中國居民赴不丹投資稅收指南2023

投資稅收指南國家稅務總局國際稅務司國別（地區(qū)）投資稅收指南課題組中國居民赴不丹投資稅收指南1 1 1 1 2 3 3 6 6第二章不丹稅收制度簡介 7 7 7 8 9 10 10 18 20 21 21 27 29 29 29 30 31 312.5其他稅（費） 32 32 34 35 35 37 37 372 37 37 37第三章稅收征收和管理制度 38 38 38 38 39 39 40 40 41 44 44 48 49 49 49第四章特別納稅調整政策 51 51 51 51 51 51 51 51 51 51 51 52 52 52 52 52 523 52 52 52 52 52 52 53 53 53 53 53 53 54 54 54 54 55第六章在不丹投資可能存在的稅收風險 56 56 56 56 56 56 57 57 57 57 58 59 60中國居民赴不丹投資稅收指南1第一章不丹經濟概況1.1近年經濟發(fā)展情況GDP248,334.31努；外貿額1,186.2元。2019年至2021年，通貨膨脹率分別為自2002年起，不丹制造業(yè)和服務業(yè)率先對外資開放，外資控股最高），主要金融機構有皇家貨幣局（RoyalMonetar1.2支柱和重點行業(yè)農業(yè)和林業(yè)勞動人口占總就業(yè)人口的48.72%。主要農作物有玉米、不丹水電站建設，電力行業(yè)逐漸成為經濟支柱之一。2021年，水電中國居民赴不丹投資稅收指南2旅游業(yè)是不丹外匯的重要來源之一，1974年不丹開始對外開放旅游業(yè)，但控制較嚴，一般只接受團體旅游。出于環(huán)?？紤]，2022至12月是旅游旺季，根據(jù)2022年不丹移民局發(fā)布的數(shù)據(jù)來1.3經貿合作亞區(qū)域合作，同南亞所有國家建立了外交關系。2004年，不丹加入“環(huán)孟加拉灣多領域經濟技術合作倡議（BIMSTEC）”。對外貿易主億努。不丹對印商品貿易進、出口額分別占總進、出口額的78.95%和78.70%。其他主要貿易伙伴有中國、韓國、泰國、新加坡、日本12020年7月至2021年6月中國居民赴不丹投資稅收指南31.4投資政策濟的發(fā)展，包括允許外國資本直接投資本國。為了使政策更具針對性和更有利于投資者，2019年不丹修訂了外國表1生產和制造業(yè)：優(yōu)先開放名單序號最低投資規(guī)模外資最高股權比1農業(yè)生產（農業(yè)加工、生物技術、家禽、漁業(yè)、花卉栽培、保健食品、動物飼料、生物肥料和農藥、肉類加工、養(yǎng)蜂、園藝、乳制品）2,000萬中國居民赴不丹投資稅收指南42林業(yè)生產5,000萬3太陽能和風能其他可再生能源2,000萬遵照2013年的替代可再生能源政策4水產品5,000萬5醫(yī)藥產品5,000萬6其他制造業(yè)（電子、電器、計算機硬件以及建筑材料）5,000萬表2服務業(yè)：優(yōu)先開放名單序號最低投資規(guī)模12健康（所有的醫(yī)院服務、專業(yè)醫(yī)療服務、專業(yè)牙科服務、專業(yè)醫(yī)學化驗服務、影像診斷服務、傳統(tǒng)醫(yī)療服20,000萬3五星級以上酒店、度假村20,000萬4PPP模式的基礎設施無5體育和娛樂設施2,500萬6健康中心2,500萬7信息技術產業(yè)園20,000萬8研發(fā)1,000萬9總機構服務5