134-會計誠信與會計職業(yè)判斷

會計誠信與會計職業(yè)判斷2021-08-1712021-08-172前言會計誠信是會計行業(yè)之魂。

會計誠信詮釋了會計的職業(yè)品質(zhì)，表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾。但是，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會計造假、財務(wù)舞弊案件卻時常發(fā)生。近幾年，在資本市場上一系列被嚴(yán)肅查處的會計造假行為，嚴(yán)重擾亂資本市場秩序，極大損害了投資者的利益，也降低了會計行業(yè)的公信力。會計誠信是會計行業(yè)永恒的主題，須常抓不懈！2021-08-173前言會計職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓。

職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是一把“雙刃劍”。

職業(yè)判斷對會計人員、公司董事會或類似機(jī)構(gòu)、注冊會計師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。

加強(qiáng)會計職業(yè)判斷的理論研究，對會計及相關(guān)人員廣泛開展職業(yè)判斷培訓(xùn)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力與職業(yè)操守，正當(dāng)其時。2021-08-174上篇：會計誠信會計誠信的含義和意義會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害會計誠信缺失的動因分析會計誠信缺失的治理2021-08-175一、會計誠信的含義和意義（一）誠信的含義與中國傳統(tǒng)的誠信觀1、“誠信”的涵義（1）“誠”的歷史淵源和涵義“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”（2）“信”的歷史淵源和涵義“民無信不立”（3）“誠信”的涵義“誠實(shí)守信”“內(nèi)誠于心”、“外信于人”2021-08-176一、會計誠信的含義和意義（一）誠信的含義與中國傳統(tǒng)的誠信觀2、我國傳統(tǒng)文化的誠信理念“大道之行，天下為公，選賢與能，講信修睦”——禮記·禮運(yùn)（1）誠信是立身處世之本（2）誠信是道德修養(yǎng)的必備要義（3）誠信是社會交往的基本準(zhǔn)則（4）誠信是國家治理的基本準(zhǔn)則2021-08-177一、會計誠信的含義和意義（二）會計誠信的含義和基本要求1、會計誠信的含義會計誠信的主體有廣義與狹義之分

會計誠信的內(nèi)涵可表述為：會計誠信主體對社會的一種基本承諾，即會計誠信主體應(yīng)客觀公正、不偏不倚地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動，真誠待人、信守諾言，忠于自己承擔(dān)的義務(wù)。

其內(nèi)容主要包括：(1)良好的會計職業(yè)道德；(2)高尚的會計職業(yè)操守；(3)精湛的會計技能；(4)完善的會計信息質(zhì)量；(5)優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。2021-08-178一、會計誠信的含義和意義（二）會計誠信的含義和基本要求2、會計誠信的基本要求(1)做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；(2)實(shí)事求是，如實(shí)反映；(3)保守秘密，不為利益所誘惑；(4)執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。2021-08-179一、會計誠信的含義和意義（三）加強(qiáng)會計誠信的意義——會計誠信是會計行業(yè)之魂1、會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì)2、是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要3、是建立整個社會信用體系的基礎(chǔ)4、是解決會計信息失真問題的根本性措施5、是適應(yīng)我國參與國際競爭的需要6、是企業(yè)獲勝的有力武器一、會計誠信的含義和意義（四）會計誠信與會計職業(yè)道德——會計誠信是會計職業(yè)道德的精髓1、會計職業(yè)道德的含義和內(nèi)容(1)如何做人：誠實(shí)守信，廉潔自律(2)如何做會計人：客觀公正，堅持準(zhǔn)則

(3)如何做好會計工作：提高技能，參與管理，強(qiáng)化服務(wù)2、會計誠信是會計職業(yè)道德的精髓“誠信為本、操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”——朱镕基題詞2021-08-17102021-08-1711一、會計誠信的含義和意義（五）打造“誠信為本、公字優(yōu)先”的會計精神1、鍛造中國會計精神的首倡

中國會計精神應(yīng)當(dāng)是誠實(shí)守信的品格、客觀公正的意識、開放廣闊的胸襟和進(jìn)取創(chuàng)新的追求。其中誠實(shí)守信是靈魂，客觀公正是根本，開放胸襟是關(guān)鍵，進(jìn)取創(chuàng)新是動力，四者構(gòu)成了中國會計獨(dú)特而豐富的精神內(nèi)核?！踯?021-08-1712一、會計誠信的含義和意義（五）打造“誠信為本、公字優(yōu)先”的會計精神2、“誠信為本、公字優(yōu)先”的會計精神（1）誠信為本（2）公字優(yōu)先公德公平公正公開奉公2021-08-1713二、會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害（一）會計誠信缺失的表現(xiàn)1、會計誠信缺失的直接表現(xiàn)萬福生科——創(chuàng)業(yè)板造假第一案·

會計憑證失真·

會計賬簿失真·

會計報表失真·

會計鑒證失真2021-08-1714二、會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害（一）會計誠信缺失的表現(xiàn)2、會計誠信缺失的間接表現(xiàn)以圈錢創(chuàng)富為目的，欺詐上市財務(wù)造假，坑害投資者不守誠信，信息披露違規(guī)背棄承諾，隨意變更募集資金投向隱瞞擔(dān)保事項(xiàng)，掩蓋經(jīng)營風(fēng)險“隧道行為”，掏空上市公司與中介機(jī)構(gòu)合謀，集體造假高管失信違規(guī)，引發(fā)社會質(zhì)疑2021-08-1715二、會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害（二）會計誠信缺失的危害1、損害投資者、債權(quán)人利益2、擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序3、加大金融風(fēng)險4、降低會計行業(yè)的公信力5、損害政府的權(quán)威和形象6、惡化社會風(fēng)氣和投資環(huán)境2021-08-1716二、會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害（三）中國概念股做空潮引發(fā)的會計誠信思考1、中國概念股做空潮簡介（1）背景

與IPO（首次公開募股）相比，借殼上市具有門檻較低、耗時較短、手續(xù)簡單等優(yōu)勢，從而受到中國公司特別是

中小民營企業(yè)的青睞。（2）演變過程起點(diǎn)：渾水做空東方紙業(yè)升級：渾水質(zhì)疑綠諾科技至退市擴(kuò)展：升級到IPO公司——東南融通與嘉漢林業(yè)反擊：奇虎360等與空頭大戰(zhàn)2021-08-1717二、會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害（三）中國概念股做空潮引發(fā)的會計誠信思考2、本輪中概股做空潮的影響大量中國公司從美國資本市場退市中國概念股整體估值大幅縮水“中國溢價”變?yōu)椤爸袊蹆r”中國公司赴美上市陷入低谷美國方面對中概股的監(jiān)管加嚴(yán)2021-08-1718二、會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害（二）中國概念股做空潮引發(fā)的會計誠信思考3、本輪中概股做空潮的罪魁禍?zhǔn)住獣嬚\信危機(jī)中概股遭遇滑鐵盧的原因：·大量借殼上市公司問題頻出·渾水等做空者扮演了重要角色·中美之間信息不對稱·中美跨境監(jiān)管的不完善2021-08-1719二、會計誠信缺失的表現(xiàn)與危害（二）中國概念股做空潮引發(fā)的會計誠信思考4、中國會計誠信傷不起

會計誠信腐蝕著中國海外公司，這無形之中形成了一種“中國歧視”。華爾街“包容失敗，不包容虛假”。

造假公司因此將記住，誠信可以獲得溢價，在一個可以做空的、監(jiān)管嚴(yán)厲的市場造假，無異于自掘墳?zāi)埂?021-08-1720三、會計誠信缺失的動因分析社會誠信環(huán)境缺失導(dǎo)致會計誠信缺失公司治理不完善造成會計誠信缺失利益驅(qū)動誘使會計誠信缺失失信處罰力度過輕加重了會計誠信缺失獨(dú)立性缺失與監(jiān)管不足助長會計誠信缺失三、會計誠信缺失的動因分析（一）社會誠信環(huán)境缺失導(dǎo)致會計誠信缺失1、政府誠信缺失2、產(chǎn)權(quán)制度不規(guī)范3、社會信用缺失

