huì)對(duì)研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)生更大的熱情。相反，如果研發(fā)失敗了企業(yè)的生存將會(huì)遭受危機(jī)。通過(guò)加計(jì)扣除、稅費(fèi)返還、減免稅等方式的稅收優(yōu)惠政策，政府間接分擔(dān)了一部分企業(yè)要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有效的緩解了研發(fā)的資金壓力。三、稅收優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)分析：以科大訊飛為例（一）科大訊飛公司簡(jiǎn)介科大訊飛由一群自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生于1999年成立，劉慶峰擔(dān)任董事長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域包括信息工程服務(wù)、行業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)、語(yǔ)音支撐軟件等等。公司堅(jiān)持的理念是合作共享，不為了獲取企業(yè)利益而不斷競(jìng)爭(zhēng)。從一開(kāi)始的小群體創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)發(fā)展成為與數(shù)家開(kāi)發(fā)商合作的國(guó)家級(jí)重點(diǎn)軟件企業(yè)，對(duì)人工智能領(lǐng)域的深入研究，獲得了擁有多項(xiàng)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，其中包含方言識(shí)別、面對(duì)面翻譯、自動(dòng)語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)等等，其核心技術(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于世界最高水平的前列，迅速提升了在人工智能領(lǐng)域上全球范圍內(nèi)的影響力，科大訊飛七次獲得“國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)”的極大榮譽(yù)。國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人如習(xí)近平、李克強(qiáng)等都曾觀摩過(guò)科大訊飛的研發(fā)產(chǎn)品，對(duì)其在技術(shù)創(chuàng)新所作出的突出貢獻(xiàn)給予了充分的肯定和高度的贊揚(yáng)?？拼笥嶏w一直秉持初心，在這個(gè)信息時(shí)代為各界信息的獲取和溝通尋找到最佳的方式，不斷堅(jiān)持創(chuàng)新。研發(fā)涉及醫(yī)療、車聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)、家居、教育、金融、政法等行業(yè)，研發(fā)成果應(yīng)用到不同行業(yè)，不同應(yīng)用環(huán)境產(chǎn)品上，占領(lǐng)了大部分的市場(chǎng)份額。2019年，語(yǔ)音識(shí)別領(lǐng)域榜單上，科大訊飛的專利申請(qǐng)量排名第十，同年，入選了“2019福布斯中國(guó)最具創(chuàng)新力企業(yè)榜”。各國(guó)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)創(chuàng)新實(shí)力、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，把人工智能作為創(chuàng)新研究的又一重要組成部分。我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也頒布了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，人工智能屬于高新技術(shù)的高層次領(lǐng)域，科大訊飛極其重視對(duì)這方面的研發(fā)投入，注重通過(guò)技術(shù)領(lǐng)域的突破創(chuàng)新來(lái)引領(lǐng)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)珍惜與重視創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，所以最近三年科大訊飛研發(fā)投入以及研發(fā)人員投入都在不斷的增加。（二）科大訊飛適用的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠減輕了科技型企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)等行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也是政府發(fā)揮“有形的手”作用的政策手段。國(guó)家資源有限，只有依靠研發(fā)投入產(chǎn)生新技術(shù)及產(chǎn)品來(lái)適應(yīng)人們追求舒適及方便的生活需求，趕上快速發(fā)展的時(shí)代步伐，縮小與擁有強(qiáng)大科技實(shí)力的發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。高新技術(shù)企業(yè)為國(guó)家早日成為科技強(qiáng)國(guó)打開(kāi)了一扇門，是引領(lǐng)科技不斷創(chuàng)新的重要部分。按照政策目的，稅收優(yōu)惠可以劃分為照顧性以及鼓勵(lì)性兩種類型，前者為那些無(wú)法支付稅款的企業(yè)給予特殊的照顧，后者通過(guò)激勵(lì)機(jī)制來(lái)達(dá)到政策目的。