會計學（第四版）課件：會計科目與復式記賬

會計科目與復式記賬第一節(jié)概述會計核算的特點:以資金運動為對象,以貨幣為主要計量單位,以會計憑證為核算依據(jù),采用復式記賬方法。會計核算的基本前提:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量。會計核算基礎會計核算基礎有權責發(fā)生制(應收應付制)和收付實現(xiàn)制(現(xiàn)收現(xiàn)付制),企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計的確認、計量和報告。會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

憑證編制、賬簿組織、記賬方法、記賬程序和會計報表編制相互結合的系統(tǒng),即從編制會計憑證到編制會計報表的核算步驟。第二節(jié)會計等式會計等式亦稱會計恒等式，是抽象地反映資金運動所引起資金內部各種因素數(shù)量變化的相互平衡關系的一種數(shù)量模型。會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益【例2—1】華旺電器股份有限責任公司20××年1月1日,資產(chǎn)總額1628000元,其中:庫存現(xiàn)金5000元,銀行存款46000元,應收賬款12000元,原材料760000元,庫存商品525000元,固定資產(chǎn)700000元,累計折舊420000元;負債及所有者權益總額1628000元,其中:短期借款880000元,應付賬款108000元,實收資本640000元。資產(chǎn)(資金占用)與負債權益(資金來源)是平衡相等的。如表2—1所示。表2—1單位:元資產(chǎn)負債及所有者權益庫存現(xiàn)金5000短期借款880000銀行存款46000應付賬款108000應收賬款12000實收資本640000原材料760000庫存商品525000固定資產(chǎn)700000減:累計折舊420000合計1628000合計1628000企業(yè)在一定時點上資金運動的相對靜止狀態(tài),要發(fā)生變化,從這種變化即動態(tài)來觀察,會計等式如下:資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用根據(jù)收入和費用的性質,上述會計等式也可變換如下:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入從資金運動來分析,“資產(chǎn)+費用”表現(xiàn)為資產(chǎn)即資金的占用,“負債+所有者權益+收入”表現(xiàn)為負債權益即資金的來源。這兩方面的金額是相等的?！纠?—2】華旺電器股份有限責任公司20××年1月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:(1)一種資產(chǎn)增加,同時,另一種資產(chǎn)減少。例如:用銀行存款3600元購買材料,銀行存款減少3600元,材料增加3600元。(2)一種負債及所有者權益增加,同時,另一種負債及所有者權益減少。例如:向銀行借款500000元,經(jīng)批準轉作為向企業(yè)投資,銀行借款減少500000元,實收資本增加500000元。(3)一種負債及所有者權益增加,同時,一種資產(chǎn)增加。例如:采購材料9200元,應付賬款增加9200元。(4)一種負債及所有者權益減少,同時,一種資產(chǎn)減少。例如:以銀行存款40000元,歸還銀行借款,銀行存款減少40000元,銀行借款減少40000元。該公司經(jīng)濟業(yè)務變化及其結果如表2—2所示。表2—2單位:元資產(chǎn)負債及所有者權益會計科目期初余額增加減少期末余額會計科目期初余額增加減少期末余額庫存現(xiàn)金50005000短期借款880000②500000④40000340000銀行存款46000①3600④400002400應付賬款108000③9200117200應收賬款1200012000實收資本640000②5000001140000原材料760000①3600③9200772800庫存商品525000525000固定資產(chǎn)700000700000減:累計折舊420000420000合計162800012800436001597200合計16280005092005400001597200第三節(jié)會計科目一、會計科目的概念與作用（一）會計科目在中國，會計科目是會計制度中一項重要制度，由主管會計工作的財政部門制定。會計科目的作用：反映資金運動的方法；組織會計核算的依據(jù)；進行會計管理的手段；加強國民經(jīng)濟核算的工具。二.會計科目的設置設置會計科目是以企業(yè)、事業(yè)、機關和其他單位即會計實體為主體,反映企業(yè)、事業(yè)、機關和其他單位的資金運動。會計科目采用分級設置:總分類科目的設置；明細分類科目的設置；明細科目的設置。三、會計科目體系（一）資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、壞帳準備、材料采購、在途物質、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、周轉材料、融資租賃資產(chǎn)、存貨跌價準備、持有至到期投資、長期股權投資、長期股權投資減值準備、長期應收款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益。（二）負債類短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延收益、長期借款、應付債券、長期應付款、未確認融資費用、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債（三）所有者權益類實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配、庫存股（四）成本類生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出、工程施工、工程結算，機械作業(yè)（五）損益類主營業(yè)務收入、租賃收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用、以前年度損益調整四、會計科目的分類會計科目按反映經(jīng)濟內容的性質分為：資產(chǎn)類會計科目；負債類會計科目；所有者權益類會計科目；成本類會計科目；損益類會計科目會計科目按經(jīng)濟內容分為：資產(chǎn)類會計科目；負債權益類會計科目會計科目按用途分為：盤存類會計科目；結算類會計科目；權益類會計科目；收入類會計科目；費用類會計科目；跨期攤配類會計科目；財務成果類會計科目；調整類會計科目會計科目按反映會計報表內容分為：資產(chǎn)負債類會計科目和損益類會計科目五、賬戶（一）賬戶賬戶是根據(jù)會計科目，按照會計的管理與核算的要求，在賬簿中開設的記賬單元。賬戶在會計核算中的作用：核算經(jīng)濟業(yè)務；儲存會計信息；提供會計信息。（二）賬戶的作用核算經(jīng)濟業(yè)務存儲會計信息提供會計信息六、賬戶的設置、體系與分類（一）賬戶的設置設置會計賬戶是以企業(yè)、事業(yè)、機關和其他單位即會計實體為主體，反映企業(yè)、事業(yè)、機關和其他單位的資金活動。會計賬戶采用分級設置：總分類賬賬戶的設置；明細分類賬賬戶的設置；明細賬戶的設置。（二）賬戶體系賬戶體系,是各個賬戶相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。企業(yè)、事業(yè)、機關和其他單位設置的賬戶,是全面、系統(tǒng)地反映本單位財務狀況和經(jīng)營成果的賬戶體系。由于賬戶是根據(jù)會計科目設置的,所以賬戶體系即會計科目體系,詳見以上會計科目體系。（三）賬戶的分類賬戶按反映經(jīng)濟內容的性質分為：資產(chǎn)類賬戶；負債類賬戶；所有者權益類賬戶；成本類賬戶；損益類賬戶賬戶按經(jīng)濟內容分為：資產(chǎn)類賬戶；負債權益類賬戶賬戶按用途分為：盤存類賬戶；結算類賬戶；權益類賬戶；收入類賬戶；費用類賬戶；跨期攤配類賬戶；財務成果類賬戶；調整類賬戶賬戶按反映會計報表內容分為：資產(chǎn)負債類賬戶和損益類賬戶七、賬戶的結構賬戶的基本結構采用“T”字式，賬戶的左方和右方，登記經(jīng)濟業(yè)務引起資金運動數(shù)量變化的增加或減少。采用借貸記賬法，賬戶的左方為借方，右方為貸方，并分別反映其余額。