,00萬信息和基于信息技術的服務（信息技術產業(yè)園內、信息技術產業(yè)園外）信息技術產業(yè)信息技術產業(yè)園外300萬建筑服務10,000萬垃圾管理（生活垃圾回收、垃圾管理服務）2,500萬城市污水處理和自來水供應2,500萬四星級酒店2,500萬技術和職業(yè)教育2,500萬咨詢服務500萬金融服務遵照金融服務法案中國居民赴不丹投資稅收指南5表3選定的小規(guī)模行業(yè)序號最低投資規(guī)模1農業(yè)加工產品（基于國內生產）（果蔬加工、食品加工、草藥和醫(yī)藥產品、蜂蜜產品、香料、蜜餞）500萬492林業(yè)加工產品（手工紙制品、廢木制品、竹產品、化妝品、精油產品）500萬493其他（紀念品、陶瓷產品）500萬49表4負面清單序號1媒體和廣播業(yè)2分銷服務，包括批發(fā)、零售和微型貿易3銷售原礦或原生礦為目的的采礦業(yè)4三星（含）以下的酒店5一般醫(yī)療服務6不符合原產地證書要求的工業(yè)7其他禁止從事的行業(yè)表5禁止清單序號產業(yè)1從事違反不丹相關法律的活動2從事威脅國家安全和公共秩序的活動3從事危害公共健康、環(huán)境保護以及不丹道德和文化的活動4武器、彈藥和炸藥5有毒有害化學產品6與進口垃圾相關的活動7制作、播放和銷售淫穢物品8賭博9煙草及煙草制品中國居民赴不丹投資稅收指南6不丹是南亞最積極的國家之一。2015年起，外國投資者可以在不丹中國居民赴不丹投資稅收指南7第二章不丹稅收制度簡介2.1概覽在1960年之前，不丹稅收以實物和勞役前對流轉額征收2%的稅收模式改革為對凈利潤征收營業(yè)所得稅；對對公司的利潤征稅，然后再對其股東從公司利潤中分配的股息直接稅包括公司所得稅（CorporateIncomeTax）、營業(yè)所得稅（BusinessIncomeTax）和個人所得稅（PersonalIncom2所謂“參股免稅制度”，是指居民企業(yè)參與外國公司的股份達到一定的比例要求時,居住國就給予其海外所得全部或部分免稅待遇的一種鼓勵性稅收制度。中國居民赴不丹投資稅收指南8從國際范圍來看，不丹在稅收占比3方面的排名低于大部分中低2000年不丹頒布的《公司法》是該國關于投資和公司管理的主務涉及的稅收法規(guī)包括2001年頒布的《不丹王國所得稅法案》得稅法》）《銷售稅法》以及2000年實施的《關稅和消費稅法》。不丹政府持續(xù)對上述稅收法規(guī)進行修訂。此外，不丹在2022年頒布3稅收占稅收和非稅收入合計的比例中國居民赴不丹投資稅收指南9訂）》，規(guī)定：自2020年所得年度起，公法》（GoodsandServicesTax，GST），在貨物和勞務的供應和進口環(huán)節(jié)征收增值稅型的貨物與勞務稅，稅率為7%，以代替原來的銷認旅行的游客，應繼續(xù)按《2020年旅游稅法》及其規(guī)則執(zhí)行。新法持續(xù)發(fā)展費”。中國居民赴不丹投資稅收指南2.2公司所得稅（CorporateIncomeTax）Company），以及在國外成立的與上述企判斷標準及扣繳納稅人），中國居民赴不丹投資稅收指南表6預繳稅率表所得利息5股息特許權使用費5合同所得（建筑、伐木工作、運輸、管理合同、咨詢以及專業(yè)服務及供貨）2國家旅游經營所得2租金5其他收益5租賃、轉租或分包業(yè)務2傭金、手續(xù)費2使用車輛、廠房、機器的租賃費或支付的知識產權使用費5的相關規(guī)定。