誠信的缺失、道德的滑坡已經(jīng)到了何等嚴(yán)重的地步。

——溫家寶2021-08-17212021-08-1722三、會計誠信缺失的動因分析（二）公司治理不完善造成會計誠信缺失

1、股東大會流于形式，缺乏對財務(wù)報告的約束力

2、董事會獨(dú)立性不強(qiáng)，缺乏對管理當(dāng)局的監(jiān)督和約束

3、監(jiān)事會監(jiān)督不到位，難以履行財務(wù)監(jiān)督的職能4、經(jīng)營者行為短期化，會計造假動機(jī)強(qiáng)烈2021-08-1723三、會計誠信缺失的動因分析（三）利益驅(qū)動誘使會計誠信缺失

1、利益驅(qū)動就是形成會計誠信缺失的內(nèi)在動力2、利益驅(qū)動財務(wù)造假的主要表現(xiàn)（1）為了偷逃稅款。

（2）為了申請上市、配股以擴(kuò)大融資能力、或避免股票被摘牌。2021-08-1724三、會計誠信缺失的動因分析（四）失信處罰力度過輕加重了會計誠信缺失

1、失信行為預(yù)期收益遠(yuǎn)大于預(yù)期成本加重了會計誠信缺失2、處罰執(zhí)行不力加劇了會計誠信缺失3、國際對比凸顯我國處罰力度不足2021-08-1725三、會計誠信缺失的動因分析

（五）獨(dú)立性缺失與監(jiān)管不足助長會計誠信缺失1、會計人員缺少應(yīng)有的獨(dú)立性2、社會審計缺乏獨(dú)立性3、監(jiān)管部門監(jiān)督不到位2021-08-1726案例分析：會計誠信去哪里了（一）萬福生科財務(wù)造假案例簡介

萬福生科于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市。2012年湖南證監(jiān)局在一次例行檢查中發(fā)現(xiàn)萬福生科2012年半年度報告存在造假行為，在2012年半年度報告中，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤4023.16萬元。由于案情嚴(yán)重，萬福生科被湖南省證監(jiān)局立案調(diào)查，隨著調(diào)查的深入，萬福生科欺詐上市的整個過程浮出水面2008—2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。據(jù)萬福生科招股說明書及2011年年報，2008—2011年，該公司凈利潤分別是2565.82萬元、

3956.39萬元、5555.4萬元和6026.86萬元，四年內(nèi)凈利潤總數(shù)為1.81億元，其中1.6億元為虛構(gòu)凈利潤，實(shí)際上四年合計凈利潤數(shù)只有2000萬元左右，近九成為造假所得。2021-08-1727案例分析：會計誠信去哪里了（二）造假的方式、表現(xiàn)與特點(diǎn)1、造假方式收入確認(rèn)——收入轉(zhuǎn)移——收入消化2、造假表現(xiàn)高估收入，虛增利潤虛增資產(chǎn)，平衡報表隱瞞重大停產(chǎn)事項(xiàng)3、造假特點(diǎn)系統(tǒng)造假、流水作業(yè)手法高明、隱蔽性強(qiáng)獨(dú)立系統(tǒng)、難以調(diào)查真假難辨、倒推平衡2021-08-1728案例分析：會計誠信去哪里了（三）誠信去哪里了1、會計人員誠信嚴(yán)重缺失2、經(jīng)營者及大股東誠信嚴(yán)重缺失3、中介機(jī)構(gòu)誠信缺失4、地方政府誠信缺失2021-08-1729案例分析：會計誠信去哪里了（四）造假案的舞弊三角理論分析1、壓力——上市圈錢、迎合監(jiān)管

2、機(jī)會——內(nèi)外部控制失效，違規(guī)處罰力度低3、借口——“實(shí)現(xiàn)夢想”、“留好印象”2021-08-1730四、會計誠信缺失的治理優(yōu)化會計誠信環(huán)境完善公司治理結(jié)構(gòu)完善法規(guī)強(qiáng)化監(jiān)管加強(qiáng)會計誠信教育2021-08-1731四、會計誠信缺失的治理（一）優(yōu)化會計誠信環(huán)境1、加強(qiáng)政府誠信建設(shè)，進(jìn)一步提高政府的信譽(yù)度

東莞市市長袁寶成認(rèn)為，政府和工作人員重諾守信，會帶動整個社會誠信風(fēng)氣的養(yǎng)成，“當(dāng)政府部門失

去公信力的時候，無論說真話還是假話，做好事還

是壞事，都會被認(rèn)為是說假話、做壞事”，政府部

門應(yīng)當(dāng)直面“塔西佗陷阱”，重塑政務(wù)誠信。

2、加快建設(shè)社會信用體系，構(gòu)筑誠實(shí)守信的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境3、加強(qiáng)社會誠信教育

4、建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度2021-08-1732四、會計誠信缺失的治理（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)1、完善股東大會制度2、優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，完善其監(jiān)督功能3、保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮4、完善經(jīng)理人才市場，規(guī)范經(jīng)營者業(yè)績評價體系5、建立報酬與業(yè)績相對稱的經(jīng)營者激勵機(jī)制2021-08-1733四、會計誠信缺失的治理（三）完善法規(guī)

強(qiáng)化監(jiān)管1、健全會計法律法規(guī)，做到有法可依2、嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，加大處罰力度3、建立會計人員誠信檔案，將誠信精神融入社會生活4、完善對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察職能2021-08-1734四、會計誠信缺失的治理（四）加強(qiáng)會計誠信教育1、對會計人員開展誠信教育2、在企業(yè)負(fù)責(zé)人中開展誠信教育3、在注冊會計師行業(yè)開展誠信教育4、高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)中的會計誠信教育2021-08-1735下篇：會計職業(yè)判斷會計職業(yè)判斷的基本理論會計人員的職業(yè)判斷分析經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析□會計職業(yè)判斷與會計信息失真會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究□會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則□會計人員職業(yè)判斷能力研究會計職業(yè)判斷質(zhì)量改善2021-08-1736

案例分析：高爾夫俱樂部會員資格證支出能確認(rèn)為資產(chǎn)嗎

案例背景：目前由于國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，相應(yīng)的各種休閑或交際型活動也大量出現(xiàn)，如高爾夫俱樂部。在我們接觸到的實(shí)際案例中，許多企業(yè)的高級管理人員為了自己消遣及與客戶應(yīng)酬購買了高爾夫俱樂部會員資格證，支付了一定的費(fèi)用，可能高達(dá)數(shù)十萬元。該會員資格證一般不規(guī)定有效使用年限并可以轉(zhuǎn)讓、或繼承。每次消費(fèi)時可能需要另行支付費(fèi)用，也可能支付低于未購買俱樂部會員資格證的消費(fèi)者費(fèi)用水平的費(fèi)用。

問題：該筆購買高爾夫俱樂部會員資格證的支出是確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分年攤銷，還是確認(rèn)為費(fèi)用？這就涉及會計職業(yè)判斷問題，即存在一個資產(chǎn)確認(rèn)問題。2021-08-1737一、會計職業(yè)判斷的基本理論會計職業(yè)判斷的含義與特點(diǎn)會計職業(yè)判斷的構(gòu)成要素會計職業(yè)判斷的目標(biāo)與原則會計職業(yè)判斷的依據(jù)與方法會計職業(yè)判斷的程序與分類會計誠信與會計職業(yè)判斷2021-08-1738一、會計職業(yè)判斷的基本理論（一）會計職業(yè)判斷的涵義與特點(diǎn)1、判斷的涵義

判斷是對事物的情況有所斷定的思維形式。這種思維過程在人們所從事的專業(yè)領(lǐng)域的運(yùn)用，就形成職業(yè)判斷。2、會計職業(yè)判斷的涵義（1）國際觀點(diǎn)

“職業(yè)判斷”是這樣一種判斷，它由有經(jīng)驗(yàn)和有知識的人進(jìn)行，在適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷。2021-08-1739一、會計職業(yè)判斷的基本理論2、會計職業(yè)判斷的涵義（2）國內(nèi)觀點(diǎn)

(1)會計職業(yè)判斷是從事會計工作的會計人員所做出的主觀判斷；

(2)會計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；(3)會計職業(yè)判斷要依據(jù)一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行；

(4)會計職業(yè)判斷針對的是具有不確定性特征的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會計事項(xiàng)；

(5)會計職業(yè)判斷是一個分析、選擇、裁決和斷定的思維過程。2021-08-1740一、會計職業(yè)判斷的基本理論3、會計職業(yè)判斷的廣義觀點(diǎn)