按照優(yōu)惠方式分為直接和間接兩種，直接優(yōu)惠通過(guò)再投資退稅、稅收減免方式來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益進(jìn)行征稅，而間接優(yōu)惠更關(guān)注對(duì)企業(yè)納稅前期通過(guò)加速折舊、延期納稅方式對(duì)企業(yè)征稅稅基進(jìn)行調(diào)整，減輕企業(yè)研發(fā)投入初期的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而激發(fā)企業(yè)研發(fā)的熱情。稅收優(yōu)惠政策年年在改變，本文匯總了適合于科大訊飛截至2018年底最新的優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅以及增值稅方面的優(yōu)惠措施，首先是企業(yè)所得稅方面，科大訊飛作為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率由原來(lái)的25%降至15%；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，扣除比例相比2018年之前的50%進(jìn)一步加大了，說(shuō)明國(guó)家越來(lái)越鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新；職工教育經(jīng)費(fèi)中，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)的部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)納稅額優(yōu)惠方面，科大訊飛子公司屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過(guò)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。其次是增值稅方面，學(xué)校從事學(xué)歷教育提供教育勞務(wù)所取得的收入免征增值稅；提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開(kāi)發(fā)、和與之相聯(lián)系的咨詢以及服務(wù)免征增值稅；提供教育的輔助服務(wù)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率來(lái)計(jì)算和繳納增值稅；針對(duì)稅收返還方面，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)出的軟件以及集成電路產(chǎn)品，能夠享受超過(guò)實(shí)際稅負(fù)3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。（三）科大訊飛2016-2018年的研發(fā)投入情況本文匯總了2016-2018年科大訊飛相關(guān)研發(fā)的數(shù)據(jù)，從表3-1可看出，研發(fā)人員的數(shù)量由3678人增長(zhǎng)至6902人，增加了3224人。研發(fā)投入的金額從70913.18萬(wàn)元增長(zhǎng)至177273.94萬(wàn)元，增加了106360.76萬(wàn)元，研發(fā)投入金額的比例占營(yíng)業(yè)收入的比例相應(yīng)提高了約1.03%，無(wú)論從金額還是研發(fā)人員數(shù)量來(lái)看都體現(xiàn)上漲的趨勢(shì)，在年報(bào)中企業(yè)說(shuō)明了由于更加的注重創(chuàng)新從而不斷擴(kuò)大研發(fā)的規(guī)模。表3-SEQ表\*ARABIC1科大訊飛相關(guān)研發(fā)指標(biāo)數(shù)據(jù)年份相關(guān)指標(biāo)201620172018研發(fā)人員的數(shù)量（人）3678.005739.006902.00研發(fā)人員的數(shù)量占比61.92%66.28%62.92%研發(fā)投入的金額（萬(wàn)元）70913.18114532.90177273.94研發(fā)投入的金額占營(yíng)業(yè)收入的比例21.36%21.04%22.39%研發(fā)投入強(qiáng)度（%）21.3621.0422.39研發(fā)投入（支出）資本化的金額（萬(wàn)元）37182.2354930.0583351.52資本化研發(fā)投入占研發(fā)投入的比例52.43%47.96%47.02%數(shù)據(jù)來(lái)源：上表由數(shù)據(jù)來(lái)源于科大訊飛2016-2018年年度報(bào)告（四）稅收優(yōu)惠效應(yīng)層面的分析1.減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的激勵(lì)效應(yīng)分析（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分析依據(jù)科大訊飛三年的年度報(bào)告披露的數(shù)據(jù)，可獲得在這三年相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用以及加計(jì)扣除額，在表3-2和3-3中，可看到研發(fā)費(fèi)用處于不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)情況下，科大訊飛能享受的加計(jì)扣除額也在相應(yīng)增長(zhǎng)，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)加計(jì)扣除的起到了激勵(lì)效應(yīng)，減輕企業(yè)前期研發(fā)活動(dòng)需承擔(dān)的較大成本，激勵(lì)企業(yè)更積極投身于研發(fā)活動(dòng)，加大研發(fā)投入的力度。