注冊會計師審計風險的成因及對策研究

PAGEPAGEi中國石油大學（北京）現(xiàn)代遠程教育畢業(yè)設(shè)計（論文）PAGEXV注冊會計師審計風險的成因及對策研究摘要隨著審計的環(huán)境不間斷的變化著，經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)營關(guān)系也不停地變換，導(dǎo)致會計工作變得越來越復(fù)雜多樣，從而審計的風險也在加大。如果想要避免掉一些審計風險，推動注冊會計師這個行業(yè)發(fā)展人員進步，那么就要對我國注冊會計師審計的風險去進行研究。本文通過對審計風險的定義及種類進行描述，從而引出注冊會計師審計風險的成因，并提出一系列建議。關(guān)鍵詞：風險成因；審計風險；控制措施PAGEPAGEii中國石油大學（北京）現(xiàn)代遠程教育畢業(yè)設(shè)計（論文）PAGEPAGE4目錄28243第一章緒論 192391.1研究背景及意義 1262411.2研究內(nèi)容及方法 16799第二章注冊會計師審計風險概述 2228342.1審計風險的定義 2263222.2審計風險的內(nèi)容 250052.2.1固有風險 2138162.2.2控制風險 362872.2.3檢查風險 32098第三章注冊會計師審計風險的原因 5215743.1法律環(huán)境的影響 5152353.2制度的約束 535973.3審計人員自身素質(zhì)的制約 6321603.4審計方法存在局限性 614722第四章降低注冊會計師審計風險的措施 7259834.1建立健全審計法律法規(guī) 710974.2加強與被審計單位的溝通 7149984.3提高審計人員的自身素質(zhì) 712001結(jié)論 824283參考文獻 128941致謝 10PAGE1第一章緒論1.1研究背景及意義隨著新中國的改革開放，我國的現(xiàn)代化建設(shè)有了突飛猛進的發(fā)展，由于各個行業(yè)都在不斷發(fā)展，現(xiàn)在審計對象就變得越來越復(fù)雜，與此同時中國的審計工作也在不斷的發(fā)展，加強對審計風險的預(yù)防工作已經(jīng)變成了會計師事務(wù)所及注冊會計師的首要任務(wù)。不同的經(jīng)營項目，也就有了不同的審計風險，由于行業(yè)的不同，審計的風險成因也是不一樣的，所以根據(jù)實際的經(jīng)營項目，研究審計風險的原因，這樣才能為控制審計風險找到新的途徑。在國際上，歐美的國家在預(yù)防審計風險的工作上，很早就已經(jīng)在研究發(fā)展了，我國起步晚，所以可多借鑒國外的優(yōu)秀案例，取其精華棄其糟粕，向優(yōu)秀國家看齊。在注冊會計師工作的過程中，為了更好的讓審計工作既安全又穩(wěn)定，同時審計風險也要降低，因此審計的工作人員要根據(jù)其自身的發(fā)展情況，作出相應(yīng)的對策，從而能給很好地提高審計工作質(zhì)量,降低審計風險。1.2研究內(nèi)容及方法本文以審計的三大風險固有風險、控制風險及檢查風險為切入點，深入徹底的剖析審計風險的概念，查閱了大量文獻及研究成果后，分析了國內(nèi)目前審計的現(xiàn)狀，決定從法律環(huán)境、會計及法律制度、審計人員的素質(zhì)及目前審計方法的局限性去研究形成審計風險的原因，同時也有被審計單位未知的一些不穩(wěn)定原因，根據(jù)不同的項目提出合適的審計防范措施及解決辦法。這樣是為了讓審計的風險得到會計師事務(wù)所及注冊會計師的在意，能放在優(yōu)先解決的地位，并能夠根據(jù)工作中遇到的問題做出一個完美的防御系統(tǒng)，同時最好能夠去規(guī)避一下風險。PAGE7第二章注冊會計師審計風險概述2.1審計風險的定義在財務(wù)報表中如果含有不真實的事件，審計人員并沒有發(fā)現(xiàn)從而發(fā)表了錯誤的判斷這樣就產(chǎn)生了審計風險。但是它不含審計人員可能誤認為財務(wù)報表含有重要差錯的風險，因為審計人員實際上可以重新考慮或者在一定程度上增加審計的步驟，這些步驟可以讓審計人員能夠得出正解的結(jié)論。