高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)綜合檢測試卷A卷含答案

?高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)綜合檢測試卷A卷含答案

大題（共18題）一、某行政單位已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，自2022年年初起對外出租一棟舊辦公樓，租期4年，每年租金為75萬元。財(cái)務(wù)處建議將2022年收取的75萬元租金扣除相應(yīng)支出后的金額作為“其他收入”列入2022年度收入預(yù)算。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮慷⒓坠緸橐患抑圃祛惼髽I(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品，X、Y兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運(yùn)用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下。(1)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化。甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大。且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如表3所示：(2)通過作業(yè)成本法的運(yùn)用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合的方式進(jìn)行成本管理。通過市場調(diào)研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：【答案】X產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用或：X產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用根據(jù)多種作業(yè)動因進(jìn)行分配：傳統(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。三、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計(jì)部門對平安公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立健全和有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并制定公司內(nèi)部控制手冊。為了提高審計(jì)委員會的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計(jì)委員會主任，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進(jìn)度總結(jié)會上，董事長一再強(qiáng)調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認(rèn)真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取SWOT分析、頭腦風(fēng)暴等風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設(shè)備存在重大安全風(fēng)險(xiǎn)，但由于時間緊任務(wù)重，為確保按時交貨，公司未采取進(jìn)一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項(xiàng)目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責(zé)任的重要性，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識。根據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實(shí)做到安全生產(chǎn)；建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責(zé)任報(bào)告，從經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅(jiān)持做到誠實(shí)守信，董事會強(qiáng)調(diào)，根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，對外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅(jiān)守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資計(jì)劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財(cái)務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機(jī)構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴(yán)禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評價應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標(biāo)體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實(shí)地查驗(yàn)法，認(rèn)為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因?yàn)檫@些方法占用業(yè)務(wù)人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。在評價過程中，應(yīng)著重評價內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，因?yàn)樯婕懊鎻V，執(zhí)行力度參差不齊；而對設(shè)計(jì)缺陷沒有過多關(guān)注，因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機(jī)構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告，也會該向社會公開披露；但對于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽(yù)，而且與對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)，因此只對董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由A會計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。結(jié)束年度財(cái)務(wù)審計(jì)后，平安公司與A會計(jì)師事務(wù)所簽訂了承接2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計(jì)師事務(wù)所只需對平安公司內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，無須進(jìn)行單獨(dú)測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告將對平安公司造成重大不利影響，A會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)對平安公司多年度審計(jì)中的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，而且只側(cè)重對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷增加描述段進(jìn)行披露。(9)平安公司為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，需要補(bǔ)充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，逐項(xiàng)判斷平安公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)(1)～(8)中是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。第(1)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。①不當(dāng)之處：審計(jì)委員會對甲公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。②不當(dāng)之處：審計(jì)委員會制定公司內(nèi)部控制手冊。理由：審計(jì)委員會的職責(zé)是審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、監(jiān)督內(nèi)控控制有效實(shí)施、領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價、與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。③不當(dāng)之處：由甲公司總經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主任。理由：審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主任違背了制衡性原則。第(2)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。①不當(dāng)之處：絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。②不當(dāng)之處：要求內(nèi)部控制部門不惜采取一切代價做好內(nèi)部控制工作。理由：不符合成本效益原則。四、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（6）B企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。<1>?、從會計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。<2>?、確定該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。<3>?、計(jì)算合并商譽(yù)。<4>?、計(jì)算購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。<5>?、計(jì)算合并報(bào)表中2018年基本每股收益以及比較報(bào)表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮?.B企業(yè)為購買方，A公司為被購買方。（1分）理由：對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，故B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。