表3-22016-2018年科大訊飛的研發(fā)費(fèi)用（單位：萬(wàn)元）年份201620172018研發(fā)費(fèi)用（萬(wàn)元）70913.18114532.90177273.94增長(zhǎng)百分比（%）61.5154.78數(shù)據(jù)來(lái)源：上表由數(shù)據(jù)來(lái)源于科大訊飛2016-2018年年度報(bào)告表3-32016-2018年科大訊飛享受的加計(jì)扣除額（單位：萬(wàn)元）年份201620172018加計(jì)扣除額（萬(wàn)元）35456.5957266.45132955.46數(shù)據(jù)來(lái)源：上表由數(shù)據(jù)來(lái)源于科大訊飛2016-2018年年度報(bào)告（2）科大訊飛所得稅優(yōu)惠分析科大訊飛在國(guó)內(nèi)是屬于發(fā)展較快，經(jīng)營(yíng)較好并且是國(guó)家重點(diǎn)支持的軟件企業(yè)，同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅按照減按15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行征稅。2016-2018年科大訊飛所得稅費(fèi)用有關(guān)指標(biāo)如表所示，從表中可看出科大訊飛最近三年的營(yíng)業(yè)收入一直處于上漲趨勢(shì)，說(shuō)明公司盈利能力在不斷的提高，而企業(yè)需要承擔(dān)的所得稅稅負(fù)比例在不斷下降，從1.93%的比例下降到0.51%,下降了約3.8倍，表明科大訊飛享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后較大程度的減輕了納稅負(fù)擔(dān)。其中2018年所得稅費(fèi)用較以前年度相比降低了不少，年度報(bào)告中顯示是本期適用重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的子公司增加，稅率降低導(dǎo)致。表3-42016-2018年科大訊飛所得稅費(fèi)用有關(guān)指標(biāo)（單位：萬(wàn)元）年份201620172018利潤(rùn)總額56085.9757705.2865872.95按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用5608.605770.536587.30子公司適用不同稅率的影響1709.831642.911843.58調(diào)整以前期間所得稅的影響-429.6985.98-1342.02不可抵扣的成本、費(fèi)用損失的影響631.76815.781118.93┇┇┇┇所得稅費(fèi)用6408.149787.304075.85營(yíng)業(yè)收入332047.67544468.81791722.19所得稅稅負(fù)1.93%1.80%0.51%數(shù)據(jù)來(lái)源：上表由數(shù)據(jù)來(lái)源于科大訊飛2016-2018年年度報(bào)告（3）科大訊飛稅費(fèi)返還的相關(guān)情況分析稅收返還，是政府按照國(guó)家規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，一種以稅收優(yōu)惠形式給予的政府補(bǔ)助?？拼笥嶏w可以享受銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品需要繳納的稅負(fù)超過(guò)其實(shí)際稅負(fù)3%的部分，實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策。表3-52016-2018年科大訊飛稅費(fèi)返還數(shù)額（單位：萬(wàn)元）年份201620172018稅費(fèi)返還數(shù)額5228.947212.6713499.03數(shù)據(jù)來(lái)源：上表由數(shù)據(jù)來(lái)源于科大訊飛2016-2018年年度報(bào)告從表中得出，2016-2018年科大訊飛每年收到的稅費(fèi)返還數(shù)額逐年遞增，由2016年的5228.94萬(wàn)元上漲至13499.03萬(wàn)元，增長(zhǎng)了約2.58倍，三年一共實(shí)現(xiàn)稅收返還數(shù)額25940.64萬(wàn)元。稅費(fèi)返還形式的政府補(bǔ)助，科大訊飛所要承擔(dān)的稅費(fèi)減少了，稅費(fèi)返還分擔(dān)了科大訊飛研發(fā)將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，資金壓力的緊張程度獲得緩解。2.激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的效應(yīng)分析不同稅收優(yōu)惠政策從各個(gè)方面減少了科大訊飛需要繳納的稅費(fèi)，稅負(fù)壓力減輕，對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)方面也產(chǎn)生了些許影響。從圖3-1中，可看出2016年至2018年3年間科大訊飛研發(fā)投入金額一直在不斷增加，2018年研發(fā)投入大約為177273.94萬(wàn)元，相比上一年增加了62741.04萬(wàn)元，增長(zhǎng)率達(dá)到54.78%。研發(fā)人員角度看，由2016年的3678人增加至6902人，增長(zhǎng)了約1.88倍，不僅減少了應(yīng)納稅額，而且激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)。