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布了《獨立審計具體準則第9號--內(nèi)部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這段話隱藏著兩個重大的訊息點：其一是注冊會計師所認為正確的會計報表，可能在某些方面是錯誤的，對于被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等，其中隱藏著很多錯誤，注冊會計師并沒有看出來，那么這樣出的會計報表就沒有按照會計準則而出具；其二是事實上是對的，但是注冊會計師認為有錯誤的會計報表，這其中也出現(xiàn)了風險。由此可見，中國對審計風險的定義和國際上對審計風險的定義大同小異。但是審計工作目前所在的環(huán)境一天天變得復(fù)雜，審計任務(wù)也在逐漸增多，恰恰是這些原因?qū)е聦徲嬙诠ぷ髦写嬖陲L險。這些因素恰恰是注冊會計師要注意的審計風險，并要使用專門的辦法去避免和控制。2.2審計風險的內(nèi)容審計的風險遍布于審計全部工作中。審計風險是有三個大部分組成，分別是固有風險、控制風險和檢查風險。2.2.1固有風險固有風險有著很重要的地位，它表示著企業(yè)在財務(wù)報表中存在錯報和漏報的可能性，都要有審計人員測算到。我國會計準則中對固有風險有一些獨到的講解，如果某一個被審目標獨立存在，或者是和其他項目一起存在，這個被審目標要是產(chǎn)生差錯，常常這個風險是因為這個被審單位內(nèi)部的漏報或者錯報，在一定程度上應(yīng)該是有意而為之，這些會影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)和附注的準確性。固有風險是因為被審計單位自身的各個項目或者業(yè)務(wù)肯定存在的特點才形成的審計風險，形成固有風險的原因是很多個的，而且它比較復(fù)雜多樣，被審計單位項目、業(yè)務(wù)本身的特點以及單位所處的環(huán)境，直接影響到審計人員的水平，所以由此看來審計人員應(yīng)當更加合理使用自身的專業(yè)，思考以下的一些事項去斟酌固有風險：第一個是單位的業(yè)務(wù)是做什么的，固有風險肯定會受到單位業(yè)務(wù)類型的影響，固有風險隨著業(yè)務(wù)類型的變化而發(fā)生一些改變，可能受影響的是是存貨科目、應(yīng)收賬款科目或者固定資產(chǎn)科目等等；其二單位的管理人員品性是否出淤泥不染；其三他的客戶有什么動向要做什么；其四以前年度該單位的審計結(jié)果；以及第一次或者往次接受其委托、或者其他合作者、企業(yè)非經(jīng)常性的交易、需要用自己的意識去判斷的交易和事項、容易受到損失或者盜用的財產(chǎn)、報表的組成等等。審計人員應(yīng)該綜合考慮影響固有風險的因素有哪些，由此來確定固有風險其中有哪些因素，如單位的管理人員的品性將會對整個財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，而像不是經(jīng)常性的交易則會對一些專門的戶頭產(chǎn)生怎么樣的影響，雖然不存在專業(yè)的準則對固有風險的確定去進行規(guī)范，審計人員在自己的崗位工作過程中也應(yīng)該有十分謹慎的態(tài)度去工作。2.2.2控制風險控制風險是指一些未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或者糾正的事項，其某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報。它首先在企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)上來表現(xiàn)，它是不是可以有效的防止錯報的一種評估方式，其次審計人員嘗試著把控制風險設(shè)置為零百，這個目標是審計計劃的一部分。一個企業(yè)去設(shè)立內(nèi)部管理監(jiān)督，它的主要目的就是要防止自身的差錯和徇私舞弊，如果被審計單位的內(nèi)部管理制度有很重要的缺點或者不能有效率的去工作，那么這個差錯就會滲透到單位的財務(wù)報表中，而且會因此產(chǎn)生控制風險，怎么去建立其單位的管理制度，被審計單位管理者面臨的一個很重要的任務(wù)就是讓內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，審計人員要對被審計單位的內(nèi)部制度提出自己的想法，與此同時也要有改進意見。