如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

如何利用財務(wù)工具進行納稅管理2024/3/30如何利用財務(wù)工具進行納稅管理第一部分籌資活動中的會計處理及涉稅處理本講座的內(nèi)容第二部分采購活動中的會計處理及涉稅處理課程導(dǎo)入第三部分銷售活動中的會計處理及涉稅處理第四部分成本費用中的會計處理及涉稅處理如何利用財務(wù)工具進行納稅管理一接受貨幣資金出資借：銀行存款貸：實收資本—股東借：其他應(yīng)收款—股東貸：銀行存款主要表現(xiàn)：①虛假出資抽逃資本②民營企業(yè)老板灰色支出（家庭支出）③高管年薪支出④老板年終個人分紅⑤關(guān)聯(lián)方占用資金問題（一）虛假出資抽逃資本1.虛假出資的目的第一，注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實力的第一“印象”；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。

籌資活動中的會計處理及涉稅管理如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

第二，有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額；第三，有關(guān)企業(yè)對內(nèi)部合作、投標(biāo)方往往有注冊資本最低限的要求；第四，銀行融資的要求；第五，為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補貼；2.虛假出資的原因一是出資人用于出資的資金并非自己擁有，而是通過籌借或由其他企業(yè)代為出資，在辦理完驗資手續(xù)后需歸還對方，因此不得不將出資額抽回。二是出資人用于出資的資金雖屬于自己擁有，但其僅是為了滿足注冊資本達到一定額度的需要而出資（即增資），實際生產(chǎn)經(jīng)營并不需要大額資金，在此情形下可能在出資后再將出資額以如何利用財務(wù)工具進行納稅管理各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于驗資時是借他人的資金，所以驗資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款—股東，此做法最容易受稅務(wù)局和工商關(guān)注。3.涉稅風(fēng)險分析（1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險應(yīng)注意2008年度新發(fā)的兩個文件其一：《關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]267號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余如何利用財務(wù)工具進行納稅管理額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽涉到會計處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。其二：《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。（1）企業(yè)出資購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款.如何利用財務(wù)工具進行納稅管理提醒注意：①上述規(guī)定對外藉個人股東借款暫時不影響，但對如內(nèi)資企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個人借款和往來余額，如有應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。②2008年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。（2）關(guān)于關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除問題.

根據(jù)公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理投資者投資不到位又發(fā)生貸款如何進行稅務(wù)處理？國家稅務(wù)總局在對大連市國稅局的《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[2009]312號文件中給予了明確答復(fù)。

文件規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

假設(shè)W公司2008年月1日成立，注冊資本1000萬元，注冊時一次性到位600萬元，7月1日又到位300萬元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日貸款600萬元，利率7%，貸款期限一年。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

2008年1月1日至12月31日共發(fā)生貸款利息600×7%/12×10=35萬元；其中，

2008年1月1日至6月30日不得扣除的利息為（600×7%/12×4）×400/600=9.333萬元.2008年7月1日至12月31日不得扣除的利息為（600×7%/12×6）×100/600=3.5萬元

2008年合計不得扣除的利息費用為9.333+3.5=12.833萬元4.虛假貨幣出資的賬務(wù)處理方案1：直接掛“其他應(yīng)收款--XXX公司”。此做法較為隱蔽，但所掛帳的公司要真實存在，否則工商年檢時會受關(guān)注；方案2：以“長期股權(quán)投資”入帳。此做法比較穩(wěn)妥，不過需要的手續(xù)較多，首先要對方股東會名單中要有本方，另外還要提供驗資報告，而且在本方公司注銷時還要處理“長期股權(quán)投資”，涉及的東西比較多；如何利用財務(wù)工具進行納稅管理方案3：注冊資本可以通過委托銀行貸款、成立財務(wù)公司、成立結(jié)算中心等辦法將資金合法的調(diào)走。方案4：注冊資本不大的話可以提現(xiàn)出來，再找費用票回來沖現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：

