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第四章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象征收的一種稅。是一個世界性的稅種2023/11/6消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性2.征收環(huán)節(jié)單一3.稅率差別較大4.實(shí)行從價計(jì)征、從量計(jì)征以及從價與從量結(jié)合的計(jì)稅方法5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,是價內(nèi)稅2023/11/6

體現(xiàn)消費(fèi)政策,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正確引導(dǎo)消費(fèi),抑制超前消費(fèi)調(diào)節(jié)支付能力,緩解分配不公保持原有稅負(fù),穩(wěn)定財(cái)政收入

消費(fèi)稅的立法精神2023/11/6第二節(jié)

消費(fèi)稅的征稅范圍納稅人稅率征稅范圍1.一些過度消費(fèi)會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮和焰火;2.奢侈品和非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品;2023/11/6征稅范圍3.高能耗及高檔消費(fèi)品,如摩托車、小汽車4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品,如汽油、柴油5.具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品,如汽車輪胎2023/11/6征稅品目?1.煙

2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板12.游艇2023/11/6征稅范圍的表現(xiàn)形式1.納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品2023/11/6消費(fèi)稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人2.零售金銀首飾的單位和個人3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人2023/11/6消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方為個體經(jīng)營者時,由委托方交稅。2023/11/6消費(fèi)稅的稅率比例稅率:45%;30%;25%;20%;15%;12%;10%;9%;5%;3%.定額稅率:150元/標(biāo)準(zhǔn)箱;0.5元/斤;250元/噸;220元/噸;0.28元/升;0.2元/升;0.1元/升上述兩種方式的組合2023/11/6第三節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式1.從價定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅卷煙、糧食白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額:銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量單位×稅額2023/11/6從價定率的計(jì)算(一)銷售額確定(教材P96)計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。1.價款:價款中包含消費(fèi)稅稅額,但不包括增值稅稅額;2.價外費(fèi)用:內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。即:對從價定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。2023/11/6從價定率的計(jì)算3.包裝物押金:應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售,無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價,也不論在會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外),且單獨(dú)核算又未過期的,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。2023/11/6從價定率的計(jì)算(二)含增值稅銷售額的換算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷售額,如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中包含增值稅稅款,或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取,在計(jì)算消費(fèi)稅時,需換算為不含增值稅的銷售額,即:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)公式中增值稅稅率為17%(13%?),征收率為6%或4%。計(jì)算出的銷售額既是應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù),也是其計(jì)征增值稅的依據(jù)。2023/11/6選擇題【例題3】甲公司向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛,支付貨款(含稅)250800元,另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為()。

A.214359元B.240000元

C.250800元D.280800元

【答案】B【解析】計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,但不包括收取的增值稅,價外費(fèi)視為含稅收入,需換算為不合稅收入。則計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為(250800+30000)÷(1+17%)=240000元。2023/11/6選擇題【例題4】消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額不應(yīng)包含增值稅稅額,如果銷售額中未扣除增值稅,需要運(yùn)用公式進(jìn)行換算,公式中的稅率或征收率不可能是()。A.4%B.6%C.13%D.17%【答案】C【解析】應(yīng)稅消費(fèi)品中不存在適用增值稅13%低稅率貨物,所以換算公式中不可能出現(xiàn)13%稅率。2023/11/6計(jì)算題【例題5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2006年4月份銷售排量260的摩托車20輛,出廠價(不含增值稅)30000元/輛,單位成本25000元/輛,無償贈送給某單位該型號/摩托車5輛,提供給本廠銷售部門使用6輛。該廠本期應(yīng)納的消費(fèi)稅為:【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅額=(20+5+6)×30000×10%=93000元【解析】排量250及以下的稅率為3%。2023/11/6從量定額的計(jì)算銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。2023/11/6從量定額的計(jì)算計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)

啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升航空煤油1噸=1246升。2023/11/6計(jì)算題【例題6】某煉油廠×月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10000噸,其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅額=1388升/噸×10000噸×0.28元/升=3886400(元)2023/11/6從價定率和從量定額混合計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進(jìn)使用數(shù)量。2023/11/6選擇題【例題7】某酒廠2006年4月銷售自產(chǎn)糧食白酒2000斤,每斤酒售價45元,連同價值10000元的包裝物一起銷售,共取得不含稅銷售額100000元,本月應(yīng)納消費(fèi)稅為()。A1000元B18500元C23500元D21000元

【答案】D【解析】糧食自酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅,應(yīng)納稅額=2000×0.5+100000×20%=21000(元)。2023/11/6選擇題【例題8】在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外,其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法。()(2004年考題,分值1分)【答案】√【解析】消費(fèi)稅有三種計(jì)稅方法,從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法只適用于卷煙、糧食自酒、薯類自酒三種應(yīng)稅消費(fèi)品。2023/11/6計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價計(jì)征的計(jì)稅依據(jù):按調(diào)撥的價格和核定價格確定。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計(jì)稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價格。核定價格的計(jì)算公式為:某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)2023/11/6計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價計(jì)征的計(jì)稅依據(jù):按調(diào)撥的價格和核定價格確定。實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙,按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅;實(shí)際銷售價格低于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙,按計(jì)稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量,依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價格,并確定適用的比例稅率。2023/11/6計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(二)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙,按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅;實(shí)際銷售價格低于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙,按計(jì)稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量,依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價格,并確定適用的比例稅率。2023/11/6選擇題【例題9】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人,下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部,2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部,計(jì)價60萬元。門市部將其零銷,取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為()。(2001年考題.分值1分)A5.13萬元B6萬元C6.60萬元D7.72萬元【答案】c【解析】輪胎廠通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門市部對外銷售額計(jì)算消費(fèi)稅,由于門市部零售價是含增值稅的價格,需要先換算再計(jì)稅,應(yīng)納稅額=77.22÷(1+17%)×10%=6.6(萬元)注:輪胎稅率現(xiàn)改為3%2023/11/6計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(三)納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。2023/11/6選擇題【例題10】納稅人用于()的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。A投資入股B低償債務(wù)C換取生產(chǎn)資料D換取生活資料【答案】ABCD【解析】應(yīng)稅消費(fèi)品只有在上述情況下,以最高銷售價格確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。扣除范圍是:1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購巳稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品(?)4.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石(?)5.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火6.外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎7.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車2023/11/6

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除自2006年4月1日起,下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款:以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除需要特別說明的是:第一,能夠扣除外購已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,只有上述項(xiàng)目。而且這些項(xiàng)目中,必須是在同一稅目范圍內(nèi)扣除;第二,可以扣稅的已稅投入物必須是外購或委托加工收回的,不能是其他方式取得的。因此,對于通過接受投資、贈與、抵債等方式取得的已稅投入物,其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。2023/11/6選擇題【例題11】下列各項(xiàng)中,符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是()。(2003年考題,分值1分)A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首怖【答案】B【解析】自2001年5月1日起,生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅酒和酒精已納消費(fèi)稅不得扣除;巧克力為非應(yīng)稅消費(fèi)品,不交消費(fèi)稅;金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,生產(chǎn)環(huán)節(jié)無扣稅問題。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除扣稅計(jì)算方法:按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅,計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率=期初庫存買價+當(dāng)期購進(jìn)買價-期末庫存買價2023/11/6選擇題【例題12】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是()。

A6.8萬元B9.6萬元C12萬元D40萬元

【答案】C【解析】消費(fèi)稅的扣稅按外購應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用部分確定。本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50(萬元)。生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80%=40(萬元)?;蛏a(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40(萬元),準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12(萬元)。2023/11/6

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除扣稅環(huán)節(jié):1.允許扣除的外購已納消費(fèi)稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。2.對于進(jìn)口環(huán)節(jié)巳繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,進(jìn)口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。3.對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅一律不得扣除。4.對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。2023/11/6判斷題【例題13】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品,用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷的,在計(jì)征消費(fèi)稅時,生產(chǎn)耗用的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除。()(2001年考題,分值l分)【答案】×【解析】消費(fèi)稅的扣稅僅限于從工企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品或進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售,對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅,一律不得扣除。2023/11/6酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)