賬戶名稱左方右方賬戶的基本結構在采用借貸記賬法下分為借方、貸方和余額三部分，采用“開”字式賬戶名稱

借方貸方余額資產(chǎn)類賬戶結構：借方登記增加額，貸方登記減少額，期末為借方余額。資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-

本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶

期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××借方貸方本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××負債類賬戶結構：借方登記減少額，貸方登記增加額，期末為貸方余額。負債類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-

本期借方發(fā)生額負債類賬戶

期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××借方貸方本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××賬戶結構可表示如下：左方賬戶右方資產(chǎn)增加成本增加支出增加負債減少所有者權益減少收入減少資產(chǎn)減少成本減少支出減少負債增加所有者權益增加收入增加雙重性質賬戶是兼有資產(chǎn)和負債、所有者權益兩種性質的賬戶。賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加和負債、所有者權益的減少;賬戶的貸方登記資產(chǎn)的減少和負債、所有者權益的增加。期末余額若在借方,就屬于資產(chǎn)類賬戶,期末余額若在貸方,就屬于負債或所有者權益類賬戶。雙重性質賬戶的結構可表示如下:雙重性質賬戶借方貸方期初余額×××期初余額×××資產(chǎn)增加額×××資產(chǎn)減少額×××負債減少額×××負債增加額×××所有者權益減少額×××所有者權益增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末余額×××八、分類賬戶與明細賬戶的平行登記賬簿中的平行登記基本要求是：（1）平行登記的原始依據(jù)必須一致；（2）平行登記的期間必須一致；（3）平行登記的金額必須相等；（4）平行登記的記賬方向必須相同。賬簿的平行登記的操作方法：（1）總賬與明細賬同時登記（2）明細賬與總賬先后登記九、會計科目與賬戶的關系相同點：內容相同，分類相同，方法相同。不同點：核算范圍不完全相同；提供資料不完全相同；作用不完全相同；制定的權限不同。第四節(jié)復式記賬一、會計事項由會計機構和會計人員處理的經(jīng)濟業(yè)務稱為會計事項。經(jīng)濟業(yè)務按其性質分為資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務、所有者權益業(yè)務、收入業(yè)務和費用業(yè)務等；按經(jīng)營過程分為采購業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務和銷售業(yè)務等；按結算方式分為現(xiàn)金業(yè)務、銀行轉賬業(yè)務和應收應付業(yè)務等。二、復式記賬原理資金運動的理論，是復式記賬的原理。資金運動理論要反映資金運動的過程及其規(guī)律。企業(yè)資金運動表現(xiàn)為籌集資金、使用資金和回收資金的過程企業(yè)籌集資金的方式：投資者投入的資金和向債權人借入的資金。企業(yè)籌集資金使用于生產(chǎn)過程和流通過程。三、借貸復式記賬法（一）記賬符號以“借”、“貸”為記賬符號