審計人員在審計的過程中總是單獨評估固有風險，甚至干脆將固有風險設(shè)定為百分之百，但是，固有風險與控制風險的評估是息息相關(guān)的，因此，將兩者結(jié)合考慮更具有現(xiàn)實意義。2.2.3檢查風險檢查風險是指被審計單位財務(wù)報表中存在的重大差錯沒有被內(nèi)審人員所檢查出來，并作出防止、發(fā)現(xiàn)和糾正。審計風險控制檢查風險，檢查風險同時也控制固有風險和控制風險，當審計人員觸碰了固有風險和控制風險，是他們發(fā)生改變，這時候檢查風險肯定也會發(fā)生變化，與此同時，檢查風險要是發(fā)生了變化，收集審計的證據(jù)他的數(shù)量和種類也發(fā)生了變化，檢查風險的變化又需要審計人員去采集證據(jù)，去證明他是否真實。被審計單位要嚴查內(nèi)部存在的差錯及一些徇私舞弊的做法，如果這些差錯沒有被查出來，這就會直接或者間接的滲透進到此單位的財務(wù)報告中，這時候?qū)徲嬋藛T就要運用自己的專業(yè)能力，帶有使命感的使用審計方法和程序去把這些差錯一絲不差的找出來，并把它們從財務(wù)報表中揪出來，這樣才能讓財務(wù)報表有他的特點，真實性且可以公開性，沒有欺騙大眾。審計人員在整個審計過程中的所運用的審計方法，它存在的失誤或者錯誤，都將讓這些差錯蒙混過關(guān)。審計人員在研究檢查風險的時候，要綜合考慮風險的性質(zhì)，時間和范圍等，然后把檢查風險降到最低，讓大家可以接受。但是對固有風險和控制風險進行評估，無論結(jié)果如何的，都要對每筆交易進行必要的檢測。 第三章注冊會計師審計風險的原因3.1法律環(huán)境的影響在《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》中，我國都已經(jīng)表明看注冊會計師的責任。但是從整體上看，很多規(guī)定他并沒有很多可操作性，例如對故意、過失、重大過失、欺詐等詞語，人們對于他們基本的解釋都沒有很清楚更不要說深層次的，一些審計人員不負責任，造成了很大的損失，這個損失由誰來承擔，是否要賠付，賠付的標準，賠付后如何解決這件事，這些都沒有法律去規(guī)定，難以操作,因此注冊會計師比較注重降低他們的成本，從而風險控制變得十分輕便，這個錯誤的理念在一定程度上被催化了。目前，法律界不是很了解注冊會計師行業(yè)，而且在對經(jīng)營責任、會計責任和審計責任認為是一體化，沒有人去區(qū)分、綜合考慮利益因素等，所以導(dǎo)致判決是時候不是很公平，注冊會計師職業(yè)界與法律界對注冊會計師責任的判定眾說紛紜，互不認可。會計行業(yè)的人會覺得，只要審計過程嚴格依照有關(guān)法律、法規(guī)，嚴肅執(zhí)行，他們做出的會計報表肯定就是真實合法的，但是實際上審計過程不存在完全的正確，不可能百分之百的發(fā)現(xiàn)所有錯誤，但是法律界在乎的是結(jié)果，結(jié)果是不是真的，往往只要審計報告的結(jié)果是假的，只要導(dǎo)致投資失敗，或者是項目上出現(xiàn)了不利于該企業(yè)的，會計師事務(wù)所和注冊會計師必須要來承擔這個法律責任。由于目前中國的法律制度還處于逐步完善的階段，某些重要的法律法規(guī)及行政規(guī)章還沒有出臺，而現(xiàn)存的一些法律制度不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境迅速轉(zhuǎn)變的要求，還在一直完善。在審計工作中對一些事項，有的完全沒有法律的根據(jù)，有的根據(jù)也是不清楚，或者是有的根據(jù)師出多門相互矛盾并不適用，這就導(dǎo)致了審計行為的隨意性，這其中隱藏了很大的審計風險。3.2制度的約束現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理的規(guī)范變得越來越復(fù)雜，使財務(wù)報告中出現(xiàn)差錯的可能性也隨之而來的越來越多，更甚至有很多企業(yè)為了達到某種目的而去蓄意作假，使得注冊會計師審計一不小心就進入到這個圈套中，稍微不小心就會遇到很多麻煩費很多力氣去解決。按照中國出臺的對注冊會計師的管理制度，其中表明注冊會計師要是想辦理相關(guān)的工作業(yè)務(wù)，第一步是簽約會計師事務(wù)所，工作的大概流程是被審計單位要去尋找律所然后再去委托會計師事務(wù)所去給他的單位去審計，會計師事務(wù)所從公司內(nèi)部選出合適的人選委派他去，注冊會計師與被審計單位之間其實并沒有直接的委托與受托審計關(guān)系。