成本管理會(huì)計(jì)教學(xué)資料：第13章 責(zé)任會(huì)計(jì)（s）

第十三章責(zé)任會(huì)計(jì)

ResponsibilityAccounting

第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述第二節(jié)責(zé)任中心與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格精選ppt第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生二、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容三、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則精選ppt

責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部建立的各級(jí)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算為控制的依據(jù)，通過編制責(zé)任報(bào)告進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)的含義一、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生精選ppt分權(quán)管理

分權(quán)管理制度——即將一定的決策權(quán)和相應(yīng)的責(zé)任下放給基層管理人員。分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)：基層經(jīng)理可以迅速對(duì)客觀情況作出反應(yīng)；減輕高管人員的負(fù)擔(dān)為培養(yǎng)人才創(chuàng)造了培訓(xùn)機(jī)會(huì)激勵(lì)基層管理人員的工作積極性精選ppt分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)

分權(quán)管理的負(fù)面影響：①可能導(dǎo)致不夠理想的決策。②降低了對(duì)整個(gè)組織的忠誠(chéng)度。③增加收集信息的成本。

為防止該現(xiàn)象，必須：加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任會(huì)計(jì)。精選ppt劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)編制責(zé)任報(bào)告，建立考核系統(tǒng)根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)酬，實(shí)行行為控制

二、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容精選ppt三、建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的原則目標(biāo)一致性原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則可控性原則及時(shí)反饋原則精選ppt第二節(jié)責(zé)任中心與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)責(zé)任中心的含義成本中心及其考核利潤(rùn)中心及其考核投資中心及其考核精選ppt責(zé)任中心的含義責(zé)任中心是指根據(jù)各自管理權(quán)限、承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍一般可劃分為三種類型：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

精選ppt一、成本中心及其考核成本中心只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，而不對(duì)收入與利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心精選ppt可控成本具有相對(duì)性：對(duì)不同部門而言可控范圍不同對(duì)不同層次而言可控范圍不同對(duì)不同時(shí)間而言可控范圍不同精選ppt根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本，是指成本中心有權(quán)支配的，受其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響的有關(guān)成本。責(zé)任成本以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行歸集，它與以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品成本不同。精選ppt成本中心的考核指標(biāo)

1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。

2.費(fèi)用中心的考核，通常使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)其成本控制業(yè)績(jī)。

如何確定費(fèi)用的預(yù)算數(shù)額：一個(gè)辦法是考察同行業(yè)類似職能的支出水平。另一個(gè)解決辦法是零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)精選ppt成本中心的績(jī)效報(bào)告P.503成本中心績(jī)效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。其數(shù)額包括預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三項(xiàng)內(nèi)容。不利差異或有利差異是評(píng)價(jià)責(zé)任中心好壞的重要標(biāo)志?？?jī)效報(bào)告中的預(yù)算數(shù)根據(jù)責(zé)任預(yù)算填列。實(shí)際數(shù)從產(chǎn)品成本的計(jì)算資料取得，或從成本中心設(shè)立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。精選ppt績(jī)效報(bào)告的編制程序首先在最低層的各個(gè)成本中心進(jìn)行歸集、核算責(zé)任成本，既而編制績(jī)效報(bào)告；低層次的績(jī)效報(bào)告按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)所建立的責(zé)任層次逐級(jí)上報(bào)，高層次的責(zé)任中心將上報(bào)的責(zé)任成本匯總后加上本部門的可控成本再編制本中心的績(jī)效報(bào)告；依此類推，直到最高層次的責(zé)任中心編制出績(jī)效報(bào)告。精選ppt二、利潤(rùn)中心及其考核利潤(rùn)中心是指不僅能對(duì)費(fèi)用成本負(fù)責(zé)，且能對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤(rùn)中心的活動(dòng)不僅影響成本的高低、費(fèi)用的大小，而且會(huì)影響收入的多少和利潤(rùn)的大小。利潤(rùn)中心有兩種形式：

1．“自然”利潤(rùn)中心

2．“人為”利潤(rùn)中心精選ppt利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。

1）自然利潤(rùn)中心——有直接在企業(yè)外部的 購(gòu)銷權(quán)。

如分廠和分公司、有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的各部門。為保證利潤(rùn)的可控性，應(yīng)賦予自然利潤(rùn)中心相應(yīng)的價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。精選ppt2）人為利潤(rùn)中心——對(duì)內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷售而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品，主要是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行“銷售”，并按照“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”進(jìn)行結(jié)算。如：輔助生產(chǎn)部門精選ppt利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而對(duì)利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)和考核，主要是利潤(rùn)。評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)：

邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)（部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)）分部（部門）邊際貢獻(xiàn)精選ppt如果是考核利潤(rùn)中心整體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)該使用部門邊際貢獻(xiàn)這個(gè)指標(biāo)；如果是考核利潤(rùn)中心部門經(jīng)理個(gè)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)該使用可控邊際貢獻(xiàn)這個(gè)指標(biāo)。精選ppt利潤(rùn)中心的績(jī)效報(bào)告利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常應(yīng)包括“銷售收入”、“變動(dòng)成本”、“貢獻(xiàn)毛益”、“部門經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益”、“部門貢獻(xiàn)毛益”等指標(biāo)的“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異數(shù)”三欄。精選ppt三、投資中心及其考核投資中心是指既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)全部營(yíng)業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。換言之，投資中心是擁有投資決策權(quán)的責(zé)任中心，所以它要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。它比利潤(rùn)中心的規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分廠等。投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)和有效地利用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。精選ppt在當(dāng)今世界各國(guó)，大型集團(tuán)公司下面的分公司、子公司往往都是投資中心，在跨國(guó)公司中尤其如此，在組織形式上，收入中心和成本中心基本上不是獨(dú)立的法人，利潤(rùn)中心可以是,也可以不是獨(dú)立的法人，但投資中心一般都是獨(dú)立的法人。精選ppt投資中心的考核由于投資中心不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。投資中心的考核指標(biāo)（1）投資報(bào)酬率（2）剩余收益

精選ppt投資報(bào)酬率（ROI）計(jì)算公式投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（指扣除利息和所得稅以前的利潤(rùn)，亦稱“息稅前利潤(rùn)”）。經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)是中心占用的全部資產(chǎn)，且應(yīng)按平均資產(chǎn)占用額計(jì)算。投資利潤(rùn)率(投資報(bào)酬率)

＝利潤(rùn)÷銷售收入×銷售收入÷資產(chǎn)總額＝銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率例P.507精選ppt投資報(bào)酬率（ROI）投資報(bào)酬率亦稱投資的獲利能力，它著眼于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率，是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)?？捎糜诙愗?fù)和財(cái)務(wù)杠桿不同的同行業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。它既揭示投資中心的銷售利潤(rùn)水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。精選ppt優(yōu)點(diǎn)：投資利潤(rùn)率是廣泛采用的評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)，它能反映投資中心的綜合盈利能力。投資利潤(rùn)率具有橫向可比性,適合于不同規(guī)模投資中心的橫向比較。投資報(bào)酬率的優(yōu)缺點(diǎn)精選ppt投資報(bào)酬率的缺陷1.各投資中心可能為達(dá)到提高較高的投資利潤(rùn)率，可能會(huì)采取減少投資的行為。使投資中心只顧本身的利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目。投資報(bào)酬率注重短期業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)2.由于存在不可控的成本因素，很難區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績(jī)與分部本身的業(yè)績(jī)。精選ppt剩余收益剩余收益是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減去該中心占用的投資額(或營(yíng)業(yè)資產(chǎn))按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬(使用營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本)后的余額。剩余收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－(經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低報(bào)酬率)精選ppt剩余收益的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，克服了由于使用投資報(bào)酬率來(lái)衡量部門業(yè)績(jī)帶來(lái)的次優(yōu)化問題。而且允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。不足之處是，該指標(biāo)是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較。