資產(chǎn)賬戶借方貸方增加余額減少

負債及所有者權益類賬戶借方貸方增加余額減少（二）會計分錄會計分錄是按反映一項經(jīng)濟業(yè)務的賬戶，以貨幣為計量單位，借助記賬符號，分別記錄其增加或減少數(shù)量變化的一種方法一筆會計記錄包括：賬戶及其所屬明細賬戶；記賬符號；數(shù)量（金額）【例2—3】從銀行取現(xiàn)金3500元。借:庫存現(xiàn)金3500貸:銀行存款3500職工徐宏志出差,借現(xiàn)金3000元。借:其他應收款——徐宏志3000貸:庫存現(xiàn)金3000（三）記賬規(guī)則資產(chǎn)科目的增加計入借方，減少計入貸方；負債及所有者權益科目的增加計入貸方，減少計入借方；有借必有貸，借貸必相等各種經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資金數(shù)量發(fā)生的增減變化分為4個類型：（1）資產(chǎn)增加，同時，負債或所有者權益也相應增加【例2—4】企業(yè)從銀行借款25000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)“銀行存款”增加,同時,負債“短期借款”也增加。借:銀行存款25000貸:短期借款25000【例2—5】外單位以投資形式向企業(yè)投入材料100000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)“原材料”增加,同時,所有者權益“實收資本”也增加。借:原材料100000貸:實收資本100000（2）資產(chǎn)減少，同時，負債或所有者權益相應減少例2—6】企業(yè)用銀行存款歸還到期的銀行借款30000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)“銀行存款”減少,同時,負債“短期借款”也減少。借:短期借款30000貸:銀行存款30000（3）一種資產(chǎn)增加，同時另一種資產(chǎn)減少（4）一種負債或所有者權益增加的同時，另一種負債或所有者權益減少（2）資產(chǎn)減少，同時，負債或所有者權益相應減少例2—6】企業(yè)用銀行存款歸還到期的銀行借款30000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)“銀行存款”減少,同時,負債“短期借款”也減少。借:短期借款30000貸:銀行存款30000【例2—7】企業(yè)用現(xiàn)金240元支付職工醫(yī)藥費。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)“庫存現(xiàn)金”減少,同時,負債“應付職工薪酬——職工福利”也減少。借:應付職工薪酬——職工福利240貸:庫存現(xiàn)金240（3）一種資產(chǎn)增加，同時另一種資產(chǎn)減少【例2—8】用銀行存款購買材料12000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)“原材料”增加,同時資產(chǎn)“銀行存款”減少。借:原材料12000貸:銀行存款12000【例2—9】用銀行存款購買生產(chǎn)設備一臺24500元。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”增加,同時資產(chǎn)“銀行存款”減少。借:固定資產(chǎn)24500貸:銀行存款24500（4）一種負債或所有者權益增加的同時，另一種負債或所有者權益減少【例2—10】企業(yè)從銀行借款18000元,歸還應付賬款。這項經(jīng)濟業(yè)務使負債“短期借款”增加,同時負債“應付賬款”減少。借:應付賬款18000貸:短期借款18000【例2—11】企業(yè)用資本公積金26000元轉增資本。這項經(jīng)濟業(yè)務使所有者權益“實收資本”增加,同時“資本公積”減少。借:資本公積26000貸:實收資本26000（四）試算平衡期初余額平衡公式：全部賬戶的借方期初余額合計數(shù)=全部賬戶的貸方期初余額合計數(shù)發(fā)生額平衡公式：全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計期末余額平衡公式：賬戶借方期初余額+本期借方余額-本期貸方發(fā)生額=賬戶貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額即：全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)=全部賬戶的貸方期末余額合計數(shù)對發(fā)生額的試算平衡,包括:(1)檢查每筆會計分錄的借貸發(fā)生額是否平衡。每筆會計分錄的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額,會計分錄才是正確的?！纠?—12】用銀行存款購買材料12500元,經(jīng)驗收已入庫。借:原材料12500