但是，如果企業(yè)依據(jù)《不丹財政激勵法（2017年）》年）》的相關規(guī)定，《不丹財政激勵法（2021年）》關于原材料和中國居民赴不丹投資稅收指南）；財政部可按不超過已批準項目的固定資本支出金額的100%向企中國居民赴不丹投資稅收指南①用于促進和發(fā)展以下高優(yōu)先領域或是提高企業(yè)在以下高優(yōu)先M.旅游；N.運輸；何因業(yè)務在該財政年度沒有足夠利潤而未能扣除的投資減免應作為中國居民赴不丹投資稅收指南③在2021年財政年度，格勒普、彭措林、桑孜和桑珠瓊卡邊境應納稅所得額A.必須妥善保管賬簿；B.列支的費用必須與公司經營相關，同時有購買發(fā)票、現(xiàn)金收C.如果列支費用中僅有一部分與公司經營相關，則只能扣除相中國居民赴不丹投資稅收指南D.交易中未按獨立交易原則發(fā)生的費用不允許扣除。獨立交易b.超過審定流轉額2%的研發(fā)費用，應當全額資本化，并在未來中國居民赴不丹投資稅收指南b.招待費用按實際發(fā)生額扣除，但最高不得超過審定凈利潤的）；F.雜項/一般費用，包括意外損失、不可預見的陳舊存貨、不能G.通過公開拍賣或招標獲得牌照（許可證表7固定資產折舊表資產分類折舊率（%）基礎設施永久3半永久50至100發(fā)電和傳輸設備5中國居民赴不丹投資稅收指南其他設備家具、配件及餐具工廠和機械（包括零部件和配件）車輛、道管以及飛機日起計提折舊。在一個所得年度內，購買小型資產支出總額不超過中國居民赴不丹投資稅收指南所得來源地的判定標準中國居民赴不丹投資稅收指南其他收入應按不同的稅率繳納預提所得稅（詳細內容參見（1）常設機構取得的經營所得，包括出租收入，為咨詢服務、應納稅所得額其中，應納稅所得額詳細內容見，稅率詳細內容見中國居民赴不丹投資稅收指南支付的知識產權使用費須按其總額繳納5%的預提稅。非最終預表8非居民企業(yè)預提稅稅率表所得合同所得（建筑、伐木工作、運輸、管理合同、咨詢以及專業(yè)服務及供貨）3租金55租賃、轉租或分包業(yè)務3335特殊事項的處理中國居民赴不丹投資稅收指南納稅人應根據(jù)半年損益表，按年度預計凈利潤的30%預繳稅款。2.3個人所得稅（IndividualIncomeTax）中國居民赴不丹投資稅收指南-受雇或提供非認證的咨詢勞務所取得的薪金所得；-不動產出租所得；-持股取得的股息所得；-其他來源所得，即租用私人汽車、廠房、機械及知識產權的收員保留養(yǎng)老金計劃時，供款的最高扣除率應以NPPF維持的計劃費率額須符合《2016年團體儲蓄及保險計劃指引》。對于根據(jù)全國公積中國居民赴不丹投資稅收指南D.向派駐國外的皇家政府雇傭的公務員發(fā)放的國外津貼和代表E.學員和交換學生領取的津貼和在不丹工作的志愿者領取的生50,000努；中等雇主為40,000努；小雇主為30,000努；微小雇主從2020所得年度起，養(yǎng)老金收入無需納稅。每月退休金收入及中國居民赴不丹投資稅收指南組織可免征個人所得稅。宗教機構或組織必須在宗教組織委員會中國居民赴不丹投資稅收指南表9個人所得稅稅率表應納稅所得額（努）邊際稅率不超過300,000的部分0超過300,000至400,000的部分超過400,000至650,000的部分超過650,000至1,000,000的部分超過1,000,000至1,500,000的部分超過1,500,000的部分表10預繳稅率表所得稅率（%）利息5股息超過30,000努特許權使用費5合同所得2國家旅游經營所得（扣除特許權使用費后）2租金5使用車輛、廠房、機器的租賃費或支付的知識產權使用費5中國居民赴不丹投資稅收指南咨詢收入2租賃、轉租或分包業(yè)務2傭金收入2組織可免征個人所得稅。