會計職業(yè)判斷是由會計行為主體在履行職責(zé)的過程中，依據(jù)會計法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則或會計制度等標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會計事項(xiàng)處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計主體的層次：①會計人員②會計行為組織③經(jīng)營者2021-08-1741一、會計職業(yè)判斷的基本理論把企業(yè)經(jīng)營者納入會計職業(yè)判斷主體的幾點(diǎn)考慮：我國修訂的《會計法》規(guī)范了各單位會計核算、會計監(jiān)督和會計管理行為。會計準(zhǔn)則或會計制度中規(guī)定的一些可由企業(yè)自行確定和執(zhí)行的會計政策，從管理權(quán)限來講，應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營者決定。從國內(nèi)外有關(guān)公司、會計的立法情況看，公司對外提供的財務(wù)會計報告是由公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。按照權(quán)力與責(zé)任相對等的角度，作出判斷的主體應(yīng)當(dāng)對作出的判斷負(fù)責(zé)。2021-08-1742一、會計職業(yè)判斷的基本理論4、會計職業(yè)判斷的特點(diǎn)（1）技術(shù)性與社會性（2）客觀性與主觀性（3）目的性與權(quán)衡性（4）動態(tài)性與風(fēng)險性（5）“有規(guī)律的創(chuàng)造”2021-08-1743一、會計職業(yè)判斷的基本理論（二）會計職業(yè)判斷的構(gòu)成要素1、會計職業(yè)判斷的主體（1）會計人員（2）經(jīng)營者2、會計職業(yè)判斷的客體（1）會計事項(xiàng)會計事項(xiàng)具體又可分為交易(transactions)其他事項(xiàng)(events)和情況(circumstances)。（2）財務(wù)會計報告2021-08-1744一、會計職業(yè)判斷的基本理論2、會計職業(yè)判斷的客體

根據(jù)問題的復(fù)雜性和重復(fù)性，可以將會計職業(yè)判斷問題分為：

非結(jié)構(gòu)化問題，即獨(dú)特的、未被定義的問題，它很少有或沒有現(xiàn)成的指南可遵循，解決它

需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力；

半結(jié)構(gòu)化問題，即重復(fù)的、合理定義的問題，它一般有指南可供使用，解決它需要一定的

專業(yè)判斷；

結(jié)構(gòu)化的問題，即慣例以及能充分定義的問題，解決它只需很少的判斷。2021-08-1745一、會計職業(yè)判斷的基本理論（二）會計職業(yè)判斷的構(gòu)成要素3、會計職業(yè)判斷的手段會計職業(yè)判斷手段應(yīng)包括目標(biāo)、原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法等要素。2021-08-1746一、會計職業(yè)判斷的基本理論（三）會計職業(yè)判斷的目標(biāo)與原則1、會計職業(yè)判斷的目標(biāo)會計職業(yè)判斷的最終目標(biāo)也是通過合理有效的職業(yè)判斷生成高質(zhì)量的決策有用的信息。會計職業(yè)判斷的直接目標(biāo)是提供合規(guī)、公允的會計信息。2021-08-1747一、會計職業(yè)判斷的基本理論2、會計職業(yè)判斷的原則（1）以遵守職業(yè)道德為前提（2）以會計規(guī)范為依據(jù)（3）以公允反映為準(zhǔn)繩（4）以適用性為指導(dǎo)（5）以合理性為條件（6）以成本效益為限制（7）以獨(dú)立、謹(jǐn)慎為立場2021-08-1748一、會計職業(yè)判斷的基本理論（四）會計職業(yè)判斷的依據(jù)與方法1、會計職業(yè)判斷的依據(jù)會計職業(yè)判斷的依據(jù)主要由會計法規(guī)、會計理論、會計慣例等組成。（1）權(quán)威性依據(jù)（2）非權(quán)威性依據(jù)2021-08-1749一、會計職業(yè)判斷的基本理論（四）會計職業(yè)判斷的依據(jù)與方法2、會計職業(yè)判斷的方法（1）直覺判斷法（2）比較分析法（3）邏輯推理法（4）概率統(tǒng)計法（5）專家判斷法（6）模糊綜合評判法2021-08-1750一、會計職業(yè)判斷的基本理論（五）會計職業(yè)判斷的程序與分類1、會計職業(yè)判斷的程序（1）理解問題（2）確定判斷目標(biāo)（3）收集資料，并確定判斷的標(biāo)準(zhǔn)（4）提出備選方案（5）分析比較（6）得出結(jié)論2021-08-1751一、會計職業(yè)判斷的基本理論（五）會計職業(yè)判斷的程序與分類會計職業(yè)判斷程序案例

案例資料：A公司是上市公司。2008年A公司購買了B公司2%的股權(quán)，對B公司沒有控制、共同控制或者重大影響，由于該2%股權(quán)的公允價值無法可靠計量，A公司將該項(xiàng)投資作為其他長期股權(quán)投資、采用成本法進(jìn)行會計核算。2010年8月1日，B公司首次公開發(fā)行股票并開始上市交易，A公司的持股比例被稀釋為

0.8%，且A公司持有的股份沒有限售條件。2021-08-1752一、會計職業(yè)判斷的基本理論案例分析（1）理解問題（2）確定判斷目標(biāo)A公司對B公司0.8%的股權(quán)投資應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理。即對于股票投資從公允價值不能可靠計量到能夠可靠計量轉(zhuǎn)變時該如何處理。2021-08-1753案例分析（3）收集資料，并確定判斷的標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》及其應(yīng)用指南、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》及其應(yīng)用指南?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》的相關(guān)規(guī)定。

《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》的規(guī)定。該準(zhǔn)則第53段規(guī)定，“如果之前無法可靠計量的一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，現(xiàn)在可以可靠計量，則在可以取得可靠計量結(jié)果的情況下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)按公允價值計量，該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按公允價值進(jìn)行重新計量時，其賬面金額和公允價值之間的差額應(yīng)按第55段的規(guī)定進(jìn)行核算”。

第55段又規(guī)定，“……可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得和損失，除減值損失以及匯兌利得和損失外，應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)……”。2021-08-1754（4）提出備選方案

觀點(diǎn)一：轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，原賬面價值和公允價值的差額計入資本公積。

觀點(diǎn)二：轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)，原賬面價值和公允價值的差額計入當(dāng)期損益。（5）分析比較

觀點(diǎn)一理由：由于上述重分類的限制規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以公允價值可以可靠計量為理由將其再重分類為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

觀點(diǎn)二理由：應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)新的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)，而并非重分類，因此不受準(zhǔn)則中有關(guān)不得重分類的限制。2021-08-1755（5）分析比較

我們認(rèn)為，長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)的一個類別，應(yīng)當(dāng)適用于金融資產(chǎn)重分類的限制規(guī)定。此外，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資，只有一種處理方法，即作為按成本計量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

我們認(rèn)為，上述觀點(diǎn)中，觀點(diǎn)一的分析邏輯更為完整，同時也不會造成境內(nèi)外財務(wù)報表準(zhǔn)則差異。（6）得出結(jié)論

A公司所持有的B公司股份的公允價值于2010年8月1日能夠可靠計量，不再符合按照成本計量的條件，并于當(dāng)日起改按公允價值計量，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)變?nèi)掌涔蕛r值和原賬面價值的差額計入資本公積。2021-08-1756一、會計職業(yè)判斷的基本理論（五）會計職業(yè)判斷的程序與分類2、會計職業(yè)判斷的分類

（1）按判斷問題的性質(zhì)，分為：結(jié)構(gòu)化問題判斷、半結(jié)構(gòu)化問題判斷和非結(jié)構(gòu)化問題判斷。

（2）按判斷對象的確定性程度，分為確定性情況下的判斷和不確定性情況下的判斷。

（3）根據(jù)判斷的層次不同，分為語義判斷、應(yīng)用判斷與制度判斷。

（4）按照判斷思維的內(nèi)在形式，分為：邏輯判斷、經(jīng)驗(yàn)判斷和直覺判斷；2021-08-1757一、會計職業(yè)判斷的基本理論（六）會計誠信與會計職業(yè)判斷

會計誠信是會計行業(yè)的靈魂。會計職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓。會計誠信與會計職業(yè)判斷存在密切的聯(lián)系。1、會計職業(yè)判斷召喚會計誠信

（1）原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則需要更多的會計職業(yè)判斷

（2）會計職業(yè)判斷存在道德風(fēng)險，召喚會計誠信2021-08-1758一、會計職業(yè)判斷的基本理論（六）會計誠信與會計職業(yè)判斷2、會計誠信影響會計職業(yè)判斷

