外貿(mào)會計實務(wù)課件：出口消費稅退免稅核算

外貿(mào)會計出口貨物退（免）稅的核算7.4出口消費稅退免稅核算1.2.3.4.7.1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅退免稅的計算7.2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅退免稅的賬務(wù)處理7.3外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退免稅的核算熟悉：消費稅退稅的計算本節(jié)課程介紹學(xué)習(xí)目標(biāo)了解：消費稅的退（免）稅的適用范圍及計稅依據(jù)掌握：外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅的賬務(wù)處理掌握：生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅的賬務(wù)處理（1）歷史成本出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。3217.4.1消費稅退（免）稅適用范圍1出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書確定。3屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；2屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；7.4.2消費稅退稅的計稅依據(jù)4屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。消費稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率

消費稅從價計征復(fù)合計征從量計征7.4.3消費稅退稅的計算【例7-9】某進(jìn)出口公司購進(jìn)摩托車100輛，購進(jìn)單價2萬元，全部出口，試計算應(yīng)退消費稅額（摩托車消費稅稅率10%）。解答解：應(yīng)退消費稅額=100×2×10%=20（萬元）案例9：從價【例7-11】某進(jìn)出口公司2月購入化妝品一批，增值稅專用發(fā)票所列金額為100萬元，增值稅稅額13萬元。同年4月，該批貨物全部報關(guān)出口。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（化妝品消費稅稅率為30%、增值稅退稅率為11%）。解答解：當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=100×11%=11（萬元）當(dāng)期應(yīng)退消費稅額=100×30%=30（萬元）案例10：從量【例7-11】某進(jìn)出口公司購進(jìn)糧食白酒1噸，價值4萬元，全部出口，試計算其應(yīng)退的消費稅額（糧食白酒消費稅稅率20%、0.5元／斤）。解答解：應(yīng)退消費稅額=4×20%+1×1000×2×0.5=0.9（萬元）案例11：復(fù)合生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)給外貿(mào)企業(yè)時，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶，實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。1商品出口后，生產(chǎn)企業(yè)憑代理方轉(zhuǎn)來的有關(guān)出口憑證，填寫“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅上報表”申請退稅，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“稅金及附加”賬戶，實際收到稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

2第二節(jié)會計目標(biāo)與會計本質(zhì)7.4.4生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅的賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品時，按規(guī)定予以免稅，不計算應(yīng)納消費稅?！纠?-12】某酒廠出口糧食白酒10噸，價值40萬元，試計算其應(yīng)退的消費稅額（糧食白酒消費稅稅率20%、0.5元／斤），并作出賬務(wù)處理。解答解：按照規(guī)定該廠直接出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定予以免稅，不計算應(yīng)納消費稅。案例12：12申請退稅時，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，實際收到出口退稅時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品，7.4.5外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅的賬務(wù)處理案例13【例7-13】甲外貿(mào)公司3月購進(jìn)乙類啤酒35噸，每噸不含稅價格1400元。購入后出口30噸，收到外方付款8000美元，匯率1：7，增值稅退稅率11%。計算甲外貿(mào)公司應(yīng)退消費稅和增值稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。解答（1）購進(jìn)啤酒時借：庫存商品

49000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）6370貸：銀行存款

55370（2）對外銷售時借：銀行存款（USD$8000）

56000貸：主營業(yè)務(wù)收入

56000案例13解答（3）計算應(yīng)退增值稅及消費稅應(yīng)退增值稅=30×1400×11%=4620應(yīng)退消費稅=30×220=6600不予退稅額=30×1400×(13%-11%）=840借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅11220貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）4620

主營業(yè)務(wù)成本

6600

借：主營業(yè)務(wù)成本

840

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）840

課堂練習(xí)1.某進(jìn)出口公司購進(jìn)一批珠寶玉石，購進(jìn)總價格為100萬元，該批玉石全部出口，試計算其應(yīng)退的消費稅稅額及應(yīng)退增值稅稅額，珠寶玉石的消費稅稅率為10%，增值稅退稅率為9%。2.某外貿(mào)公司購進(jìn)100臺摩托車，每臺不