宗教機構或組織必須在宗教組織委員會父母一方申請扣除教育經費，扣除額以實際發(fā)生額或最高扣除額350,000（之前為150,000努）努孰低者為（3）在不丹保險公司繳納的壽險保費（僅限于對涵蓋壽險和儲）；中國居民赴不丹投資稅收指南判定標準及扣繳義務人在不丹，被招募到不丹外交使團工作的個人，無論國籍，對其薪金/中國居民赴不丹投資稅收指南表11非居民個人預提稅稅率表所得稅率（%）利息5股息合同所得（建筑、伐木工作、運輸、管理合同、咨詢以及專業(yè)服務及供貨）3租金5使用車輛、廠房、機器的租賃費或支付的知識產權使用費。5特許權使用費5租賃、轉租或分包業(yè)務3傭金收入3其他服務3父母一方申請扣除教育經費，扣除額以實際發(fā)生額或最高扣除額350,000（之前為150,000努）努孰低者為（3）在不丹保險公司繳納的壽險保費（僅限于對涵蓋壽險和儲）；款。沒有扣繳義務人的個人，應分四期繳納稅款，期限分別是3月2.4銷售稅（SalesTax）納稅義務人及扣繳義務人中國居民赴不丹投資稅收指南中國居民赴不丹投資稅收指南（8）旅游經營者提供露營、徒步旅行、漂流、皮劃艇、劃船等中國居民赴不丹投資稅收指南2.5其他稅（費）營業(yè)所得稅法與上述公司所得稅法的規(guī)定一致。具體請見營業(yè)所得稅法與上述公司所得稅法的規(guī)定一致。具體詳見營業(yè)所得稅法與上述公司所得稅法的規(guī)定一致。具體詳見營業(yè)所得稅法與上述公司所得稅法的規(guī)定一致。具體詳見中國居民赴不丹投資稅收指南所有收入，包括通過贈款或貸款直接或通過不丹機構從雙邊/多（1）通過常設機構在不丹開展業(yè)務或參與通過常設機構開展的（2）以業(yè)主、共有人或使用人的身份從位于不丹的不動產取得中國居民赴不丹投資稅收指南營業(yè)所得稅法與上述公司所得稅法的規(guī)定一致。具體請見營業(yè)所得稅法與上述公司所得稅法的規(guī)定一致。具體請見營業(yè)所得稅法與上述公司所得稅法的規(guī)定一致。具體請見納稅人應根據(jù)半年損益表，按年度預計凈利潤的30%預繳稅款。），中國居民赴不丹投資稅收指南了《2011年修訂版稅法》第8條規(guī)定；《2014年修訂版稅法》第2從印度進口商品仍然免稅，而從其他國家進口貨物則需要征收根據(jù)南亞自由貿易區(qū)（SouthAsianFreeTradeArea,SAFTA）協(xié)議，如果進口環(huán)節(jié)能提供由締約國授權機構簽發(fā)的原產地forMulti-SectoralTechnicalandEconomicCooperation）優(yōu)惠酒精飲料征稅，稅率從20%到60%。此外，印度對出口到不丹的消費中國居民赴不丹投資稅收指南2022年頒布的《財產稅法（2022年）》包含土地稅、建筑稅和根據(jù)2007年《不丹土地法》規(guī)定登記的土地所有者為土地稅納空置土地稅的納稅人為根據(jù)2007年《不丹土地法》規(guī)定（4）高原地區(qū)的土地稅在減按90%征收的范圍內由各地按照本中國居民赴不丹投資稅收指南（5）對于完全用于自住的傳統(tǒng)房屋，依照本法規(guī)定，按不超過（6）對于位于城市中心受保護的傳統(tǒng)房屋，依照本法規(guī)定，按2.5.8社會保障費（SocialSec對總工資收入征收1%的社會保障費（健康基金），用于對國民2.5.9可持續(xù)發(fā)展費（SustainableDevelopm第三章稅收征收和管理制度3.1稅收管理機構不丹收入和關稅局（DepartmentofRevenueandCustoms），事務局一起作為財政部的五大局之一。