會計誠信是影響會計職業(yè)判斷質(zhì)量的重要因素。會計職業(yè)判斷質(zhì)量主要受職業(yè)判斷能力和會計

誠信水平的影響。

職業(yè)判斷的最高層次是誠信，會計人員、企業(yè)管理層以及注冊會計師等在根據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際交易或事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷過程中，應(yīng)當(dāng)堅持誠信為本，遵循良好的職業(yè)道德，本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度，確保會計信息的高質(zhì)量。2021-08-1759二、會計人員的職業(yè)判斷分析（一）會計人員的管理體制與立場選擇1、會計人員的管理體制的簡要評析會計人員的管理體制可以分為三類：會計人員派出制會計人員回歸企業(yè)論會計人員獨(dú)立論

根據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)是一系列契約的集合體。在這一系列代理關(guān)系中，只有經(jīng)理人員和會計人員之間不觸及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，無需界定其間的產(chǎn)權(quán)邊界，其根本利益是一致的，因此，會計應(yīng)站在企業(yè)立場上為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。2021-08-1760二、會計人員的職業(yè)判斷分析（一）會計人員的管理體制與立場選擇2、會計人員職業(yè)判斷的立場選擇會計人員在作出職業(yè)判斷時，可能選擇的立場有：（1）經(jīng)營者立場。（2）所有者立場。（3）雙重主體立場。（4）國家立場。（5）利益相關(guān)者立場。

會計人員究竟采用何種立場與企業(yè)制度和契約關(guān)系有著密切關(guān)系。

從我國的現(xiàn)實(shí)情況分析，會計人員的職業(yè)判斷行為，最有可能采取的管理當(dāng)局（經(jīng)營者）立場。2021-08-17612021-08-1762二、會計人員的職業(yè)判斷分析（二）會計人員的職業(yè)判斷行為分析1、會計行為的一般理論（1）行為科學(xué)、行為會計與會計行為（2）會計行為的要素結(jié)構(gòu)

會計行為包括會計行為主體、會計行為客體、會計行為動因、會計行為規(guī)范和會計行為優(yōu)化等。

會計行為動因就是會計人員開展會計行為的動力和原因，它一般包括會計人的需求、會計行為動機(jī)、會計行為目標(biāo)等幾個因素，外部環(huán)境也對行為動因產(chǎn)生重大影響。二、會計人員的職業(yè)判斷分析（二）會計人員的職業(yè)判斷行為分析2、會計人員職業(yè)判斷行為動因分析2021-08-17632021-08-1764二、會計人員的職業(yè)判斷分析（二）會計人員的職業(yè)判斷行為分析2、會計人員職業(yè)判斷行為動因分析（1）會計人員的職業(yè)判斷主體及其需求

會計發(fā)展到現(xiàn)在，“會計人”已由“經(jīng)濟(jì)人”演變?yōu)椤吧鐣恕薄嬋藛T的需求：工作報酬需求工作環(huán)境需求專業(yè)技術(shù)需求事業(yè)成就需求2021-08-1765二、會計人員的職業(yè)判斷分析（二）會計人員的職業(yè)判斷行為分析2、會計人員職業(yè)判斷行為動因分析（2）會計人員判斷行為的一般動機(jī)獲得經(jīng)濟(jì)利益的動機(jī)追逐地位和名譽(yù)的動機(jī)追逐自我價值實(shí)現(xiàn)的動機(jī)（3）會計職業(yè)判斷行為的立場2021-08-1766二、會計人員的職業(yè)判斷分析（二）會計人員的職業(yè)判斷行為分析3、影響會計職業(yè)判斷的個體心理因素分析庫爾特·勒溫（Kurt

Lewin）著名的人類行為公式：B＝F（P，E）式中：B—behavior，P—personal，E—environment。（1）價值觀（2）性格（3）氣質(zhì)（4）情感與情緒

情緒是情感的表現(xiàn)形式；情感是情緒的本質(zhì)內(nèi)容。情緒帶有情景性和易變性，而情感具有較大的穩(wěn)定性和持久性。2021-08-1767二、會計人員的職業(yè)判斷分析（二）會計人員的職業(yè)判斷行為分析4、影響會計職業(yè)判斷的環(huán)境因素（1）宏觀環(huán)境

宏觀環(huán)境因素包括：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境與文化環(huán)境。（2）微觀環(huán)境公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)管理者的經(jīng)營理念與風(fēng)格企業(yè)文化：通常分為三個層次，精神層，制度層（基礎(chǔ)層），形象層。2021-08-1768三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析（一）經(jīng)營者在會計職業(yè)判斷中的定位

經(jīng)營者的職責(zé)主要是對會計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行會計政策的選擇，決定重大的會計職業(yè)判斷結(jié)果。

經(jīng)營者在進(jìn)行會計職業(yè)判斷過程中，要注意保持一種恰當(dāng)?shù)某叨群头执?，既不要“越位”，越?quán)干涉會計人員正常的職業(yè)判斷；也不要“缺位”，對會計人員的職業(yè)判斷放任自流，疏于管理。2021-08-1769三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析（二）影響經(jīng)營者會計職業(yè)判斷的因素分析1、經(jīng)營者的行為動機(jī)報酬契約動機(jī)資本市場動機(jī)政治成本動機(jī)節(jié)稅避稅動機(jī)債務(wù)契約動機(jī)整體優(yōu)化動機(jī)收益平滑動機(jī)2、經(jīng)營者的綜合能力3、經(jīng)營者的品德修養(yǎng)2021-08-1770三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析（二）經(jīng)營者職業(yè)判斷的道德風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營者既享有企業(yè)剩余索取權(quán)，又控制對剩余計量的剩余會計規(guī)則制定權(quán)，此時經(jīng)營者已經(jīng)成為真正意義上的企業(yè)內(nèi)部人。

企業(yè)內(nèi)部人作為理性經(jīng)濟(jì)主體，并不會傾向于按照外部人的利益來行動，而會按照其本身效用最大化行事。這就會引發(fā)企業(yè)經(jīng)營者在職業(yè)判斷中的機(jī)會主義行為，即誘發(fā)道德風(fēng)險，其具體表現(xiàn)就是濫用會計職業(yè)判斷，甚至利用自己對企業(yè)天然的控制地位違反政府制定的通用會計準(zhǔn)則而為自己謀利。2021-08-1771三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析（二）經(jīng)營者職業(yè)判斷的道德風(fēng)險

濫用會計職業(yè)判斷，實(shí)質(zhì)上就是濫用會計職業(yè)判斷選擇權(quán)，即會計行為主體在作出職業(yè)判斷時故意不遵循會計準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，超出外部人合理預(yù)期方式的進(jìn)行會計政策選擇與會計估計，并因此獲取不正當(dāng)?shù)乃饺死娑鴵p害其他外部人的利益。

濫用會計職業(yè)判斷是一種主觀故意行為，其目的是為了獲取個人非法利益并損害其他相關(guān)者的利益，采取的手段也具有一定的欺騙性。

濫用會計職業(yè)判斷雖然有時表現(xiàn)為形式上遵循了會計準(zhǔn)則，但實(shí)質(zhì)上背離了會計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)和精神，是一種違規(guī)行為。因此，濫用會計職業(yè)判斷是一種會計舞弊行為。2021-08-1772三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析（二）經(jīng)營者職業(yè)判斷與會計人員職業(yè)判斷的關(guān)系1、聯(lián)系會計人員職業(yè)判斷是經(jīng)營者職業(yè)判斷的基礎(chǔ)經(jīng)營者負(fù)責(zé)監(jiān)督會計人員職業(yè)判斷兩者既分工合作，又相互制約2、區(qū)別職業(yè)判斷的內(nèi)容不同職業(yè)判斷的側(cè)重點(diǎn)不同職業(yè)判斷的道德風(fēng)險不同2021-08-1773會計游戲的三重境界

“成就一切事，罔不歷三種境界”，即“昨夜西風(fēng)凋碧樹。獨(dú)上高樓，望盡天涯路”，“衣

帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴”，“眾里尋

他千百度，驀然回首，那人卻在燈火瀾珊處”。

第一種境界：濫用會計選擇權(quán)，學(xué)士級，審計員必須掌握

第二種境界：鉆會計準(zhǔn)則漏洞，碩士級，項(xiàng)目經(jīng)理必須掌握

第三種境界：形式重于實(shí)質(zhì)，博士級，合伙人必須掌握2021-08-1774四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真（一）會計信息失真的涵義與分類1、涵義兩種理解：結(jié)果理性觀與程序理性觀

