我國訴訟支持中債務(wù)會計的供需問題研究

我國訴訟支持中債務(wù)會計的供需問題研究

《稅法》是利用會計知識、財務(wù)技能和審計方法解釋和處理財務(wù)會計問題的法律問題，或在證據(jù)規(guī)則的范圍內(nèi)法官或其他類似仲裁機構(gòu)提供證據(jù)和聲明的服務(wù)活動。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,經(jīng)濟案件越來越復(fù)雜,從而使法律與會計結(jié)合得日益緊密,法務(wù)會計應(yīng)運而生。不僅如此,法務(wù)會計在司法實踐中提供的訴訟支持服務(wù)也日益受到社會的關(guān)注,這從國內(nèi)的紅光實業(yè)案件、東方鍋爐案件直至世界能源巨頭安然案件和世通案件,以及近幾年來不斷出現(xiàn)的知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)損害賠償案件等的審判就可以強烈感受到。但在訴訟程序中,目前我國到底有哪些機構(gòu)和人員需要法務(wù)會計?到底又有哪些機構(gòu)和人員能提供法務(wù)會計訴訟支持服務(wù)?即目前我國訴訟支持中法務(wù)會計的供需狀況到底怎樣?探討這一問題,對于我國法務(wù)會計市場的發(fā)展和經(jīng)濟訴訟案件的順利審結(jié)無疑都非常重要。一、民法意識的增強,是我國法制建設(shè)的重與其他服務(wù)行業(yè)一樣,法務(wù)會計的產(chǎn)生是建立在市場經(jīng)濟對其需求的基礎(chǔ)上的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,法務(wù)會計在需求上得到充分的擴張。這種需求,是由社會多方面的原因產(chǎn)生的。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的時期,各種經(jīng)濟問題的不斷出現(xiàn)考驗著政府的法制建設(shè)能力,同時也對廣大的人民群眾提出了增強法制意識的要求。在各種經(jīng)濟形式下,社會的各個方面都需要一個能協(xié)調(diào)會計與法律關(guān)系的綜合性和邊緣性學(xué)科來促進我國經(jīng)濟法律體制的建設(shè),法務(wù)會計就是這種需求的產(chǎn)物,正是有了這種需求,法務(wù)會計才會有發(fā)展的必要性。從目前我國的司法實踐來看,公安機關(guān)、檢察院、法院、政府證券監(jiān)管部門、律師和當(dāng)事人都是訴訟支持中法務(wù)會計的需求方。(一)大力開展財務(wù)會計證據(jù)的收集、收集和分析等業(yè)務(wù)基根據(jù)我國《刑事訴訟法》第18條第1款的規(guī)定,絕大部分刑事案件的偵查由公安機關(guān)進行。另外,《刑事訴訟法》第89條規(guī)定:“公安機關(guān)對已經(jīng)立案的刑事案件,應(yīng)當(dāng)進行偵查,收集、調(diào)取犯罪嫌疑人有罪或者無罪、罪輕或者罪重的證據(jù)材料?！钡?0條規(guī)定:“公安機關(guān)經(jīng)過偵查,對有證據(jù)證明有犯罪事實的案件,應(yīng)當(dāng)進行預(yù)審,對收集、調(diào)取的證據(jù)材料予以核實?！边@說明,在偵查期間,公安機關(guān)對證據(jù)材料的收集、調(diào)取和分析也是其工作內(nèi)容。而由于經(jīng)濟糾紛越來越復(fù)雜,各種經(jīng)濟犯罪如貪污罪、虛報注冊資本罪、走私罪、欺詐、發(fā)行股票、提供虛假財務(wù)報告罪等的犯罪手段越來越高明,這大大增加了偵查的難度。另一方面,公安機關(guān)由于缺乏足夠的人力、物力對有關(guān)犯罪案件進行詳細透徹的調(diào)查,也由于專業(yè)知識的限制,公安人員對企業(yè)管理、經(jīng)營運作、財務(wù)管理等缺乏一定的認識,這也給他們的偵查工作帶來了一定的困難。所有這些都表明,公安機關(guān)需要法務(wù)會計幫助他們調(diào)查、收集、固定、分析財務(wù)會計資料證據(jù),以快速獲得所需要的并能夠在刑事訴訟中作為定案證據(jù)運用的證據(jù),以便及時完成偵查和為訴訟作充分的前提準備。因此,公安機關(guān)是法務(wù)會計的需求方之一。