交易消費(fèi)稅處理納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計(jì)稅收入額,核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種:按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平按照成本加合理的費(fèi)用和利潤按照其他合理的方法2023/11/6判斷題【例題14】某白酒生產(chǎn)企業(yè)與某商貿(mào)公司共同出資注冊成立了一家白酒銷售公司,并且以低于正常出廠價的價格向銷售公司提供其生產(chǎn)的白酒用于銷售。根據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其計(jì)稅收入額。調(diào)整計(jì)稅收入額時可以采用的方法有()。(2003年考題,分值1分)A.按照雙方協(xié)商確定的價格

B.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤

C.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者的價格

D.按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同業(yè)務(wù)活動的價格

【答案】BCD【解析】酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額,可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,核定方法為上述三種。2023/11/6第四節(jié)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用的含義所謂自產(chǎn)自用,是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,不是用于直接對外銷售,而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。2023/11/6自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅如:白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙用于其他方面的,于移送使用時納稅如:用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、在建工程、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、廣告、職工福利等2023/11/6選擇題【例題15】下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有()。(2004年考題,分值1分)A用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B用于獎勵代理商銷售業(yè)繢的應(yīng)稅消費(fèi)品C用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品D用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)中,將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,稅法規(guī)定不變消費(fèi)稅,為的是避免重復(fù)征稅。2023/11/6自產(chǎn)自用的計(jì)稅價格按同類銷售品價格計(jì)稅如果同類產(chǎn)品價格不一,按照加權(quán)平均價格計(jì)稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的不得列入加權(quán)平均計(jì)算當(dāng)月無銷售價格的,以上月或最近月份價格納稅2023/11/6計(jì)算題【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒,第一批銷售5000箱,銷售額為625萬元;第二批銷售3000箱,銷售額為360萬元;第三批銷售2000箱,銷售額為225萬元,則這一糧食白酒當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格為:【答案】

6250000+3600000+22500000

計(jì)稅價格=——————————————=1210元/箱

5000+3000+2000

2023/11/6自產(chǎn)自用的計(jì)稅價格沒有同類產(chǎn)品價格的,按照組成價計(jì)稅增值稅中我們學(xué)習(xí)的組成計(jì)稅價格是怎樣的?消費(fèi)稅會不會有區(qū)別?2023/11/6組成計(jì)稅價格

價格=成本+利潤+消費(fèi)稅消費(fèi)稅=價格×稅率價格=成本+利潤+價格×稅率價格-價格×稅率=成本+利潤價格×(1-稅率)=成本+利潤價格=(成本+利潤)÷(1-稅率)組成計(jì)稅價格=(成本+利潤)÷(1-稅率)2023/11/6成本利潤率10%:甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇8%:小轎車6%:摩托車、越野車、貴重首飾及珠寶玉石5%:乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車、木制一次性筷子、實(shí)木地板均20%:高檔手表2023/11/6【例題16】某日用化工廠新自制化妝品一批,分給本廠職工,無同類產(chǎn)品銷售價,已知這批化妝品的成本為30000元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:【答案】

組成計(jì)稅價格=(30000+30000×5%)÷(1-30%)

=45000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=45000×30%=13500(元)計(jì)算題2023/11/6第五節(jié)

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算委托加工范圍的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形,無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

2.受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。2023/11/6代收代繳消費(fèi)稅的規(guī)定屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,消費(fèi)稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅,不能免除委托方補(bǔ)交稅款的責(zé)任;對受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款。2023/11/6判斷題【例題17】納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外,其余的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。()(2002年考題,分值1分)【答案】√2023/11/6委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時,應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅;沒有同類價格的,按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為:組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率公式中:

1.材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本,即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本,凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本