（1分）2.A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了3000萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為60％（3000/5000）。如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后的主體中享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為：1500/60％－1500＝1000（萬股）其公允價值為30000萬元（1000×30），企業(yè)合并成本為30000萬元。（2分）3.A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝20000＋5000＝25000（萬元）B企業(yè)合并成本30000萬元，大于A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值25000萬元，其差額5000萬元，即為商譽(yù)。（2分）4.購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)＝2000＋3000＝5000（萬股）（2分）5.合并報(bào)表中2018年基本每股收益＝8000/（3000×8/12＋5000×4/12）＝2.18（元）（1分）提供比較報(bào)表的情況下，比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。比較報(bào)表中2017年的每股收益＝2000/3000＝0.67（元）。（1分）五、近年來中國公民出境游市場處于高速發(fā)展的階段，實(shí)行多元化經(jīng)營的甲集團(tuán)公司于2006年成立了A旅行社，該旅行社專門提供出境游的服務(wù)項(xiàng)目，但其市場份額較低。要求：根據(jù)資料，運(yùn)用波士頓矩陣模型，指出甲集團(tuán)公司A旅行社在市場中所屬的業(yè)務(wù)類型，并說明理由?！敬鸢浮繂栴}業(yè)務(wù)。理由：出境旅游處于高速發(fā)展階段，說明銷售增長率高；A旅行社的市場份額較低，即市場占有率低。六、甲集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究，會議要點(diǎn)如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2014年全年?duì)I業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項(xiàng)目投資方面。B事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資計(jì)劃，預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資總額為40000萬元，項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后，該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%，項(xiàng)目投資決策時對此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產(chǎn)品的平均銷售價格，分別計(jì)算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)?！敬鸢浮縓藥品的單位目標(biāo)成本=8.8/(1+10%)=8(萬元/噸)(1.5分)X藥品的單位成本降低目標(biāo)=9-8=1(萬元/噸)(1.5分)或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)=[(9-8)/9]*100%=11.11%(1.5分)七、2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范），自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008年6月，A公司（上市公司）召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責(zé)成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報(bào)董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008年8月，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下：（1）明確控制目標(biāo)，本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，確保聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。（2）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會下增設(shè)審計(jì)委員會，由總會計(jì)師兼任委員會主任；同時，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計(jì)師兼任組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊(duì)伍。（3）開展風(fēng)險(xiǎn)評估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實(shí)際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估?？紤]到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足，擬對外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)、重點(diǎn)識別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。（4）嚴(yán)格控制活動，綜合運(yùn)用手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。同時，強(qiáng)化績效考評控制，將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標(biāo)。（5）加強(qiáng)信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計(jì)電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。（6）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)。主要將與財(cái)務(wù)會計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系，建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)。并聘請?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?.實(shí)施方案要點(diǎn)1中：A公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)?；颍簩⒋_保獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)。理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?；颍浩髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)?；颍浩髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2.實(shí)施方案要點(diǎn)2中：（1）由總會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會主任不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性?；颍簩徲?jì)委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)巍＃?）由總會計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施不當(dāng)。理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。或：單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（3）將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。八、甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆柏主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風(fēng)險(xiǎn)，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研宄，主要觀點(diǎn)如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險(xiǎn)、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。②公司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會計(jì)核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位，各崗位由專人負(fù)責(zé)。③前臺交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機(jī)，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。④公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托；在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當(dāng)日，日公司與B生融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)購買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用喜期會計(jì)的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會計(jì)處理時，有如下三種觀點(diǎn)：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入資本公積。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計(jì)入資本公積。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯臺同公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮坑^點(diǎn)①的處理不正確。