精選ppt投資中心的績(jī)效報(bào)告應(yīng)列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、機(jī)會(huì)成本（最低投資報(bào)酬額）、剩余收益等項(xiàng)指標(biāo)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)、差異數(shù)，對(duì)投資中心進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與考核。精選ppt第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用舉例（P.512）精選ppt內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間相互提供產(chǎn)品后的結(jié)算價(jià)格或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格不同之處在于，一方面，它是企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格，因而不具備獨(dú)立的法律效能；另一方面，企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，要考慮價(jià)格對(duì)“買”“賣”雙方的影響。精選ppt制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。精選ppt一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)遵循的原則 激勵(lì)性原則 目標(biāo)一致原則 自主性原則靈活性和穩(wěn)定性相結(jié)合原則精選ppt激勵(lì)性原則內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定應(yīng)能激勵(lì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)管理的積極性，使他們的努力工作與所得到的收益相適應(yīng)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)公正合理，防止某些部門因價(jià)格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。精選ppt目標(biāo)一致原則（全局性原則）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各分權(quán)單位的利益。在利益發(fā)生沖突的情況下，企業(yè)應(yīng)從整體利益出發(fā)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以保證企業(yè)利潤(rùn)最大化。精選ppt自主性原則在保證企業(yè)整體利益的前提下，承認(rèn)各責(zé)任中心的相對(duì)獨(dú)立性，就必須給予各責(zé)任中心相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、人事權(quán)和理財(cái)權(quán)等。制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須為各方所接受。精選ppt靈活性和穩(wěn)定性相結(jié)合原則

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)根據(jù)不同責(zé)任中心的特點(diǎn)而制定；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一旦確定，就應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性。精選ppt二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類

市場(chǎng)價(jià)格

協(xié)商價(jià)格產(chǎn)品成本

雙重價(jià)格精選ppt市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格(MarketPrice)，簡(jiǎn)稱市價(jià)。1.市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。

2.采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的前提條件是存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。

精選ppt注意采用市價(jià)為轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，一般應(yīng)遵守以下幾條規(guī)則：賣方責(zé)任中心的產(chǎn)品，應(yīng)首先滿足企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任中心的需要，但它有權(quán)拒絕以低于市場(chǎng)價(jià)格的轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)內(nèi)供應(yīng)。買方責(zé)任單位可以同外界購(gòu)入相比較，如果企業(yè)內(nèi)部其他單位的要價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格，則可以舍內(nèi)求外，而不必為此支付很大的代價(jià)。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不影響責(zé)任中心履行其已簽訂的對(duì)外供貨合同。精選ppt協(xié)商價(jià)格(議價(jià))協(xié)商價(jià)格(NegotiatedPrice)，也就是買賣雙方以正常的市價(jià)為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個(gè)雙方均愿接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。精選ppt1.適用前提是要求中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)。

2.成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格依賴于下列條件：

（1）要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格；

（2）在談判者之間共同分享所有的信息資源；

（3）最高管理階層的必要干預(yù)。

精選ppt優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，考慮到市場(chǎng)價(jià)格的多樣性，采用協(xié)商的辦法確定價(jià)格較公平。缺點(diǎn)：雙方的協(xié)商如果處理不好，往往要耗費(fèi)較多的時(shí)間、物力和精力，特別是當(dāng)涉及各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，易引起各中心之間的矛盾。如果上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)不適當(dāng)，會(huì)使制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的本意偏離，難以起到激勵(lì)各責(zé)任中心的作用。精選ppt產(chǎn)品成本①實(shí)際成本： 中間產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：沒有避免責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁； 不能激勵(lì)銷售方部門（中心）降低成本， 不能正確評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)； 不能使賣方責(zé)任中心有利可圖，不能充分調(diào) 動(dòng)他們的工作積極性。精選ppt②成本加成的具體做法

（實(shí)際成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本加上按一定的合理利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：能保證賣方責(zé)任中心有利可圖，充分調(diào)動(dòng)他們的工作積極性。缺點(diǎn)1：把賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，從而削弱了雙方降低成本的責(zé)任感；2：確定加成的利潤(rùn)率，帶有很大程度的主觀隨意性。精選ppt③成本加成的具體做法

（標(biāo)準(zhǔn)成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加上按一定的合理利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：把管理和核算工作結(jié)合起來(lái)，能分清買賣雙方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。缺點(diǎn)：確定加成利潤(rùn)率時(shí)，仍帶有一定的主觀隨意性。（以上三種方法的共同缺點(diǎn)：將固定成本在購(gòu)買單位作為變動(dòng)成本處理）精選ppt④變動(dòng)成本以銷售方的變動(dòng)成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。優(yōu)點(diǎn)：符合成本性態(tài)，便于考核各中心的業(yè)績(jī)。缺點(diǎn)：對(duì)購(gòu)買方過分有利；不能利用投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)，不利于對(duì)部門經(jīng)