第6章個人所得稅

第6章個人所得稅個人所得稅概述納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額計算稅收優(yōu)惠與減免政策征收管理與納稅申報個人所得稅改革趨勢與展望個人所得稅概述01個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。實行分類所得稅制、定額定率相結(jié)合、累進稅率與比例稅率并用、費用扣除額較寬、計算簡便等。定義與特點特點定義工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得。征收范圍個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。征收對象征收范圍及對象稅率綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。計算方法應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元（起征點）-專項扣除（三險一金等）-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。稅率與計算方法納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人02居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。納稅義務(wù)人資格認定扣繳義務(wù)人的定義扣繳義務(wù)人是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當依法辦理全員全額扣繳申報?？劾U義務(wù)人的職責扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息?？劾U義務(wù)人的權(quán)利扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的資料，并有權(quán)依法申請退稅或者抵減應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人職責與義務(wù)納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當按照期限繳納稅款?？劾U義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。自行申報和代扣代繳是個人所得稅征收管理的兩種主要方式。納稅人既有自行申報的義務(wù)，也有要求扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的權(quán)利。同時，扣繳義務(wù)人也既有代扣代繳稅款的義務(wù)，也有要求納稅人提供有關(guān)資料以便正確履行代扣代繳義務(wù)的權(quán)利。自行申報制度代扣代繳制度自行申報與代扣代繳的關(guān)系自行申報與代扣代繳制度應(yīng)納稅所得額計算03VS個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報酬所得個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工資、薪金所得收入總額確定個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費所得收入總額確定專項扣除01包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。專項附加扣除02包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。依法確定的其他扣除03包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目?？鄢椖颗c標準免稅所得按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金等屬于免稅所得，不計入應(yīng)納稅所得額。捐贈扣除個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行稅前扣除的，從其規(guī)定。其他不得扣除項目個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的不得扣除的其他項目。不得扣除項目及特殊規(guī)定稅收優(yōu)惠與減免政策04省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。免稅項目國債和國家發(fā)行的金融債券利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。福利費、撫恤金、救濟金。免稅項目保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。免稅項目依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。免稅項目殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國務(wù)院可以規(guī)定的其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。減稅項目居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。稅收抵免政策征收管理與納稅申報05源泉扣繳：以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，在支付環(huán)節(jié)代扣代繳個人所得稅。自行申報：納稅人取得應(yīng)稅所得后，根據(jù)稅法規(guī)定的納稅期限和申報要求，自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。匯算清繳：納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。征收方式及程序申報時間納稅人取得應(yīng)稅所得后，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。如遇節(jié)假日或其他特殊情況，申報時間可順延。申報地點納稅人應(yīng)向取得所得所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。在中國境內(nèi)無任職、受雇單位的納稅人，其取得來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)向戶籍所在地或經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅申報時間與地點未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。違反規(guī)定處罰措施個人所得稅改革趨勢與展望06我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在分類征收、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問題，難以全面反映納稅人真實納稅能力。稅收制度不完善隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，個人所得稅制度需要與時俱進，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的作用。社會經(jīng)濟發(fā)展需求全球范圍內(nèi)個人所得稅制度改革方興未艾，我國需要順應(yīng)國際趨勢，積極參與國際稅收合作與競爭。國際稅收改革趨勢改革背景及意義改革內(nèi)容及影響分析綜合征收與分類征收相結(jié)合逐步將現(xiàn)行分類征收模式向綜合征收模式轉(zhuǎn)變，同時保留部分分類征收項目，以更好地體現(xiàn)稅收公平和效率原則。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)減少稅率級次，降低最高邊際稅率，擴大低稅率級距，以減輕中低收入者稅收負擔，促進社會公平。完善稅前扣除制度增加子女教育、大病醫(yī)療等專項附加扣除項目，合理確定扣除標準，以更好地體現(xiàn)納稅人實際負擔能力。加強稅收征管建立健全個人所得稅征管制度，完善納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人代扣代繳制度，加強稅收征管和稽查力度，確保稅收應(yīng)收盡收。個人所得稅法將不斷完善，提高立法層次和法律效力，為稅收征管提供更加有力的法律保障。稅收法定原則進