理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯臺同公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。觀點(diǎn)②的處理正確。觀點(diǎn)③的處理不正確。理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。九、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2019年初，甲公司召開X、Y兩個項(xiàng)目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：財(cái)務(wù)總監(jiān)：公司帶息負(fù)債增長迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2018年末資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)高達(dá)80%，同意財(cái)務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個項(xiàng)目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2019年投資計(jì)劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施；另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤增長點(diǎn)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出甲公司是否滿足設(shè)立財(cái)務(wù)公司的規(guī)定條件，并說明理由。2.根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出財(cái)務(wù)總監(jiān)關(guān)于財(cái)務(wù)公司服務(wù)對象的表述是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。【答案】1.不滿足。理由：甲公司的資產(chǎn)負(fù)債率為80%，表明其凈資產(chǎn)率為20%，而設(shè)立財(cái)務(wù)公司按有關(guān)規(guī)定的凈資產(chǎn)率不應(yīng)低于30%[或：資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于70%]。2.存在不當(dāng)之處。理由：財(cái)務(wù)公司服務(wù)對象被嚴(yán)格限定在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)[或：財(cái)務(wù)公司不得為集團(tuán)外部單位提供結(jié)算、融資服務(wù)]。一十、（2021年真題）甲公司是一家建筑業(yè)國有控制上市公司，從事電力能源、水資源與環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的規(guī)劃設(shè)計(jì)，施工建造和投資運(yùn)營。甲公司的電力能源業(yè)務(wù)是公司經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)金流的主要來源，在市場上具有核心競爭力、市場占有率達(dá)35%且處于行業(yè)最高水平。要求：根據(jù)材料運(yùn)用波士頓矩陣，指出甲公司電力能源業(yè)務(wù)在市場中所屬的業(yè)務(wù)類型?！敬鸢浮恳皇?、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內(nèi)部制定決策所用。該公司有兩個間接費(fèi)用部門，其成本列示如下：制造費(fèi)用$500000銷售和管理費(fèi)用$300000間接費(fèi)用合計(jì)$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護(hù)成本構(gòu)成，它們都不計(jì)入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費(fèi)用與銷售和管理費(fèi)用分配到各作業(yè)成本庫，其結(jié)果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】80個文件柜和4次訂貨的間接費(fèi)用計(jì)算如下表所示。一十二、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對外股根投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A兒司的控制權(quán)；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司采用的會計(jì)政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元。甲公司與B公司各位獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠?qū)公司施加重大影響；當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進(jìn)某標(biāo)號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制臺并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設(shè)立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。假定上述涉涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額?！敬鸢浮?1)初始投資金額成本為200000萬元(2)商譽(yù)金額=200000-235000×80%=12000（萬元）一十三、甲公司是國內(nèi)一家白色家電生產(chǎn)企業(yè)，主營產(chǎn)品包括冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)等。乙公司是國內(nèi)G省一家空調(diào)制造企業(yè)，該公司擁有自主研發(fā)的達(dá)到國際領(lǐng)先水平的“新一代G10低頻控制技術(shù)”、“高效離心式冷水機(jī)組”和“新型超高效定速壓縮機(jī)”等核心科技。但是乙公司主要專注于南方市場，沒有在北方建立起自己的銷售渠道，并且生產(chǎn)基地和倉儲基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市場遇到了多個勁敵。盡管甲公司在銷售渠道、營銷能力、品牌認(rèn)知度等方面擁有優(yōu)勢，但是由于缺乏核心技術(shù)，公司的產(chǎn)品正在逐漸失去競爭力，公司上下為此而焦慮不安。鑒于雙方的資源與能力具有顯著的互補(bǔ)性，甲公司與乙公司都有進(jìn)行合作的意愿。雙方管理層就合作的相關(guān)事宜進(jìn)行了協(xié)商和談判。從降低協(xié)調(diào)成本考慮，最終雙方?jīng)Q定建立產(chǎn)銷合作聯(lián)盟：乙公司以較低的價格為甲公司提供技術(shù)支持；甲公司為乙公司提供組裝、倉儲等服務(wù)，并以較低的價格讓乙公司的空調(diào)進(jìn)駐甲公司的線下門店。雙方約定按照一定的比例共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對雙方的違約責(zé)任和聯(lián)盟解體等問題都做出了具體的規(guī)定。對于和乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟的計(jì)劃，甲公司也對可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。公司內(nèi)部一致認(rèn)為，產(chǎn)銷合作聯(lián)盟實(shí)施過程中可能存在下列風(fēng)險(xiǎn)：首先，雙方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項(xiàng)成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機(jī)制；其次，雙方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益，合作過程中可能存在商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)；再者，近期政府的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升還可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格，而對于乙公司提供的技術(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不全面、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收。為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，公司領(lǐng)導(dǎo)層決定，一方面，努力鞏固與完善與乙公司已建立的信任合作的聯(lián)盟關(guān)系；另一方面，盡快建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)以上資料，指出按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型。<2>?、根據(jù)以上資料，簡要分析甲公司與乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟之后需要規(guī)避的主要運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)?！敬鸢浮?.按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型為聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟制定。（1分）2.①產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！罢沫h(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）②新市場開發(fā)，市場營銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價與銷售渠道，市場營銷環(huán)境狀況等方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！半p方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益”。（2分）③企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！岸鴮τ谝夜咎峁┑募夹g(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收”。