會計信息失真是指會計信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給會計信息使用者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。2、會計信息失真的分類

吳聯(lián)生根據(jù)會計信息失真的成因，提出會計信息失真的

“三分法”，即將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。2021-08-1775四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真（一）會計信息失真的涵義與分類2、會計信息失真的分類

會計信息規(guī)則性失真，是指在于會計規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中存在偏差引起的失真。

會計信息違規(guī)性失真，是指會計信息執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則而導(dǎo)致的會計信息失真。

會計信息行為性失真，是指會計規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會計規(guī)則的動機(jī)的條件下而采用不當(dāng)?shù)臅嬕?guī)則執(zhí)行行為所導(dǎo)致的會計信息失真，這些不當(dāng)?shù)臅嬕?guī)則執(zhí)行行為是由執(zhí)行人的有限理性（諸如專業(yè)素養(yǎng)和判斷等）所引起的。2021-08-1776四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真（二）會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性失真1、會計人員職業(yè)判斷行為性失真的客觀必然性

會計信息行為性失真之所以客觀存在，其根本原因在于人類有限性

具體到會計人員的職業(yè)判斷中，人類有限性表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)會計人員對判斷標(biāo)準(zhǔn)（主要指會計規(guī)則）理解的不完美性。(2)會計人員對客觀經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)把握的不完美性。(3)會計人員在具體執(zhí)行職業(yè)判斷時行為的不完美性。2021-08-1777四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真（二）會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性失真2、影響會計信息行為性失真的心理因素分析

心理學(xué)中把可能導(dǎo)致判斷者作出錯誤判斷的心理傾向稱作判斷偏誤（judgment

bias）。

判斷偏誤不等于判斷錯誤。判斷偏誤只是人的一種心理傾向，它只是容易導(dǎo)致判斷錯誤的發(fā)生，但并不是必然會導(dǎo)致判斷

錯誤。

判斷偏誤是一種無意識的行為，為某種目的而故意做出錯誤判斷不屬判斷偏誤。因此，我們把因判斷偏誤而導(dǎo)致的錯誤稱之為判斷失誤。

在會計職業(yè)判斷過程中，由于會計人員的認(rèn)知偏差和有限理性等原因，極易發(fā)生會計職業(yè)判斷偏誤，而會計職業(yè)判斷偏誤是導(dǎo)致會計判斷失誤的主要根源之一。2021-08-1778四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真（二）會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性失真2、影響會計信息行為性失真的心理因素分析會計職業(yè)判斷偏誤的主要表現(xiàn)形式有：（1）啟發(fā)式運(yùn)用導(dǎo)致的判斷偏誤（2）選擇性注意與只關(guān)注既有事實(shí)造成的判斷偏誤（3）選擇性知覺與辨識關(guān)鍵性信息傾向造成的判斷偏誤（4）隧道效應(yīng)與信仰偏見造成的判斷偏誤

隧道效應(yīng)，即當(dāng)面對與自己已形成的判斷或概念不相容的信息時，往往會給予排斥，堅持先前的觀點(diǎn)或決策，從而導(dǎo)致判斷偏誤。（5）過分自信引起的職業(yè)判斷偏誤（6）不良心理狀態(tài)引起的判斷偏誤2021-08-1779四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真（二）會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性失真3、影響會計信息行為性失真的能力因素分析（1）專業(yè)知識不足導(dǎo)致無法準(zhǔn)確理解會計規(guī)則（2）專業(yè)技能不足導(dǎo)致無法作出恰當(dāng)?shù)倪x擇或估計（3）有效經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致無法把握經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)4、影響會計信息行為性失真的環(huán)境因素分析（1）資料是否充分（2）時間壓力（3）內(nèi)部控制的有效性2021-08-1780四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真（三）經(jīng)營者的職業(yè)判斷與會計信息違規(guī)性失真1、經(jīng)營者濫用職業(yè)判斷的性質(zhì)2、濫用會計職業(yè)判斷的形式濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備濫用收入確認(rèn)與計量濫用會計政策會計估計變更與差錯更正濫用公允價值計量濫用關(guān)聯(lián)方交易2021-08-1781案例分析：各懷心腹事，計提大不同1、案例背景介紹

南方證券是我國設(shè)立較早、規(guī)模較大的證券公司之一。

2002年，南方證券增資擴(kuò)股至34.58億元，并改制為股份有限公司，公司現(xiàn)有股東56家。近年來，公司管理混亂，內(nèi)控不力，經(jīng)營不當(dāng)，財務(wù)資金狀況繼續(xù)惡化。為保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，中國證監(jiān)會和深圳市政府決定自2004年1月2日起對南方證券實(shí)施行政接管。南方證券的被接管對整個證券市場都產(chǎn)生了巨大的影響。這主要是因?yàn)槟戏阶C券的很多股東就是上市公司，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，南方證券的接管這一事項(xiàng)已經(jīng)足以證明投資的可收回金額低于其市場價值。對這些上市公司來說就是提巨額的長期投資減值準(zhǔn)備。2021-08-1782案例分析：各懷心腹事，計提大不同2、上市公司對南方證券投資減值準(zhǔn)備提取的情況股票簡稱投資比例投資金額計提情況凈資產(chǎn)收益率(扣除非經(jīng)常損益以后)金額比例上海汽車10.41％3960039600100%15.27％首創(chuàng)股份10.41％39600594015%8.98％東電B股5.78％220001801582%10.08％邯鄲鋼鐵2.90％11000679162%8.99％萬鴻集團(tuán)2.19％8334750190％——海王生物2.03％7719231630%2.37％中原油氣1.30％4950272355%14.33％路橋建設(shè)0.87％3300660204.40％2021-08-1783案例分析：各懷心腹事，計提大不同3、計提比例差異的原因分析

并列為第一大股東的上海汽車和首創(chuàng)股份投資額均為3.96億元，上海汽車因利潤充盈計提了100%的減值準(zhǔn)備，屬

于計提比例最高的，而首創(chuàng)股份僅計提了15%的減值準(zhǔn)備,屬于計提比例最低的，原因在于業(yè)績出現(xiàn)了下滑。

計提比例較高者還有盈利情況較好的東電B股，計提了80％以上的減值準(zhǔn)備。上海汽車與東電B股一樣，計提如此高

額的減值準(zhǔn)備，有提取秘密儲備的嫌疑，目的是為了提前釋放風(fēng)險，為以后盈利增長帶來較大的空間。

巨虧的萬鴻集團(tuán)計提了90％的減值準(zhǔn)備，很明顯，是為了“洗大澡”，為以后輕裝上陣、扭虧為盈打下有利的基礎(chǔ)。忙著籌備去香港上市的海王生物的計提比例為30%,也明顯偏低。2021-08-1784五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（一）會計職業(yè)判斷在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用綜述

會計職業(yè)判斷的內(nèi)容分為：會計基本假設(shè)的職業(yè)判斷、會計原則的職業(yè)判斷、會計確認(rèn)的職業(yè)判斷、會計計量的職業(yè)判斷、會計報告的職業(yè)判斷。1、會計基本假設(shè)的職業(yè)判斷關(guān)注會計主體假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)2、會計原則的職業(yè)判斷

會計原則中的職業(yè)判斷主要有：實(shí)質(zhì)重于形式的判斷、重要性的判斷、可靠性與相關(guān)性協(xié)調(diào)的判斷。2021-08-1785五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（一）會計職業(yè)判斷在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用綜述3、會計確認(rèn)的職業(yè)判斷（1）會計要素確認(rèn)條件判斷

資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用的確認(rèn)都需要在兩個方面作出判斷：一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)，到底多大的可能性為很可能，雖然一般認(rèn)為發(fā)生的概率在50%—95%之

間為很可能，但這仍然是一個主觀判斷問題；二是金額能夠可靠計量，什么樣的情況下可認(rèn)為金額能夠可靠計量也是一個難以把握的問題，需要會計人員憑借專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)作出判斷。

在會計要素確認(rèn)條件的判斷中最具有代表性同時也是最難的判斷的是收入的確認(rèn)。2021-08-1786五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究案例分析——“銀杏樹能作為固定資產(chǎn)確認(rèn)嗎”（1）案例背景

某企業(yè)是機(jī)械制造業(yè)企業(yè)，購買了4棵銀杏樹，共計130萬元。企業(yè)將該4棵銀杏樹列為固定資產(chǎn)，按10年計提折舊。（2）案例分析