這種制度有一種好處就是能保證注冊會計師的獨立性，但是如果會計師事務(wù)所接受這個項目的時候沒有考慮過注冊會計師的業(yè)務(wù)能否勝任及他的優(yōu)點擅長的點，被審單位是否誠實，是否對審計的工作有很好的把關(guān)，這些事項很大程度上都能夠決定，會計師事務(wù)所與注冊會計師是不是會為了自身的好處降低自己的審查力度，從而加大了審計風險。3.3審計人員自身素質(zhì)的制約審計人員有自己的執(zhí)業(yè)風險，其風險也有很大，所以需要會計審計的從業(yè)人員一定要接受專業(yè)的技能教育、職業(yè)道德和從業(yè)能力的實際培訓(xùn)。注冊會計師的經(jīng)驗、能力和職業(yè)素養(yǎng)直接決定了審計質(zhì)量的高低。我國目前在對注冊會計師報考的資格上、考試題目、考核方式、執(zhí)業(yè)許可、會計師事務(wù)所的成立條件及管理，還是要求不夠高，使一些人還在其中渾水摸魚。在很多審計失敗的案例中,常常不是被審單位能夠藏起來錯誤，而是審計人員不能堅守自己專業(yè)的準則與職業(yè)道德準則，置之審計高風險的存在而不去估計，并且毫無責任心地去發(fā)表并不切合實際的審計意見，從而使社會對審計的信任受到大大的影響。3.4審計方法存在局限性現(xiàn)代審計模式還是處于看被審單位的憑證和發(fā)票，去檢查會計人員交接過程是否謹慎，這些只是最簡單的最基本的事情，這些對風險的識別、評估和管理還缺乏很大的公開透明性，在審計實踐中的運行效果不是很好。受審計成本的影響，注冊會計師在工作的時候，常常不會使用專業(yè)的審計程序，所以審計意見就會忽略，從而使審計意見在一定程度上就失去了他的真實性。此外，由于審計技術(shù)條件的也是有限的，對被審項目的審查仍然是選擇抽查為主,不可能每一筆都去查看，只是選擇金額比較大的、報銷次數(shù)最多的，或者根據(jù)以往經(jīng)驗，而去選擇被查單據(jù)，這個操作導(dǎo)致了所抽查的項目不一定能代表整個項目，甚至連一半都不能代表，這樣就使審計結(jié)論與真實發(fā)生的事件發(fā)生了誤差。第四章降低注冊會計師審計風險的措施4.1建立健全審計法律法規(guī)建立健全的會計師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量管理的制度，可以建立起來風險責任制，可以劃分會計的責任和審計的責任從而防范審計風險，其中基本的內(nèi)容主要為明確審計的每一個崗位，細致的為每個崗位安排工作，做到一件事有專門的人去實際操作，還有專門的人去質(zhì)檢，還有人來監(jiān)督這件事是不是落實了，還有專門的人去考核，這樣一旦出現(xiàn)問題就馬上會暴露出來，而且是誰的責任很明了。4.2加強與被審計單位的溝通注冊會計師在接項目的時候，審計的經(jīng)常是被審計單位經(jīng)過很多年經(jīng)營的項目，如果想避免審計風險，與被審計單位日常的交流不可缺少。第一，與被審計單位多多交流，可以提出自己合法的建議，讓被審計單位可以采納，以保證被審計單位的經(jīng)營及賬務(wù)是根據(jù)《會計法》和《企業(yè)會計準則》等有關(guān)制度，并可以為審計人員出具審計報告提供依據(jù)；第二，和被審計單位的交流，這樣可以了解被審計單位經(jīng)營情況是否真實。注冊會計師可以運用自己的專業(yè)技能，并能夠結(jié)合被審計單位的經(jīng)營中遇到的實際情況為其開展咨詢服務(wù)，既可以幫助被審計單位提出關(guān)鍵性的決策，同時也可以真正的了解被審計單位。關(guān)于第一次合作的被審計單位，會計師事務(wù)所首先要結(jié)合自身，看自己是否有能力去勝任這個工作，避免會計師事務(wù)受到無法彌補的審計風險，不能夠接受沒有能力做的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)建立一個檔案，記錄客戶承接與保留存續(xù)，可以通過咨詢以前的注冊會計師、銀行、財務(wù)報表等方式去預(yù)測被審計單位是否有風險，避免注冊會計師和會計師事務(wù)所的審計風險。4.3提高審計人員的自身素質(zhì)因為經(jīng)濟環(huán)境的不斷改變，審計行業(yè)也在