（2分）④質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！罢沫h(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）⑤因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！奥?lián)盟過程中可能存在商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)”。（1分）⑥對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運(yùn)行情況的監(jiān)管、運(yùn)行評價及持續(xù)改進(jìn)能力方面可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?！半p方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項(xiàng)成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機(jī)制”。（2分）一十四、甲會計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計(jì)師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊》，②C公司限制甲會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(3)，說明甲會計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由?！敬鸢浮考讜?jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時間，其運(yùn)行有效性有待測試；(0.5分)甲會計(jì)師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。(1分)一十五、A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運(yùn)輸服務(wù)。2011年公司進(jìn)行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預(yù)算，預(yù)計(jì)2012年主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標(biāo)為全年盈虧平衡。2012年底，公司實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲和運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2011年A公司進(jìn)行重組時，某會計(jì)師事務(wù)所曾對公司進(jìn)行審計(jì)，并出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)記錄不規(guī)范。”在A公司2012年經(jīng)營的7個業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，除第5項(xiàng)為公司當(dāng)年新增項(xiàng)目外，其他6項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年實(shí)際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標(biāo)測算的。預(yù)算指標(biāo)與2011年實(shí)際完成情況比，盈利項(xiàng)目增幅30%，非盈利項(xiàng)目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實(shí)際情況看，對于盈利項(xiàng)目而言，2012年預(yù)計(jì)情況與2011年并無實(shí)質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計(jì)2012年盈利項(xiàng)目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2012年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員測算，欲彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實(shí)現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場預(yù)測因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實(shí)際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實(shí)際情況有一定出入，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計(jì)劃將人員大幅精簡，但未能實(shí)施，導(dǎo)致實(shí)際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對訴訟進(jìn)程情況不了解，所以在2012年度預(yù)算中也未對此可能帶來的資金支出情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費(fèi)用30萬元。僅此一項(xiàng)，A公司預(yù)算外共計(jì)支出112萬元。要求：根據(jù)資料對A公司的主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析。【答案】主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)與預(yù)算存在很大差異。A公司2012年主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，從總量上看已完成預(yù)算還略有超額。但是，從收入結(jié)構(gòu)上看，實(shí)際情況與預(yù)算存在一定差異。按照收益情況，將A公司業(yè)務(wù)劃分為盈利、持平和虧損三類。第一類包括表1中1～4項(xiàng)業(yè)務(wù)；第二類包括第5、第6兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；第三類為第7項(xiàng)業(yè)務(wù)。如表1，表3所示，收入總額雖達(dá)到預(yù)算要求，但各業(yè)務(wù)項(xiàng)目具體完成情況參差不齊。7項(xiàng)業(yè)務(wù)中有5項(xiàng)差異幅度超過40%，其中第1、第2、第6項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)完成預(yù)算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際完成額卻是預(yù)算的8.8(530／60)倍。一十六、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)-采購-施工)總承包商競標(biāo)Q國煉化一體化R項(xiàng)目：一同競標(biāo)的預(yù)計(jì)還有兩家國際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經(jīng)濟(jì)、市場、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的相關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價部組織設(shè)計(jì)、采購、施工等部門對R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識別，共識別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)；同時，針對每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對措施后，還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評估；運(yùn)用量化分析模型，測算出風(fēng)險(xiǎn)儲備金0.43億美元。建議在報(bào)價估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營意外和損失；風(fēng)險(xiǎn)管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】根據(jù)資料(1)，從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議風(fēng)險(xiǎn)類別：機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)。管理建議：機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場地位各項(xiàng)影響因素的分別評估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受該業(yè)務(wù)。一十七、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項(xiàng)目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項(xiàng)目為一個風(fēng)能發(fā)電項(xiàng)目，初始投資額為5億元。公司的加權(quán)平均資本成本為7%，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項(xiàng)目按公司加權(quán)平均資本成本7%折現(xiàn)計(jì)算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項(xiàng)目收益能夠補(bǔ)償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項(xiàng)目投資可行。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項(xiàng)目為一個地下綜合管廊項(xiàng)目，采用“建設(shè)一經(jīng)驗(yàn)一轉(zhuǎn)讓”(BOT)模式實(shí)施。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資總額為20億元(在項(xiàng)目開始時一次性投入)，建設(shè)期為1年，運(yùn)營期為10年，運(yùn)營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運(yùn)營期結(jié)束后，該項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項(xiàng)目前期市場調(diào)研時已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)0.02億元。此外，該項(xiàng)目投資總額的70%采取銀行貸款方式進(jìn)行解決，貸款年利率為5%，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為6%，公司加權(quán)平均資本成本為7%