2.加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用,包括代墊輔助材料的實(shí)際成本,但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。2023/11/6委托加工組成計(jì)稅價格推導(dǎo)

價格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅=價格×稅率價格=材料成本+加工費(fèi)+價格×稅率價格-價格×稅率=材料成本+加工費(fèi)價格×(1-稅率)=材料成本+加工費(fèi)價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-稅率)組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-稅率)2023/11/6選擇題【例題18】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱,該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格,巳知委托方提供的原料成本2萬元,收取的加工費(fèi)0.55萬元,則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅(稅率為10%)為()。A2550元B2833元C4817元D8500元【答案】B【解析】酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.55)萬元÷(1-10%)×10%=2833(元)2023/11/6用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同外購應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工同外購應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工2023/11/6雙方稅務(wù)處理歸納納稅人消費(fèi)稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率交貨時收?。簯?yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17%委托方收回后:1.直接出售或視同銷售:不交消費(fèi)稅;2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售:交消費(fèi)稅,但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2023/11/6計(jì)算題【例題19】甲酒廠為增值稅一般納稅人,2004年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù):(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸,每噸收購價2000元,共計(jì)支付收購價款60000元。(2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒,白酒加工完畢,企業(yè)收回白酒8噸,取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票,注明加工費(fèi)25000元,代墊輔料價值15000元,加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。(3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸,每噸不含稅銷售額16000元。(4)另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元,取得普通發(fā)票。要求:(1)計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。(2)計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。2023/11/6參考答案【答案】(1)乙酒廠:

①代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一消費(fèi)稅稅率)=[30×2000×(1—13%)+(25000+15000)]÷(1—25%)=122933(元)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元)②應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17%=6800元(2)甲酒廠:

①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅②應(yīng)納增值稅:銷項(xiàng)稅額=7×16000×17%=19040元進(jìn)項(xiàng)稅額=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440元應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600元2023/11/6計(jì)算題【例題20】某卷煙廠為增值稅一般納稅人,2002年10月有關(guān)情況如下:(1)從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲200噸,每噸不含稅單價2萬元,取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款400萬元、增值稅68萬元。(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸,收購憑證上注明支付收購貨款42萬元,另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元,取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票;煙葉驗(yàn)收入庫后,又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲,取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票,注明支付加工費(fèi)8萬元、增值稅1.36萬元,卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅。(3)卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸,生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱(每箱50000支每條200支,每條調(diào)撥價在50元以上),當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱,取得不含稅銷售額36000萬元。要求:

(1)計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的增值稅。

(2)計(jì)算卷煙廠lO月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(2003年考題,計(jì)算題)

2023/11/6答案【答案】(1)增值稅:①外購煙絲和加工煙絲進(jìn)項(xiàng)稅額=68+1.36=69.36(萬元)②外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=42×13%+3×7%=5.67(萬元)③銷售卷煙銷項(xiàng)稅額=36000×17%=6120(萬元)④應(yīng)繳納增值稅=6120一(5.67+69.36)=6044.97(萬元)(2)消費(fèi)稅①委托加工的煙絲受托方未代扣代繳消費(fèi)稅,委托方收回后應(yīng)按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的公式,補(bǔ)繳消費(fèi)稅。收回加工煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅=[42×(1-13%)+3×(1-7%)+8]÷(1-30%)×30%=20.28(萬元)②銷售卷煙消費(fèi)稅=36000×45%+18000×O.015=164170(萬元)③生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅=150×2×30%=90(萬元)④應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20.28+16470-90=16400.28(萬元)2023/11/6

第六節(jié)

兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理基本規(guī)定納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量,按各自適用稅率計(jì)算征稅。未分別核算其銷售額或銷售數(shù)量,以及將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售,從高適用稅率征收消費(fèi)稅。2023/11/6

第七節(jié)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費(fèi)稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外,進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅一律不得減免。根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的不同種類,進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算方法有三種,分別是從價定率辦法、從量定額辦法、從價定率辦法與從量定額混合征收辦法。2023/11/6從價定率辦法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)2023/11/6計(jì)算題【例題29】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司,2004年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):