圖3-12016-2018年主要的創(chuàng)新指標(biāo)表3-6科大訊飛2016-2018年享受的稅收優(yōu)惠金額合計(jì)單位（萬(wàn)元）年份研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠=研發(fā)投入*加計(jì)扣除率50%或75%*企業(yè)所得稅稅率25%；稅率優(yōu)惠等=利潤(rùn)總額*企業(yè)所得稅稅率25%研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠=研發(fā)投入*加計(jì)扣除率50%或75%*企業(yè)所得稅稅率25%；稅率優(yōu)惠等=利潤(rùn)總額*企業(yè)所得稅稅率25%—當(dāng)期企業(yè)所得稅；職工教育經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅稅后優(yōu)惠=職工薪酬*8%*25%稅收返還對(duì)應(yīng)增值稅稅收優(yōu)惠來(lái)源于年報(bào)政府補(bǔ)助下稅收返還對(duì)應(yīng)增值稅稅收優(yōu)惠來(lái)源于年報(bào)政府補(bǔ)助下“稅收返還”項(xiàng)目，免增值稅對(duì)應(yīng)的增值稅稅收優(yōu)惠=教育教學(xué)收入和教育相關(guān)服務(wù)/1.06*6%合計(jì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅率優(yōu)惠職工教育經(jīng)費(fèi)稅收返還免增值稅20168864.157613.35797.435228.94643.4423147.31201714316.614639.021481.387212.67677.5228387.20201833238.8712392.392513.9313499.03729.1662373.38圖3-22016-2018年科大訊飛的稅收優(yōu)惠總額與研發(fā)投入強(qiáng)度將科大訊飛享受的稅收優(yōu)惠額和研發(fā)投入強(qiáng)度兩者進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)兩者的變動(dòng)趨勢(shì)大體是相同的，稅收優(yōu)惠額在不斷增長(zhǎng)時(shí)，研發(fā)投入強(qiáng)度也在緩慢增長(zhǎng)，雖然2017年研發(fā)投入強(qiáng)度下降了一些，但總的變化趨勢(shì)是基本相同的。由此可知，稅收優(yōu)惠金額和科大訊飛的研發(fā)投入強(qiáng)度存在著正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)享受優(yōu)惠政策帶給企業(yè)稅負(fù)的減輕，也進(jìn)一步加大了研發(fā)投入強(qiáng)度。（五）案例總結(jié)通過(guò)對(duì)案例公司科大訊飛的深入研究，關(guān)于稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的激勵(lì)效應(yīng)作用有了更全面清晰的了解。這三年科大訊飛緊緊抓住并充分利用這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)的不僅是稅負(fù)的減輕，應(yīng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)性有了一份保障，更讓企業(yè)意識(shí)到加大研發(fā)投入、重視人才培養(yǎng)、不斷創(chuàng)新的重要性。經(jīng)過(guò)分析得知科大訊飛所得稅優(yōu)惠金額占了稅收優(yōu)惠總額的較大部分，企業(yè)所得稅稅負(fù)每年比例也在不斷下降，但是涉及到增值稅和個(gè)稅方面的優(yōu)惠政策較少，為此企業(yè)需要合理搭配優(yōu)惠方式，科大訊飛通過(guò)稅收優(yōu)惠使得前期研發(fā)投入有了較充沛的現(xiàn)金流，同時(shí)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入逐年也在上升，研發(fā)投入順利開(kāi)展，之后企業(yè)需要將研發(fā)投入有效轉(zhuǎn)化為研發(fā)成果。四、完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策相關(guān)建議（一）政府層面流轉(zhuǎn)稅和個(gè)稅方面的優(yōu)惠政策得到完善我國(guó)頒布的稅收優(yōu)惠政策觸角不斷延伸，有的行業(yè)和企業(yè)已獲得享受這種政策帶來(lái)的效益，比如高新技術(shù)企業(yè)，但是這些政策大多是有關(guān)企業(yè)所得稅，而涉及到流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策并不多。流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國(guó)的兩大主要稅種，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要繳納的流轉(zhuǎn)稅增多了，基于缺乏這方面的優(yōu)惠政策，所以流轉(zhuǎn)稅在促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)還有著非常大的發(fā)展空間?？梢詳U(kuò)大流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的受惠范圍，高新技術(shù)企業(yè)精心研發(fā)形成的產(chǎn)品大部分為高附加值類型且可無(wú)限循環(huán)使用，研發(fā)過(guò)程中，企業(yè)的一部分銷項(xiàng)稅額由于沒(méi)有系統(tǒng)抵扣鏈條導(dǎo)致沒(méi)有辦法抵扣，因此為解決此問(wèn)題，應(yīng)該不斷擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，與研發(fā)活動(dòng)密切而產(chǎn)生的一些費(fèi)用，如技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等費(fèi)用，可以計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)實(shí)施抵扣。此外增值稅的即征即退政策主要適用主體為軟件產(chǎn)業(yè)以及集成電路產(chǎn)業(yè)，這一政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入有著非常大的正向激勵(lì)效應(yīng)作用，可把優(yōu)惠主體推廣至創(chuàng)投企業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)等等。