(二)要將民事抗訴和刑事訴訟納入立案偵查范圍,積極檢察院是我國憲法規(guī)定的國家法律監(jiān)督機關(guān),其與訴訟相關(guān)的主要職能有偵查、審查起訴和提起公訴、民事抗訴等。如我國《刑事訴訟法》第18條第2款規(guī)定:“貪污賄賂犯罪,國家工作人員的瀆職犯罪,國家機關(guān)工作人員利用職權(quán)實施的非法拘禁、刑訊逼供、報復(fù)陷害、非法搜查的侵犯公民人身權(quán)利的犯罪以及侵犯公民民主權(quán)利的犯罪,由人民檢察院立案偵查。對于國家機關(guān)工作人員利用職權(quán)實施的其他重大的犯罪案件,需要由人民檢察院直接受理的時候,經(jīng)省級以上人民檢察院決定,可以由人民檢察院立案偵查?！痹摲ǖ?36條和第137條分別規(guī)定:“凡需要提起公訴的案件,一律由人民檢察院審查決定?！薄叭嗣駲z察院審查案件的時候,必須查明:①犯罪事實、情節(jié)是否清楚,證據(jù)是否確實、充分,犯罪性質(zhì)和罪名的認定是否正確;②有無遺漏罪行和其他應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的人;③是否屬于不應(yīng)追究刑事責(zé)任的;④有無附帶民事訴訟;⑤偵查活動是否合法?！钡?41條規(guī)定:“人民檢察院認為犯罪嫌疑人的犯罪事實已經(jīng)查清,證據(jù)確實、充分,依法應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的,應(yīng)當(dāng)作出起訴決定,按照審判管轄的規(guī)定,向人民法院提起公訴。”我國《民事訴訟法》第187條規(guī)定:“最高人民檢察院對各級人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定,上級人民檢察院對下級人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定,發(fā)現(xiàn)有本法第179條規(guī)定情形之一的,應(yīng)當(dāng)提出抗訴。地方各級人民檢察院對同級人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定,發(fā)現(xiàn)有本法第179條規(guī)定情形之一的,應(yīng)當(dāng)提請上級人民檢察院向同級人民法院提出抗訴。”檢察院這些職能的行使,都涉及到證據(jù)的收集、調(diào)取、固定和分析。而一旦這些案件是經(jīng)濟犯罪案件或經(jīng)濟糾紛案件,那這些證據(jù)就主要是財務(wù)會計證據(jù)。對財務(wù)會計證據(jù)的斟別、鑒定、收集、分析等顯然需要專業(yè)人士參與,而如果這些專業(yè)人士除懂會計外還懂法律,也就是說如果有法務(wù)會計的參與,那無疑會大大加快訴訟效率和加強證據(jù)證明的針對性,也能夠幫助檢察人員提出很好的公訴意見和抗訴意見。由此可見法務(wù)會計對檢察院的重要性。(三)基于公司法會計的參與,有利于對有關(guān)不法行為的查處我國資本市場正在不斷發(fā)展之中,發(fā)展的過程中不可避免地出現(xiàn)了不少問題,如內(nèi)幕交易、欺詐、操縱價格等不法行為,這些行為不僅損害了證券市場的公正和規(guī)范,而且侵害了投資者的合法權(quán)益。因此,政府證券監(jiān)管部門作為政府的一個主管部門,為了穩(wěn)定經(jīng)濟形式,改善經(jīng)濟環(huán)境,增強投資者信心,必然對這種社會經(jīng)濟丑聞介入調(diào)查,并有責(zé)任加大查處的力度,以維護投資者的合法權(quán)益和保障資本市場的安全和健康發(fā)展。而政府證券監(jiān)管部門對上述行為的查處,就需要借助法務(wù)會計的幫助。尤為重要的是,近來出現(xiàn)的一些案件,特別是虛假陳述民事賠償案件1,就涉及到政府證券監(jiān)管部門對有關(guān)不法行為的查處。2002年1月15日,最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》第2條規(guī)定:“人民法院受理的虛假陳述民事賠償案件,其虛假陳述行為,須經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會及其派出機構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定。當(dāng)事人依據(jù)查處結(jié)果作為提起民事訴訟事實依據(jù)的,人民法院方予依法受理。”