審計內(nèi)容、重點審計領(lǐng)域及審計關(guān)注的重點

審計內(nèi)容、重點審計領(lǐng)域及審計關(guān)注的重點（一）審計內(nèi)容資產(chǎn)清查專項審計主要是對各項資產(chǎn)和收支情況進行全面的核實和審計。主要內(nèi)容包括：1、固定資產(chǎn)的賬面數(shù)、清查數(shù)、盤盈、盤虧和損失數(shù)2、流動資產(chǎn)賬面數(shù)、清查數(shù)、盤盈、盤虧和損失數(shù)3、對外投資賬面數(shù)、清查數(shù)、盤盈、盤虧和損失數(shù)4、無形資產(chǎn)賬面數(shù)、清查數(shù)、盤盈、盤虧和損失數(shù)5、各類資金掛帳（二）重點審計領(lǐng)域1、貨幣資金主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。（1）對庫存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應(yīng)說明原因；編制庫存現(xiàn)金盤點表及現(xiàn)金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當初設(shè)置備用金數(shù)額，對單項備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認。（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構(gòu)開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該單位的賬面余額是否相符；根據(jù)銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務(wù)處理。存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應(yīng)當區(qū)分人民幣及各種外幣；定期存款應(yīng)當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復(fù)印件；各項存款應(yīng)當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；外幣存款應(yīng)當按外幣幣種及銀行分列；銀行存款列有利息收入時應(yīng)當詳加注明。2、應(yīng)收款項（暫付款）應(yīng)收款項的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。（1）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構(gòu)要做好有關(guān)取證工作。（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應(yīng)由該個人簽字確認。（3）分析應(yīng)收及預(yù)付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。3、對外投資（有價證券）（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對。（2）對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等。4、存貨（庫存材料）存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。（1）要求各單位配合中介機構(gòu)認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點。（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰冏C，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓。（3）代保管物資要求各單位提供代保管單位確認的清查明細表。（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。5、固定資產(chǎn)（含土地）固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備等，要求各單位配合會計師事務(wù)所認真組織清查，原則上應(yīng)對固定資產(chǎn)全面清查盤點。（1）對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等。（2）對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費。（3）對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位及時收回或者補辦手續(xù)。（4）對清查出的各項盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見。（5）檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議。（6）對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產(chǎn)清查單位無法列示明細金額的，可按加總數(shù)量清查核對實物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細表，并注明總數(shù)量。6、負債類負債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對無法支付的應(yīng)付款項作為本次清查資產(chǎn)損益申報處理。（1）、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款清查時重點關(guān)注是否按照財政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。（2）、應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財政專戶的款項，并按類別列示明細。核查重點同“應(yīng)繳預(yù)算款”。（3）、應(yīng)付款項（暫存款）應(yīng)付款項（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，應(yīng)按暫存款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關(guān)注是否將應(yīng)納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結(jié)算的情況。（4）、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費，按應(yīng)交納的稅費種類列示明細；查閱相關(guān)納稅認定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對有關(guān)會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確，列示是否允當；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。7、收支類收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。