對4棵銀杏樹符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件中的兩個條件是不存在較大爭議的，即具有實(shí)物形態(tài)、使用年限超過一年（對“使用”的理解也存在不同的看法），對是否符合為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的這一條件則存在較大爭議。2021-08-1787五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究案例分析——“銀杏樹能作為固定資產(chǎn)確認(rèn)嗎”（2）案例分析

對4棵銀杏樹符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件中的兩個條件是不存在較大爭議的，即

具有實(shí)物形態(tài)、使用年限超過一年（對“使用”的理解也存在不同的看法），對是否符合為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的這一條件則存

在較大爭議。

從對“生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營管理所需”的分析過程中可以看出，判斷某項(xiàng)資產(chǎn)(非會計意義)是否應(yīng)當(dāng)作為“固定資產(chǎn)”(會計意義)予以確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)分析其在企業(yè)業(yè)務(wù)活動中是否對直接形成業(yè)務(wù)成果或在業(yè)務(wù)成果形成過程中發(fā)揮了必要的作用或功能，而不是看價值是否足夠高、存在時間是否長等外在因素。

從對本案例中銀杏樹的分析，我們認(rèn)為銀杏樹不能確認(rèn)為資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)當(dāng)期費(fèi)用。

對某些企業(yè)購買的古董、字畫等收藏品是否能確認(rèn)為資產(chǎn)的問題，也應(yīng)當(dāng)按照是否符合資產(chǎn)的定義來分析判斷。2021-08-1788五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（一）會計職業(yè)判斷在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用綜述3、會計確認(rèn)的職業(yè)判斷（2）交易與事項(xiàng)的性質(zhì)與分類判斷研究階段與開發(fā)階段劃分的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷資產(chǎn)減值跡象與資產(chǎn)組的判斷職工薪酬中辭退福利的確認(rèn)建造合同分立與合并的判斷借款費(fèi)用中的判斷企業(yè)合并中同一控制與非同一控制的判斷2021-08-1789五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（一）會計職業(yè)判斷在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用綜述3、會計確認(rèn)的職業(yè)判斷（2）交易與事項(xiàng)的性質(zhì)與分類判斷金融資產(chǎn)分類的判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷會計政策變更、會計估計變更與前期差錯更正的區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判斷2021-08-1790五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（一）會計職業(yè)判斷在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用綜述4、會計計量的職業(yè)判斷（1）會計政策選擇判斷存貨計價方法長期股權(quán)投資的核算方法投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊方法生物資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量外幣交易中匯率的選擇租賃處理方法的選2021-08-1791五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（2）會計估計的職業(yè)判斷1）存貨可變現(xiàn)凈值的估計2）有關(guān)資產(chǎn)攤銷金額和受益期限的確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值無形資產(chǎn)攤銷期限與預(yù)計殘值生物資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值的估計3）公允價值的估值4）資產(chǎn)減值的估計公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)組減值測試中的估計5）預(yù)計負(fù)債的估計2021-08-1792五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究案例分析：固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的估計案例資料：

A公司是上市公司，于2011年12月31日發(fā)布公告稱，由于A公司于2011年10月對部分車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率，在調(diào)整完成之后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計使用壽命發(fā)生改變。以X設(shè)備為例，設(shè)備從M車間調(diào)整至N車間，根據(jù)N車間的生產(chǎn)計劃，預(yù)計X設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計使用壽命從10年縮短到8年，剩余使用壽命從4年縮短到2年。A公司董事會因此決定將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計使用壽命從10年調(diào)整為8年。問題：A公司此項(xiàng)會計估計變更應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理？2021-08-1793五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（一）會計職業(yè)判斷在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用綜述5、財務(wù)報告的職業(yè)判斷（1）財務(wù)報告中重要性的判斷（2）關(guān)聯(lián)方披露的判斷（3）合并財務(wù)報表編制范圍的判斷

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)(或類似權(quán)利)本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。

豁免規(guī)定：如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表。

控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（4）分部報告中的判斷2021-08-1794五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的職業(yè)判斷研究1、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵分析2、會計職業(yè)判斷中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，正確判斷交易的實(shí)質(zhì)最為重要。

確定適當(dāng)?shù)臅嬏幚淼姆椒〞r，應(yīng)明確回答4個問題：(1)交易的細(xì)節(jié)是什么？(2)是什么法律形式？(3)按照這樣的法律形式應(yīng)該做出何種會計處理？(4)法律形式反映了真實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)嗎？

例如，對售后租回交易形成融資租賃選用會計處理方法的判斷。2021-08-1795五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的職業(yè)判斷研究2、會計職業(yè)判斷中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用（1）資產(chǎn)的認(rèn)定（2）收入的確認(rèn)（3）關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的認(rèn)定（4）資產(chǎn)發(fā)生減值的認(rèn)定（5）借款費(fèi)用停止資本化的確定（6）或有事項(xiàng)的確認(rèn)（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（8）合并財務(wù)報表范圍的認(rèn)定2021-08-1796五、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的職業(yè)判斷研究3、運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的建議措施（1）不斷增強(qiáng)職業(yè)判斷意識（2）持續(xù)提升會計人員綜合素質(zhì)

一是不斷更新專業(yè)知識，形成完整的學(xué)科體系；二是培養(yǎng)自身的溝通能力和思維創(chuàng)造力，學(xué)會通過篩選、歸類、分析和判斷的方法從分散的數(shù)據(jù)中得到有效信息；三是對與本職工作相關(guān)的理論知識有廣泛的理解，通曉企業(yè)管理、會計實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)等知識，增強(qiáng)綜合判斷能力；四是在實(shí)踐中養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，要善于實(shí)踐，并在實(shí)踐中不斷總結(jié)、提高。（3）逐步提高職業(yè)道德水平2021-08-1797案例分析：控股股東以顯失公允的價格向上市公司購買資產(chǎn)（1）案例資料

A公司為一家ST公司，由于經(jīng)營不善導(dǎo)致資不抵債。A公司的主要經(jīng)營性資產(chǎn)已經(jīng)被出售或者報廢，剩余資產(chǎn)主要是一些往來款項(xiàng)。A公司2008年實(shí)施資產(chǎn)重組，將全部資產(chǎn)出售給實(shí)際控制人B公司，并由B公司承擔(dān)全部負(fù)債，之后向潛在控股股東C公司定向發(fā)行股票購買其下屬8家子公司的股權(quán)。

A公司的實(shí)際控制人B公司在2008年12月承接A公司所有負(fù)債3億元，同時收購A公司所有資產(chǎn)2億元，最終交易價格確定為

0元。雖然置換給B公司的資產(chǎn)負(fù)債都是往來款項(xiàng)，公允價值為-1億元，A公司認(rèn)同如果交易對方是第三方的話，不可能達(dá)成這樣的交易。但A公司又認(rèn)為本交易屬于重大資產(chǎn)重組中

對原上市公司的資產(chǎn)進(jìn)行剝離，由此產(chǎn)生的債務(wù)重組收益并非一般意義上的利益輸送，而是為了從根本上解決上市公司的財務(wù)危機(jī)，可以確認(rèn)為當(dāng)期利潤。因此，擬在2008年年報中將資產(chǎn)與債務(wù)相抵的差額部分1億元確認(rèn)為債務(wù)重組收益。2021-08-1798問題：A公司在上述交易中是否可以確認(rèn)債務(wù)重組收益？（2）案例解析1）相關(guān)規(guī)定

財政部在2008年年底發(fā)布了財會函[2008]60號，規(guī)定企業(yè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入資本公積。

中國證監(jiān)會在此基礎(chǔ)上發(fā)布了證監(jiān)會公告[2008]48號，要求上市公司充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈行為（包括直接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等）的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

中國證監(jiān)會會計部在2009年2月以《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》(2009年第2期)的方式進(jìn)一步明確了股東捐贈行為“資本投入性質(zhì)”的具體判斷原則。2021-08-17992）具體分析

本案例中，A公司從該交易中獲益1億元，但這并非產(chǎn)生于正常的債務(wù)重組交易，因此將資產(chǎn)與債務(wù)相抵的差額部分

1億元確認(rèn)為債務(wù)重組收益是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

事實(shí)上，差額部分1億元由B公司承擔(dān)，是基于B公司是A公司實(shí)際控制人的特殊身份而給予A公司的利益輸送，A公司明顯單方面從中獲益，因此，該交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為實(shí)際控制人向上市公司的資本投入性質(zhì)。