這條規(guī)定表明,人民法院審理虛假陳述民事賠償案件的一個基本前提是,政府證券監(jiān)管部門對有關(guān)虛假陳述行為調(diào)查并作出了生效處罰決定。由此可知,政府證券監(jiān)管部門對有關(guān)不法行為查處的重要性和慎重性:重要性在于它是訴訟的前提,慎重性在于它可能影響到訴訟。而法務(wù)會計的參與對于政府證券監(jiān)管部門作出正確的生效處罰決定是很有必要的。因此,政府證券監(jiān)管部門也是法務(wù)會計的需求者之一。(四)對經(jīng)濟案件定性和相關(guān)法律關(guān)系的準確把握法院是國家裁判機關(guān),這在我國憲法、人民法院組織法和三大訴訟法中都有規(guī)定。法官在審判經(jīng)濟犯罪案件和經(jīng)濟糾紛案件時,需要準確把握經(jīng)濟案件的性質(zhì)和相關(guān)法律關(guān)系,否則會影響其對案件作出正確的裁判。而對經(jīng)濟案件定性和相關(guān)法律關(guān)系的準確把握,需建立在對案件財務(wù)會計證據(jù)的正確認識上。但法官并不都是會計專家甚至絕大部分都不是會計專家,對會計知識了解較少,因而也需要法務(wù)會計幫助解決案件中碰到的財務(wù)問題,通過法務(wù)會計師將會計語言轉(zhuǎn)化為法官容易理解接受、判斷的法律語言。(五)維護和實現(xiàn)罪員合法權(quán)益的需要經(jīng)濟犯罪案件的犯罪嫌疑人和被告人,或者經(jīng)濟糾紛案件的雙方當(dāng)事人,都可能委托律師作為其訴訟代理人。我國《刑事訴訟法》第35條規(guī)定:“辯護人的責(zé)任是根據(jù)事實和法律,提出證明犯罪嫌疑人、被告人無罪、罪輕或者減輕、免除其刑事責(zé)任的材料和意見,維護犯罪嫌疑人、被告人的合法權(quán)益?！痹诮?jīng)濟糾紛案件中,律師也是要維護當(dāng)事人合法權(quán)益。在處理訴訟案件的過程中,雖然律師對證據(jù)學(xué)、訴訟法等知識非常熟悉,但是對會計知識不是很了解,在我國很少有律師同時又是注冊會計師(或者是高級會計師或是會計師)。由于其對企業(yè)會計準則不熟悉,也不太可能看懂會計憑證、帳簿、報表之間的勾稽關(guān)系,從而無法了解企業(yè)管理人員挪用公款、貪污等舞弊手段,因此就需要既精通法律又精通會計的法務(wù)會計師幫助律師解決在案件中碰到的財務(wù)方面的問題。這時,律師對法務(wù)會計產(chǎn)生了需求,法務(wù)會計可以幫助律師理解復(fù)雜的財務(wù)會計、審計問題,同時可以幫助他們收集、鑒定和分析呈報證據(jù),必要時需要由法務(wù)會計人員作為專家證人在法庭作證。(六)收集證據(jù)材料的內(nèi)容是提出證據(jù)材料專門目的是考慮收集證據(jù)材料的應(yīng)是收集證據(jù)材料的應(yīng)是收集證據(jù)材料而非收集證據(jù)材料的應(yīng)是收集證據(jù)材料一旦案件起訴到法院受理,訴訟雙方都會想盡各種辦法收集證據(jù)材料,尤其是民事訴訟法中實行“誰主張,誰舉證”原則。各方當(dāng)事人會想盡辦法收集證據(jù)材料來支持自己的觀點,而反駁對方當(dāng)事人的觀點。但收集證據(jù)材料并不是一件容易的事情,特別是在一些與會計有關(guān)的保險賠償、證券民事賠償、稅務(wù)糾紛和涉及家庭財產(chǎn)分割的離婚案件等經(jīng)濟糾紛中就更是如此。此時如果當(dāng)事人有法務(wù)會計的幫助(法務(wù)會計熟悉會計記錄的具體產(chǎn)生過程),就能較容易通過取得必要的憑證包括其他市場或者行業(yè)信息,對會計事項進行分析鑒定,揭示事實真相,進而幫助計算損失賠償金額或反對對方計算的損失賠償金額的大小,以此來支持自己的主張或反駁對方當(dāng)事人的主張。二、支持通過法律糾紛對供應(yīng)商的支持(一)現(xiàn)在，法律糾紛中的供應(yīng)商1.關(guān)于商事會計師事務(wù)所根椐美國《今日會計》最近報道,在美國前100家最大會計師事務(wù)所中,有近60%的會計師事務(wù)所拓展了法務(wù)會計服務(wù);在加拿大,“律師、警方、公訴人、法庭、保險公司、銀行、商業(yè)團體等經(jīng)常聘請資深的注冊會計師為其提供訴訟會計服務(wù),世界著名的五大注冊會計公司早已在公司內(nèi)部設(shè)置專門的訴訟會計部門,并且在人員數(shù)量上及經(jīng)費上不斷加強力量,給予充分的重視。