8、其他事項（1）、各單位內(nèi)部資金往來以資產(chǎn)清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進行全面清理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作，要做到內(nèi)部各部門之間、上下級之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。（2）、或有事項審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負債、擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。（三）審計關(guān)注的重點1、按申報金額排序，重點關(guān)注盤盈及報損額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的項目。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據(jù)情況分為ABC三類，A類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)予以重點關(guān)注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；C類是金額不大或性質(zhì)不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關(guān)注；B類是界于A類與C類之間的項目，予以一般關(guān)注。2、其他關(guān)注方面會計師事務(wù)所應(yīng)重點關(guān)注已交付使用但長時間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時應(yīng)對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關(guān)注。補充：銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表（Bankreconciliationstatement）[\o"編輯段落:什么是銀行存款余額調(diào)節(jié)表"編輯]什么是銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)帳面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收帳項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付帳項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對帳記錄的工具，并不是憑證；如果余額相等，則一般沒錯；否則一定有錯。[\o"編輯段落:銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法"編輯]銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有3種，其計算公式如下：1、企業(yè)帳面存款余額＝銀行對帳單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收帳項－企業(yè)已付而銀行未付帳項＋銀行已付而企業(yè)未付帳項－銀行已收而企業(yè)未收帳項。2、銀行對帳單存款余額＝企業(yè)帳面存款余額＋企業(yè)已付而銀行未付帳項－企業(yè)已收而銀行未收帳項＋銀行已收而企業(yè)未收帳項－銀行已付而企業(yè)未付帳項。3、銀行對帳單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收帳項－企業(yè)已付而銀行未付帳項＝企業(yè)帳面存款余額＋銀行已收而企業(yè)未收帳項－銀行已付而企業(yè)未付帳項。通過核對調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，一般可以說明雙方記帳沒有差錯。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是\o"未達帳項"未達帳項未全部查出，要么是一方或雙方記帳出現(xiàn)差錯，需要進一步采用對帳方法查明原因，加以更正。調(diào)節(jié)相等后的\o"銀行存款"銀行存款余額是當日可以動用的銀行存款實有數(shù)。對于銀行已經(jīng)劃帳，而企業(yè)尚未入帳的未達帳項，要待\o"銀行結(jié)算憑證"銀行結(jié)算憑證到達后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記帳依據(jù)。舉例說明：某工廠1998年3月5日與\o"銀行對帳"銀行對帳和編制余額調(diào)節(jié)表的情況，如下:1、3月1日到3月5日企業(yè)銀行存款日記帳帳面記錄與銀行出具的3月5日對帳單資料及對帳后鉤對的情況，如下：帳面記錄：1日轉(zhuǎn)支1246號付料款30000元，貸方記30000.00√1日轉(zhuǎn)支1247號付料款59360元，借方記59360.00。經(jīng)查為登記時方向記錯，立即更正并調(diào)整帳面余額。調(diào)整后劃√1日存入銷貨款43546.09元，借方記43546.09√2日存入銷貨款36920.29元，借方記36920.29√2日轉(zhuǎn)支1248號上交上月稅金76566.43元，貸方記76566.43√3日存入銷貨款46959.06元，借方記46959.06√3日取現(xiàn)備用20000元，貸方記20000.00√4日轉(zhuǎn)支1249號付料款64500元，貸方記64500.004日存入銷貨款40067.75元，借方記40067.75√4日轉(zhuǎn)支1250號付職工養(yǎng)老保險金29100元，貸方記29100.00√5日存入銷貨款64067.91元，借方記64067.915日轉(zhuǎn)支1251號付汽車修理費4500元，貸方記4500.005日自查后帳面余額為506000.52元。\o"銀行對帳單"銀行對帳單記錄：2日轉(zhuǎn)支1246號付出30000元，借方記30000.00√2日轉(zhuǎn)支1247號付出59369元，借方記59360.0O√2日收入存款43546.09元，貸方記43546.09√3日收入存款36920.29元，貸方記36920.29√3日轉(zhuǎn)支1248號付出76566.43元，借方記76566.43√4日收入存款46959.06元，貸方記46959.06√4日付出20000元，借方記20000.00√4日代交電費12210.24元，借方記12210．245日收存貨款43000元，貸方記43000.005日轉(zhuǎn)支1250號付出29100元；借方記29100.00√5日代付電話費5099.32元，借方記5O99.325日余額為536623.05元。2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制，如下表（1998年3月5日）：項目金額項目金額\o"銀行存款日記賬"銀行存款日記賬余額506000.52銀行對賬單余額536623.05加:銀行已收企業(yè)未收款

\o"委托收款"委托收款43000.00加:企業(yè)已上銀行未收款

5日存入款64067.91減:銀行已付企業(yè)未付款

代付電費

代付電話費

12210.24

5099.32減:企業(yè)已付銀行未付款

轉(zhuǎn)支修理費

轉(zhuǎn)支貨

4500