此外，本案例中，控股股東B公司的確不是簡單地向上市公司輸送利益，而是為了將上市公司打造成一個“空殼”公司，以便于新的控股股東C公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入。從這個意義上講，本質(zhì)上是老股東與新股東之間的交易，對于上市公司A公司來講，是所有者之間的交易，也應(yīng)該判斷為權(quán)益性交易。

綜上所述，A公司應(yīng)將剝離給實(shí)際控制人的資產(chǎn)和負(fù)債相抵后差額部分確認(rèn)為資本公積，不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。2021-08-171003）擴(kuò)展討論

如果股東捐贈行為是基于交易雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得交易一方明顯地、單方面地從中獲益，則可以界定

為具有資本投入性質(zhì)。上述界定標(biāo)準(zhǔn)一方面強(qiáng)調(diào)了要關(guān)注

交易是否基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，即強(qiáng)調(diào)交易是

否具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，另一方面強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)后果是使一方

明顯（強(qiáng)調(diào)程度）單方面（強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的不對等性）從中獲益。

此外，權(quán)益性交易是一個廣義的概念，除上文所述的所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易。

例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》第二十一章指出，

“企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易”。2021-08-17101

案例分析1：高爾夫俱樂部會員資格證支出能確認(rèn)為資產(chǎn)嗎1．案例背景

目前由于國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，相應(yīng)的各種休閑或交際型活動也大量出現(xiàn)，如高爾夫俱樂部。在我們接觸到的實(shí)際案例中，許多企業(yè)的高級管理人員為了自己消遣及與客戶應(yīng)酬購買了高爾夫俱樂部會員資格證，支付了一定的費(fèi)用，可能高達(dá)數(shù)十萬元。該會員資格證一般不規(guī)定有效使用年限并可以轉(zhuǎn)讓、或繼承。每次消費(fèi)時可能需要另行支付費(fèi)用，也可能支付低于未購買俱樂部會員資格證的消費(fèi)者費(fèi)用水平的費(fèi)用。2021-08-17102

案例分析1：高爾夫俱樂部會員資格證支出能確認(rèn)為資產(chǎn)嗎2．案例分析

該筆購買高爾夫俱樂部會員資格證的支出是確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分年攤銷，還是確認(rèn)為費(fèi)用，實(shí)務(wù)中存在較大的分歧，即存在一個資產(chǎn)確認(rèn)問題。

如果管理層在支出該筆購買俱樂部會員資格證時目的就是為了在其未來增值轉(zhuǎn)讓以獲取其增值收益而不是為了自身消費(fèi)的，則表明管理層“認(rèn)定”為以出售該項(xiàng)資產(chǎn)的方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。如果管理層購買俱樂部會員資格證時目的僅為消費(fèi)，則表明管理層

“認(rèn)定”為不需要處置該項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。2021-08-17103案例分析2：一條高速公路能否采取兩種折舊方法1．案例背景

某公司有高速公路一條，其折舊方法為，路面價值采用車流量法，路基價值采用平均年限法。這一案例涉及的是固定資產(chǎn)的后續(xù)計量問題。2021-08-17104案例分析2：一條高速公路能否采取兩種折舊方法2．案例分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)”。

從物理空間、使用壽命、提供經(jīng)濟(jì)利益的方式、賬面價值的確定等方面分析，路基與路面均可清晰區(qū)分，各自形成核算基礎(chǔ)，符合采用不同的折舊方式的規(guī)定，路基適用按使用壽命采用平均年限法計提折舊，路面則適用車輛量法。

在分別確認(rèn)不同固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)是否符合物理空間清晰、功能或作用、價值確定、提供經(jīng)濟(jì)利益的方式等要素明顯不同等條件。2021-08-17105案例分析3：政府補(bǔ)貼一定要能計入營業(yè)外收入嗎1.案例資料

A公司是上市公司，B公司是A公司的控股股東。2010年，B公司與A公司及其所在地縣級人民政府達(dá)成三方協(xié)議，由B公司先支付給縣政府3000萬元，再由縣政府以政府補(bǔ)助的形式支付給A公司。A公司收到了縣政府撥付的3000萬元后，擬作為政府補(bǔ)助計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

問題：A公司將此項(xiàng)“政府補(bǔ)貼”計入當(dāng)期營業(yè)外收入是否恰當(dāng)？2021-08-171062.具體分析

針對上述利益輸送行為，財政部在2008年年底發(fā)布了財會函[2008]60號，規(guī)定企業(yè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入資本公積。

本案例中，縣政府只是形式上履行了政府補(bǔ)貼程序，實(shí)質(zhì)上并不是政府無償給予，此款項(xiàng)不符合政府補(bǔ)助定義中的

“從政府無償取得”的特征，不能夠作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。

該“政府補(bǔ)貼”實(shí)際出自其控股股東B公司，是基于B公司是A公司控股股東的特殊身份才發(fā)生的交易，A公司明顯地、單方面從中獲益，屬于股東捐贈行為中的第4類“在控股股東的安排下，上市公司與第三方進(jìn)行的非公允交易”，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，屬于權(quán)益性交易。2021-08-17107六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（一）會計準(zhǔn)則與職業(yè)判斷的關(guān)系1、會計準(zhǔn)則為職業(yè)判斷提供了制度邊界“判斷應(yīng)在現(xiàn)有的會計框架中進(jìn)行，而非獨(dú)立于框架”2、會計準(zhǔn)則作用的發(fā)揮依賴于職業(yè)判斷

“制定會計準(zhǔn)則只是認(rèn)識世界的階段，執(zhí)行會計準(zhǔn)則才是改造世界的階段”

馮淑萍(2003)指出“我國會計標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行還存在一定的問題。一個制定得再好、再完美的、與國際會計標(biāo)

準(zhǔn)協(xié)調(diào)的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文”?！皶嫎?biāo)準(zhǔn)本身的國際化與強(qiáng)化

會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉，……它們是我國會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中的兩駕馬車，應(yīng)當(dāng)并行不?！?。2021-08-17108六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（一）會計準(zhǔn)則與職業(yè)判斷的關(guān)系

會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制是強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制和自我執(zhí)行機(jī)制的耦合體，包括會計準(zhǔn)則強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制和自我執(zhí)行機(jī)制兩個層面。

會計職業(yè)判斷是會計準(zhǔn)則執(zhí)行體系有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。沒有了職業(yè)判斷，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行就是一種盲目的、機(jī)械的執(zhí)行，所產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量必然是低下的。職業(yè)判斷如果沒有得到恰當(dāng)運(yùn)用和有效行使，則由判斷形成的會計信息就會失真，進(jìn)而誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。2021-08-17109六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（一）會計準(zhǔn)則與職業(yè)判斷的關(guān)系3、職業(yè)判斷和會計準(zhǔn)則既相互支持，又相互制約

會計準(zhǔn)則是成文的職業(yè)智慧。“準(zhǔn)則就好像滑雪場的安全欄，雖然它們減少了刺激，卻使得幾乎所有的滑雪者不溜出場外，免于災(zāi)難”。

會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷是相輔相成的，會計準(zhǔn)則為職業(yè)判斷提供了判斷的依據(jù)和有效的制度框架，有利于正確引導(dǎo)會計主體的職業(yè)判斷；同時，通過會計職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，將成熟的會計職業(yè)判斷上升為會計準(zhǔn)則，可以不斷完善會計準(zhǔn)則。

“職業(yè)判斷和職業(yè)準(zhǔn)則是統(tǒng)一系統(tǒng)的兩個方面，一枚硬幣的兩面”。職業(yè)判斷和會計準(zhǔn)則就像一對孿生兄弟，形影不離。它們相互支持，又相互制約，共同作用于會計信息的生成，對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。2021-08-17110六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（二）會計準(zhǔn)則的制定模式與會計職業(yè)判斷1、規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷

安然事件發(fā)生后，以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則以及它試圖消除會計職業(yè)判斷的特點(diǎn)暴露了眾多負(fù)面作用。

“安然事件證實(shí)了美國會計準(zhǔn)則，嚴(yán)重依賴于細(xì)致詳盡的規(guī)則，而非廣泛的原則和合理的職業(yè)判斷，導(dǎo)致了公司的破產(chǎn)?！薄皶嫓?zhǔn)則變得越來越龐大和詳盡，以至于替代了職業(yè)判斷在會計報告中的作用，可能己經(jīng)達(dá)到了一種危險的程度。