費用貸：庫存現(xiàn)金（二）灰色支出的財務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款建議：一般計入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費了，在公司報銷時用餐飲發(fā)票什么的代替，而這類發(fā)票報銷對一個公司來說很平常，而且容易取得。此外有些企業(yè)常以購買的辦公用品的相關(guān)發(fā)票入賬計入了辦如何利用財務(wù)工具進行納稅管理公費。最終和真正的招待費、辦公費一起形成管理費用。（三）高管年薪支出很多企業(yè)為了達到激勵員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的年薪支出，在年度發(fā)放時，借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金建議：因為現(xiàn)行所得稅實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。建議由隱性工資轉(zhuǎn)為正常工資或年終一次性獎金。(關(guān)注：國稅發(fā)（2009）121號）如果是外商投資企業(yè)，因為外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅，可以由外籍個人先分紅后再分配給高管。

問題：一家在海外上市的保險公司，目前股權(quán)結(jié)構(gòu)中有兩個大股東為外國企業(yè)，還有眾多外籍個人股東，那么我公司支付給上述外國企業(yè)和外籍個人股東股息和紅利時是否需要代扣預(yù)提所得稅和個人所得稅？如何利用財務(wù)工具進行納稅管理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十九條第（一）項規(guī)定：非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令512號）第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，如果協(xié)定稅率高于我國稅率按我國稅率，如果協(xié)定稅率低于我國稅率，按協(xié)定稅率。（國稅函〔2008〕112號）（際便函〔2008〕35號）

（四）老板個人分紅民營企業(yè)個人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后利如何利用財務(wù)工具進行納稅管理潤，切記不要通過“其他應(yīng)收款”。處理方式：①等票借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金②設(shè)立一人有限公司、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、核定征收企業(yè)

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負(fù)相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負(fù)為收入的0.4%,營業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達19%左右通過設(shè)立核定征收的企業(yè)達到稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。對大型企業(yè)以及財務(wù)制度較為健全的企業(yè)，國家一般采用查賬征收，對財務(wù)體系建設(shè)尚不太完善或難以查清賬目明細(xì)的中小企業(yè)則多采取核定征如何利用財務(wù)工具進行納稅管理收。如在上海新城經(jīng)濟開發(fā)區(qū)開一家廣告公司，采用核定征收的辦法，營業(yè)稅為5%，教育費附加為營業(yè)收入的0.2%，文化事業(yè)建設(shè)費為營業(yè)收入的4%，核定所得稅為營業(yè)收入的10%再乘以25%，合計為11.7%，其它的行業(yè)則更低，但這張票可以在查賬征收企業(yè)中抵扣25%，相差近一半。

③如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦？年末入賬：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金分析：某企業(yè)在年末的會計利潤為100萬，企業(yè)股東借款10萬未取得發(fā)票，借記管理費用10萬，貸記現(xiàn)金10萬，發(fā)票丟失，則企業(yè)會計利潤為90萬，由于沒有相關(guān)真實合法憑證，納稅調(diào)增10萬。應(yīng)納稅所得額為100萬。（五）關(guān)聯(lián)方占用資金問題問題：關(guān)聯(lián)方之間占用資金實際并未收取資金占用費是否要交營業(yè)稅及所得稅？如何利用財務(wù)工具進行納稅管理稽查案例

稽查局根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號文件和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，判定某公司與各關(guān)聯(lián)公司存在往來賬，并以此為依據(jù)，要求某公司調(diào)整收取關(guān)聯(lián)方資金占用費并以此計算營業(yè)稅；其中2005年涉及稅款39.70萬元,2006年涉及稅款208.54萬元。（其他應(yīng)付款）

《稅收征管法》第三十六條

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上如何利用財務(wù)工具進行納稅管理具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。國稅發(fā)〔2009〕2號《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》“可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?！?/p>