收入和關稅局管轄五個部門，中國居民赴不丹投資稅收指南）；），3.2居民納稅人稅收征收和管理中國居民赴不丹投資稅收指南不需進行稅務登記的情況2010年，不丹成立了不丹會計和審計標準委員會（以下簡稱“AASBB”財政部授權該委員會根據(jù)國際標準制定不丹會計和審計標準。AASBB發(fā)布了2015年不丹會計準則，要求在不丹登記注冊），報告準則標準4。公司所得稅和營業(yè)所得稅4不丹會計和審計標準委員會（AASBB）官網.bt/about_ASB.php國際財務報告準則（IFRS）官網/中國居民赴不丹投資稅收指南納稅人應根據(jù)半年損益表，按年度預計凈利潤的30%預繳稅款。款。沒有扣繳義務人的個人，應分四期繳納稅款，期限分別是3月稅人分期繳納《財產稅法（2022年）》規(guī)定的任何土地或建筑物應不丹稅務審計檢查是指納稅人主管稅務局經授權開展的稅務評中國居民赴不丹投資稅收指南①納稅人在納稅年度內終止經營活動或稅務機關有理由相信納案頭評估應在納稅人提交申報表后的90天內進行，評估范圍包中國居民赴不丹投資稅收指南②納稅申報表在案頭分析時已被稅務機關駁回且未重新提交有在納稅年度結束后的5年內的任何時間均可對納稅人進行二次動向稅務機關報告，稅務機關將對納稅人征收相當于少繳稅款5%的違反基本規(guī)定的處罰A.未在規(guī)定期限申報世界銀行集團《經商2018》中國居民赴不丹投資稅收指南而未申報的行為是指在納稅申報截止期結束后3個月仍未進行申報不履行納稅義務處罰該通知書，根據(jù)2007不丹土地法，國家土地委員會秘書處可以撤銷納稅人對土地的所有權并將該土地作為政府土地或政府保留林地進A.對未全額或足額代扣代繳的扣繳義務人，除稅款外，另按照B.對于未將扣繳稅款上繳國庫的，從繳款期限截止日開中國居民赴不丹投資稅收指南B.損毀、隱瞞、轉移或向他人交付財產以阻止稅對未按照《不丹王國2000年銷售稅和關稅法案》的規(guī)定保管賬除了《不丹王國2000年銷售稅和關稅法案》中國居民赴不丹投資稅收指南A.違反收入和關稅局的命令，處理被扣押的資產；D.故意作為或不作為，導致無法獲取有效的賬A.出于稅務目的故意創(chuàng)造或維護虛假記錄；中國居民赴不丹投資稅收指南3.3非居民納稅人的稅收征收和管理所得稅管理及源泉扣繳源泉扣繳（以下簡稱“TDS”）。對薪金所得、租金、股息中國居民赴不丹投資稅收指南第四章特別納稅調整政策4.1關聯(lián)交易4.2同期資料4.3轉讓定價調查中國居民赴不丹投資稅收指南4.4預約定價安排4.5受控外國企業(yè)4.6成本分攤協(xié)議管理中國居民赴不丹投資稅收指南4.7資本弱化4.8法律責任第五章稅收爭議解決5.1稅收爭議概述不丹是特許仲裁律師協(xié)（CIArb）的成員，擁有有效的爭議解決5.2稅收爭議的主要類型5.3主要解決途徑中國居民赴不丹投資稅收指南章第47.5條予以受理和作出判決，納稅人可直接向財政部訴訟委員若財政部訴訟委員會未按照《所得稅法》之通用規(guī)定第7章第47.8條予以受理和作出判決，納稅人可直接向法院提出上訴；納稅5.4不丹處理稅收爭議的主要部門第六章在不丹投資可能存在的稅收風險6.1信息報告風險供財務