規(guī)則導(dǎo)向的關(guān)鍵缺陷是企業(yè)管理當(dāng)局可以通過改變經(jīng)濟(jì)行為的形式來粉飾會計報表，而且規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則管得比較死，在一定程度上妨礙了企業(yè)主體（報表編制者）專業(yè)判斷的發(fā)揮，影響了會計信息的相關(guān)性。2021-08-17111六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（二）會計準(zhǔn)則的制定模式與會計職業(yè)判斷2、原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷與規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則比較而言，它具有相對優(yōu)勢：

其一，能提高財務(wù)報告使用者對財務(wù)會計概念框架的理解，進(jìn)而增強(qiáng)財務(wù)報告使用者解讀會計報表信息的能力。

其二，其內(nèi)容比較簡明，更容易理解，靈活性較強(qiáng)，適用范圍較廣，從而減少了準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行成本。

其三，法律風(fēng)險的增大，迫使會計信息提供者和鑒證者更加注重經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)而非形式，更加謹(jǐn)慎地處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而確保會計信息的高質(zhì)量。

其四，采用原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則，有利于會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，減少了會計準(zhǔn)則國際趨同的成本。2021-08-17112六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（二）會計準(zhǔn)則的制定模式與會計職業(yè)判斷

實(shí)際上，無論采用哪一種模式，會計職業(yè)判斷都是不可避免的。正如美國會計學(xué)會（AAA）會長彼得·威爾遜(PeterWilson)演講時所指出的：原則和規(guī)則都需要，關(guān)鍵是確定原則和規(guī)則各占多少比例，如何達(dá)到平衡。例如在高速公路上，僅僅作出不準(zhǔn)開快車的原則是不夠的，但是如果要具體規(guī)定晴天、雨天、下雪天和有霧天的行車速度，并且對不同等級的公路規(guī)定不同的速度，規(guī)則可能就不勝其煩，誰也記不住，監(jiān)管反而失效。

從某種意義上說規(guī)則是盡量減少會計職業(yè)判斷空間，而原則是盡量給予會計職業(yè)判斷空間。所以規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則試圖用詳細(xì)的規(guī)則消減會計職業(yè)判斷；原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則注重鼓勵并引導(dǎo)會計職業(yè)判斷。2021-08-17113六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（三）會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷的空間

總體而言，會計職業(yè)判斷的空間不僅沒有縮小，反而有所加大，會計職業(yè)的價值也不斷得以提升。

準(zhǔn)則的發(fā)展就如同一個人的成長，當(dāng)他處于嬰幼兒及少年等無民事行為能力時期，明確的、無彈性的規(guī)則是最好的準(zhǔn)則；當(dāng)其成年以后，原則的、有彈性的規(guī)則則是最好的準(zhǔn)則。

人總要從幼兒、少年長到成年，這是不可抗拒的自然規(guī)律。而會計準(zhǔn)則的發(fā)展也有這樣的規(guī)律，即會計職業(yè)判斷的空

間會呈擴(kuò)大的趨勢而非縮小的趨勢，即使有時出現(xiàn)縮小的

趨勢也是暫時的?？傊瑫嬄殬I(yè)判斷的空間是擴(kuò)大與縮

小兩種趨勢并存，但總的趨勢是不斷擴(kuò)大的。2021-08-17114六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（四）我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定與會計職業(yè)判斷

在我國，會計職業(yè)判斷從避免使用到被濫用，再到盡量限制使用，最后到被正視并鼓勵使用，會計職業(yè)判斷日益成為會計職業(yè)的精髓與靈魂。

新會計準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，對會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。會計職業(yè)判斷是會計準(zhǔn)則國際趨同的必然趨勢，也是新企業(yè)會計準(zhǔn)則的精髓所在。

鼓勵并適當(dāng)引導(dǎo)會計職業(yè)判斷的以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則將會是我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢。2021-08-17115六、會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則（五）企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施后會計職業(yè)判斷的特征1、準(zhǔn)則要求經(jīng)營者更大程度地參與會計職業(yè)判斷2、在會計確認(rèn)中更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用3、適度運(yùn)用公允價值計量，加大了會計職業(yè)判斷的難度4、要求充分披露相關(guān)信息，增加了職業(yè)判斷的廣度5、凸顯了會計職業(yè)的價值，加大了會計職業(yè)的風(fēng)險

會計職業(yè)判斷的廣泛運(yùn)用是一把“雙刃劍”，如果運(yùn)用得當(dāng)，將會提高會計信息的質(zhì)量，提升會計職業(yè)的價值；反之，如果運(yùn)用失當(dāng)，將會降低會計信息的質(zhì)量，同時也增大了會計職業(yè)的風(fēng)險。2021-08-17116七、會計職業(yè)判斷能力的研究（一）會計人員職業(yè)判斷能力的含義

會計人員以客觀謹(jǐn)慎的態(tài)度、公正的立場，以提供真實(shí)公允的會計信息為目的，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用其專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)和技能，經(jīng)過對不確定性（非結(jié)構(gòu)化）會計事項(xiàng)的充分分析和比較，而做出符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的判斷的綜合能力。

會計人員的職業(yè)能力可分為兩個層次：基礎(chǔ)性（一般性）職業(yè)能力和職業(yè)判斷能力兩個層次。

基礎(chǔ)性（一般性）職業(yè)能力是指不需涉及職業(yè)判斷的正確處理確定性（結(jié)構(gòu)化）會計事項(xiàng)的工作能力。職業(yè)判斷能力是會計人員職業(yè)能力的核心部分。2021-08-17117七、會計職業(yè)判斷能力的研究（二）會計人員職業(yè)判斷能力的結(jié)構(gòu)維度

會計職業(yè)判斷能力分為三個結(jié)構(gòu)維度：會計職業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)維度、會計人員的專業(yè)素養(yǎng)維度以及“理想職業(yè)性格”的符合程度維度，每個結(jié)構(gòu)維度下又包括不同的能力要素。1、會計職業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)（1）會計人員的專業(yè)知識（2）“有效經(jīng)驗(yàn)”

所謂的“有效經(jīng)驗(yàn)”是從職業(yè)判斷的角度來界定的：即會計人員“有效”（即實(shí)際上）經(jīng)歷過的運(yùn)用職業(yè)判斷才能完成會計處理的會計事項(xiàng)的數(shù)量。

有效經(jīng)驗(yàn)與會計人員所總共經(jīng)歷的會計事項(xiàng)的多少或是工作年限的長短之間并沒有必然的聯(lián)系。2021-08-17118七、會計職業(yè)判斷能力的研究（二）會計人員職業(yè)判斷能力的結(jié)構(gòu)維度2、會計人員的專業(yè)素養(yǎng)（1）專業(yè)分析能力（2）對于準(zhǔn)則和特定會計事項(xiàng)的理解水平（3）記憶能力3、“理想職業(yè)性格”的符合程度維度

會計人員理想職業(yè)性格：人們期望中的實(shí)務(wù)工作中會計人員所應(yīng)具備的最為適應(yīng)于職業(yè)判斷需要的穩(wěn)定的性格特征，如客觀謹(jǐn)慎、細(xì)致、不過分外向、公正、風(fēng)險中立以及在出現(xiàn)難以解決的問題是否愿意向他人進(jìn)行咨詢等等。2021-08-17119七、會計職業(yè)判斷能力的研究（三）會計人員職業(yè)判斷能力對于信息質(zhì)量的影響

1、會計人員的知識結(jié)構(gòu)——影響信息質(zhì)量的基礎(chǔ)性因素

2、會計人員專業(yè)素養(yǎng)——影響信息質(zhì)量的關(guān)鍵性因素

3、會計人員符合理想職業(yè)性格的程度——表明了會計人員的職業(yè)判斷能力傾向2021-08-17120（四）提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施1、改革教育培養(yǎng)機(jī)制（1）崗前學(xué)歷教育的培養(yǎng)（2）會計人員后續(xù)教育培養(yǎng)加強(qiáng)會計后續(xù)教育的層次性和針對性采用網(wǎng)絡(luò)等更加靈活多樣的培訓(xùn)方式和手段2、會計人員改進(jìn)自身加強(qiáng)職業(yè)判斷能力（1）在從業(yè)中不斷學(xué)習(xí)（2）在實(shí)踐中訓(xùn)練和積累職業(yè)判斷能力3、建立會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)機(jī)制（1）企業(yè)內(nèi)部組織培訓(xùn)（2）建立集體決策制度（3）建立會計職業(yè)判斷評估和獎懲制度（4）建立合理有序的內(nèi)部信息反饋鏈2021-08-