加大個(gè)稅優(yōu)惠力度，主要方式為增加薪資待遇，但無(wú)疑增加了企業(yè)整體研發(fā)成本，換一個(gè)角度可以通過(guò)對(duì)研發(fā)人員在科技領(lǐng)域作出突出貢獻(xiàn)的給予現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼，免征他們的個(gè)人所得稅。2.有關(guān)企業(yè)研發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度得到完善近年來(lái)，出現(xiàn)有關(guān)盜竊專利、商標(biāo)糾紛等知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件，糾紛對(duì)于事件雙方都需付出大量財(cái)力以及人力資源，并且對(duì)社會(huì)發(fā)展而言產(chǎn)生不利影響，給其他企業(yè)提升自我產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)提供了借鑒，所以需要建立完備的有關(guān)研發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度法律以及政策體系，在這些體系的庇護(hù)下研發(fā)產(chǎn)品得到保障，給予企業(yè)一份強(qiáng)有力的權(quán)益保障，讓企業(yè)安心的投入前期的研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)更加激勵(lì)著企業(yè)不斷的創(chuàng)新，超越現(xiàn)有科技水平，發(fā)展為更優(yōu)秀的企業(yè)。（二）企業(yè)層面1.不斷擴(kuò)大科研隊(duì)伍經(jīng)過(guò)本文深刻研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)人員投入對(duì)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力發(fā)揮了重要作用。國(guó)家非常關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)為國(guó)家科技實(shí)力所起的推動(dòng)作用，也認(rèn)可和愛(ài)惜默默的專注研發(fā)的人員。這個(gè)高速發(fā)展的時(shí)代賦予了企業(yè)成長(zhǎng)壯大的機(jī)會(huì)，借此企業(yè)應(yīng)及時(shí)抓住機(jī)遇，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，不斷的通過(guò)研發(fā)投入、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、合作共贏等提升競(jìng)爭(zhēng)力。研發(fā)人員是技術(shù)創(chuàng)新的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)提供良好的工作條件，例如舒適的工作環(huán)境，溫馨的工作氛圍，強(qiáng)有力的后續(xù)保障，讓員工在這項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作中減輕壓力，專心致志的進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，讓團(tuán)隊(duì)的綜合能力得到快速提升，吸引更多的研發(fā)人員參與到研發(fā)項(xiàng)目中來(lái)，讓企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目有創(chuàng)新性的突破，同時(shí)為企業(yè)研發(fā)成果順利產(chǎn)出貢獻(xiàn)一份力量。2.完善企業(yè)項(xiàng)目評(píng)估體系研發(fā)活動(dòng)前期投入量大，研發(fā)開(kāi)始至結(jié)束時(shí)間跨度長(zhǎng)，顯現(xiàn)了連續(xù)追蹤的項(xiàng)目評(píng)估體系的必要性。為避免企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展突然緩慢、中止甚至停滯，審核部門應(yīng)采取措施，定期審核企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度安排以及資金使用情況，也可以實(shí)地考察，對(duì)企業(yè)安排的不合理之處提出建議，幫助企業(yè)進(jìn)一步完善項(xiàng)目評(píng)估體系，有助于企業(yè)更好的規(guī)劃及促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展。五、總結(jié)無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人，繳納應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)是應(yīng)盡的責(zé)任，稅種繁多，稅收優(yōu)惠政策惠及不同地區(qū)的各行各業(yè)，如果僅僅注重某一具體稅種，而對(duì)其他稅種優(yōu)惠力度不夠以及不重視，那么會(huì)造成稅制結(jié)構(gòu)的失衡。通過(guò)本文知道稅收優(yōu)惠是這個(gè)時(shí)代賦予企業(yè)的利好政策，是國(guó)家給予企業(yè)的一種關(guān)愛(ài)，對(duì)企業(yè)研發(fā)投入活動(dòng)有正向激勵(lì)效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，把研發(fā)投入的規(guī)模不斷擴(kuò)大，提高創(chuàng)新力，進(jìn)而提升在企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好的發(fā)展。當(dāng)然稅收優(yōu)惠方式還需合理搭配和運(yùn)用，完善當(dāng)前的優(yōu)惠體系，讓