貸:銀行存款12500【例2—13】從銀行取現(xiàn)金2500元。借:庫存現(xiàn)金2500貸:銀行存款2500【例2—14】購買一批材料8000元,通過銀行付款7000元,欠款1000元。借:原材料8000貸:銀行存款7000應付賬款1000【例2—15】用銀行存款6800元,購買材料5700元,購買辦公用品1100元。借:原材料5700管理費用1100貸:銀行存款6800(2)檢查一定時期賬戶的借貸發(fā)生額是否平衡。一定時期(每日、5日、10日,或每周、旬、半個月、1個月)的會計分錄的匯總,所涉及的賬戶的發(fā)生額借方應等于貸方。如對上述12筆會計分錄(例2—4~例2—15)進行匯總(見表2—4),檢查本期發(fā)生額是否正確。表2—4會計科目匯總表單位:元賬戶本期發(fā)生額借方貸方庫存現(xiàn)金2500240銀行存款2500095300原材料138200固定資產(chǎn)24500短期借款3000043000應付賬款180001000應付職工薪酬240實收資本126000資本公積26000管理費用1100合計265540265540表2—4說明,賬戶的借方發(fā)生額265540元,等于貸方發(fā)生額265540元,表明對全部會計分錄的匯總是正確的;如賬戶的借方發(fā)生額不等于貸方發(fā)生額,則表明匯總會計分錄中有錯誤。(3)對賬戶期末余額的試算平衡,檢查賬戶的借貸期末余額是否平衡,采用期末余額平衡公式。其計算公式如下:賬戶借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=賬戶貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額即全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)=全部賬戶的貸方期末余額合計數(shù)會計賬戶的借方余額等于貸方余額,則是正確的,反之,則是錯誤的。檢查賬戶的借貸余額是否平衡,可通過編制賬戶余額表進行。見表2—5。表2—5賬戶余額表20××年×月×日單位:元賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金300

2500240

2560

銀行存款80000

25000953009700

應收賬款2800

2800

原材料35000

138200

173200

庫存商品50800

50800

固定資產(chǎn)510000

24500

534500

管理費用3200

1100

4300

短期借款

400003000043000

53000應付賬款

25000180001000

8000應付職工薪酬

3500240

3260累計折舊

383600

383600實收資本

180000

126000

306000資本公積

5000026000

24000合計682100682100265540265540777860777860□思考題1.什么是會計核算?2.什么是會計核算基本前提?3.什么是會計核算基礎?4.什么是會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)?5.什么是會計等式?6.什么是會計科目?7.會計科目怎樣設置?8.什么是會計科目體系?9.會計科目怎樣分類?10.什么是賬戶?11.怎樣設置賬戶?12.什么是賬戶體系?13.賬戶如何分類?14.什么是賬戶結構?15.分類賬戶與明細賬戶怎樣平行記賬?16.什么是復式記賬法?17.什么是借貸復式記賬法?18.什么是會計分錄?19.為什么“有借必有貸,借貸必相等”?20.借貸記賬法怎樣進行試算平衡?□練習題一、設置不同規(guī)模企業(yè)的會計科目1.設置一個大中型企業(yè)的一級會計科目。2.設置一個小型企業(yè)的一級會計科目。二、將下列賬戶按會計對象要素進行分類實收資本應付職工薪酬生產(chǎn)成本管理費用長期待攤費用庫存現(xiàn)金短期借款應收賬款其他應付款利潤分配主營業(yè)務收入固定資產(chǎn)原材料制造費用應付利息庫存商品銀行存款應付賬款其他應收款本年利潤累計折舊盈余公積三、經(jīng)濟業(yè)務核算1.下列經(jīng)濟業(yè)務用什么賬戶進行核算?其增加、減少金額應記入T形賬戶的左方還是右方?(1)向銀行借款45000元;(2)從銀行提取現(xiàn)金12800元;(3)購入材料30400元,驗收入庫,款未付;(4)購買辦公用品1400元,通過銀行付款;(5)以現(xiàn)金支付職工工資46800元;(6)職工葉大強出差借款3000元,支付現(xiàn)金;(7)應付本月銀行利息4500元;(8)通過銀行支付電費3600元;(9)銷售產(chǎn)品84700元,通過銀行收款;(10)應交銷售稅金4200元。2.某企業(yè)期初各賬戶余額如下(單位:元):借方會計科目貸方會計科目庫存現(xiàn)金3200累計折舊362000銀行存款47000長期借款386020應收賬款1720應付賬款4960原材料250970實收資本400000庫存商品13