(1)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛,每輛小轎車關(guān)稅的完稅價格15萬元,向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款,并取得了完稅憑證。

(2)支付運(yùn)輸公司產(chǎn)品銷售運(yùn)輸費(fèi)用9萬元,取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛,每輛取得含稅銷售額40萬元,公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。(提示:2004年小轎車關(guān)稅稅率60%、消費(fèi)稅稅率8%。)

要求:

(1)計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

(2)計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅或消費(fèi)稅。2023/11/6答案【答案】(1)小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅:①進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅=30×15×60%=270(萬元)②進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=(450+270)÷(1—8%)=782.61(萬元)

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=782.61×8%=62.61(萬元)③進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅:應(yīng)繳納增值稅=(450+270+62.61)×17%=133.04(萬元)

或:782.61×17%=133.04(萬元)(2)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅或消費(fèi)稅:消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制,進(jìn)口已納消費(fèi)稅,國內(nèi)再銷售不繳消費(fèi)稅,只交增值稅。①銷項(xiàng)稅額=40÷(1+17%)×17%×24=139.49(萬元)(2進(jìn)項(xiàng)稅額=(9×7%+133.04)÷30×28=124.93(萬元)(3應(yīng)納稅額=139.49—124.93=14.56(萬元)2023/11/6從量定額辦法應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額2023/11/6從價定率辦法與從量定額混合征收辦法應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額2023/11/6

第八節(jié)

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅消費(fèi)稅退稅率的確定對出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還的消費(fèi)稅,實(shí)行“征多少、退多少”政策,因此消費(fèi)稅退稅稅率或單位稅額依據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這與出口應(yīng)稅消費(fèi)品所退還的增值稅的退稅率規(guī)定不同。當(dāng)企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時,應(yīng)分開核算和申報(bào),凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。2023/11/6出口免稅并退稅即對出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的出口退稅是退還出口貨物在國內(nèi)采購環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。適用消費(fèi)稅出口免稅并退稅的是:有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托,代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅,外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托,代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。2023/11/6出口免稅不退稅出口免稅是按實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅;出口不退稅,是不予辦理退還消費(fèi)稅,這是因?yàn)橄M(fèi)稅實(shí)行一次性課稅,因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,出口貨物價格中不含消費(fèi)稅稅金,也就無須辦理退還消費(fèi)稅。適用消費(fèi)稅免稅不退稅的是:有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。2023/11/6出口不免稅也不退稅對于一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,一律不予退(免)消費(fèi)稅,是對一般無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)搞出口貿(mào)易的限制。2023/11/6選擇題【例題32】下列各項(xiàng)中,與我國現(xiàn)行出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退(免)消費(fèi)稅政策不符的是()。(2000年考題,分值1分)A.免稅但不退稅B.不免稅也不退稅

C.不免稅但退稅D.免稅并退稅

【答案】C【解析】消費(fèi)稅出口退(免)稅政策有三種政策:又免又退、只免不退、不免不退,沒有“不免稅但退稅”政策。2023/11/6出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅計(jì)算出口應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額(或出口數(shù)量)×退稅率2023/11/6多項(xiàng)選擇題【例題33】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人,從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款是50萬元,增值稅8.5萬元;直接報(bào)關(guān)離境出口,出口離岸價60萬元。應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%,增值稅退稅率為17%。則該公司應(yīng)退稅額為()。

A.應(yīng)退消費(fèi)稅稅款5萬元B.應(yīng)退消費(fèi)稅稅款6萬元

C.應(yīng)退增值稅稅款8.5元D.應(yīng)退增值稅稅款10.2萬元【答案】AC【解析】應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物工廠銷售額x退稅率:50×10%=5萬元,應(yīng)退增值稅根據(jù)“先征后退”方法,應(yīng)退增值稅稅款=出口貨物工廠銷售額×退稅率=50×17%=8.5萬元。2023/11/6

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