其中,美國普華永道會計師事務(wù)所的訴訟會計人員現(xiàn)已達到500人,德勤會計師事務(wù)所的訴訟會計人員已擴充至382人”。而在我國,由于法務(wù)會計發(fā)展的歷史較短,目前嚴格來說還沒有專門意義上的法務(wù)會計,但是隨著社會對經(jīng)濟案件及企業(yè)舞弊事件的重視,政府部門也開始重視會計師事務(wù)所的鑒定業(yè)務(wù),在我國已有部分會計師事務(wù)所取得了司法鑒定資格。但這些具有鑒定資格的人員相對來說對法律都了解得不多。2.提高相關(guān)人員的素質(zhì)據(jù)筆者網(wǎng)上收集和統(tǒng)計,我國目前司法會計鑒定中心和司法鑒定所已有專門的司法會計鑒定人員,司法會計鑒定人一般是注冊會計師、資產(chǎn)評估師、高級會計師、注冊稅務(wù)師。這些機構(gòu)每年對這些人員進行培訓(xùn),培訓(xùn)的內(nèi)容緊緊圍繞經(jīng)濟犯罪的調(diào)查技術(shù)、訴訟支持與損失計量等方面的內(nèi)容展開,此舉對提高相關(guān)人員的素質(zhì)還是非常有幫助的,也確實對他們支持訴訟產(chǎn)生了很好的作用。但盡管如此,這些具有鑒定資格的人員相對來說也對法律了解得不多。3.加大人才培養(yǎng)力度,滿足會計現(xiàn)狀及需求在司法實踐當(dāng)中,公安機關(guān)內(nèi)有一些與法務(wù)會計相似的技術(shù)人員,檢察院內(nèi)有專門的司法會計,一旦有經(jīng)濟案件需要調(diào)查與鑒定,大都由這些人員參與。目前在我國,這些人員還是法務(wù)會計人員的一大組成部分。他們大都有豐富的調(diào)查、偵查、鑒定的實踐經(jīng)驗,但人員比較少。不難發(fā)現(xiàn),我國目前法務(wù)會計在需求與供給兩方面是嚴重失衡的。需求方目前急需大量能夠解決法務(wù)會計訴訟支持實務(wù)中具體問題的應(yīng)用型人才,而供給方還不能提供或不能滿足其要求。首先供給者少之又少,即從數(shù)量方面不能達到需求方的要求,其次從質(zhì)量方面來看,供給者本身的理論水平不高。鑒于我國法務(wù)會計廣泛的潛在需求與供給現(xiàn)狀之間的差距,會計、法律工作者亟需充分利用現(xiàn)有社會資源并借鑒國外法務(wù)會計實踐方面的經(jīng)驗,建立行業(yè)標準,加快法務(wù)會計人才培養(yǎng)和組織機構(gòu)建設(shè),為社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供有利保障。為解決法務(wù)會計需求方面的問題,我們可以從兩方面著手:一方面,考慮到目前會計學(xué)專業(yè)和法學(xué)專業(yè)都是熱門專業(yè),在校學(xué)生規(guī)模比較大,因而可以對在校的會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生開設(shè)偵查學(xué)、證據(jù)學(xué)、法學(xué)等課程,重點講述欺詐、調(diào)查等技術(shù)方法、證據(jù)規(guī)則、訴訟支持等方面的知識。同時,也可以對法學(xué)專業(yè)的學(xué)生開設(shè)審計、財務(wù)會計等課程,重點講述憑證的填制、報表的編制以及報表、帳簿之間的勾稽關(guān)系;另一方面,宜對現(xiàn)有的注冊會計師、資產(chǎn)評估師、高級會計師、注冊稅務(wù)師加強法律方面的培訓(xùn),對律師加強會計、審計、稅務(wù)等方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。(二)證據(jù)收集的獨立性隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展和法制化進程的加快,以及政府部門的重視,相信法務(wù)會計會有廣泛的發(fā)展空間。在未來的幾十年,法務(wù)會計的供給者應(yīng)從現(xiàn)有的這些機構(gòu)逐步轉(zhuǎn)移到注冊法務(wù)會計師事務(wù)所,而承擔(dān)具體訴訟支持工作的是注冊法務(wù)會計師。因為在經(jīng)濟案件訴訟過程中,訴訟雙方當(dāng)事人都會從自身利益出發(fā),提供利己的證據(jù),而這些“片面之詞”又難以使法庭作出公正的判決;而現(xiàn)有司法機構(gòu)內(nèi)設(shè)