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的第二十條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）如何利用財務(wù)工具進行納稅管理關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路：①簽訂借款合同；例：母公司向子公司匯入1000萬元，母公司對子公司的權(quán)益性投資為3000萬，同期銀行貸款利率為6%?！矩敹悾?008）121號】母公司的會計處理為借：其他應(yīng)收款---母公司1000萬貸：銀行存款1000萬子公司的會計處理為借：銀行存款1000萬貸：其他應(yīng)付款—子公司1000萬如果簽訂借款合同：財務(wù)費用每年為60萬，母公司的營業(yè)稅及附加=60×5%×（1+7%+3%）=3.3萬所得稅=（60-3.3）×25%=14.175實際流入=60-3.3-14.175=42.525如何利用財務(wù)工具進行納稅管理子公司流出=60-60×25%=45相差為2.475，占比0.2475%如果被稽查則營業(yè)稅及附加應(yīng)納3.3萬，所得稅應(yīng)納14.175萬，且子公司不能在稅前扣除利息支出。②通過正常的貨物轉(zhuǎn)移；母公司成立商貿(mào)公司子公司與A公司存有購銷關(guān)系，正常的售價每噸為1000元，成本每噸為800元?，F(xiàn)改為母公司銷售，子公司銷售給母公司的價格為900元。子公司---母公司---A公司，子公司把每噸的利潤轉(zhuǎn)移到母公司與此同時，采購環(huán)節(jié)全部由母公司負(fù)責(zé)，具體流程是供應(yīng)商—母公司—子公司銷售測算：子公司的銷售額為900元現(xiàn)金流入=900-153(銷項）-900×25%=522（進項及成本為常數(shù)）如何利用財務(wù)工具進行納稅管理母公司的銷售額為1000元現(xiàn)金流入=1000-900-17（銷-進）-100×25%=58如果子公司直接賣則現(xiàn)金流=1000-170-1000×25%=580萬總結(jié)：關(guān)聯(lián)交易增加了營業(yè)收入，轉(zhuǎn)移了利潤，同時增加了稅前抵扣基數(shù)！③統(tǒng)借統(tǒng)還財稅字[2000]7號

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從如何利用財務(wù)工具進行納稅管理事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知國稅發(fā)[2002]13號2002-02-10國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)近接部分地區(qū)和單位反映，要求對非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)和銀行委托貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅等有關(guān)問題給予明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下:一關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理采用“統(tǒng)借統(tǒng)貸”要注意的幾個問題1.是集團內(nèi)部的成員企業(yè)之間方能采取此方式2.必須向金融機構(gòu)貸款，不能僅是母子借貸3.母公司開給子公司的原始憑證可以是自制憑證（收據(jù)），有的地方規(guī)定要由稅務(wù)機關(guān)代開稅務(wù)監(jiān)制的收款收據(jù)。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理二固定資產(chǎn)出資的會計處理與稅務(wù)管理（一）會計分錄借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅貸：實收資本（二）常見的做假手法1.出資人用于出資的實物資產(chǎn)不予辦理資產(chǎn)交接和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，即使已經(jīng)辦理的，出資人也可能將出資資產(chǎn)（全部或部分）收回或再用于其他投資或用途。2.資金部分到位。3.形式上到位實質(zhì)上不到位：

如一些企業(yè)成立時所投入的實物資產(chǎn)從表面上看到位了，但實際上對于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營而言根本不可能發(fā)揮作用，屬于形式上到位而實質(zhì)上并沒有到位,如何利用財務(wù)工具進行納稅管理（三）主要目的固定資產(chǎn)入資的主要手段就是虛夸投入資產(chǎn)的價值，一些出資人先將用于出資的實物資產(chǎn)進行評估，在大大夸大了相關(guān)資產(chǎn)的價值后再委托驗資而實際上用于投資實物資產(chǎn)的價值根本沒有那么高，從而造成形式上到位而實質(zhì)上并沒有完全到位的結(jié)果。在固定資產(chǎn)評估價中，因為按受投資一方是以評估價入賬的，根據(jù)折舊可以抵稅的原理，每年的折舊額可以抵減所得稅=折舊乘以稅率，其主要目的是達到以后多抵扣稅款的目的。

折舊抵稅分析：如果一項資產(chǎn)的實際價值為100萬，折舊年限為5年，殘值為0?，F(xiàn)有兩種方案，一個方案是按原值投入，另一個方案是對此項資產(chǎn)進行評估，評估增值到200萬再投入現(xiàn)有企業(yè)。則兩方案每年的折舊分別為20萬及40萬，假設(shè)企業(yè)的收入為500萬，付現(xiàn)成本為300萬。比較兩方案的現(xiàn)金流：如何利用財務(wù)工具進行納稅管理營業(yè)收入：500萬付現(xiàn)成本：300萬折舊：20萬稅前利潤：180萬所得稅：45萬凈利潤：135萬現(xiàn)金流：155萬營業(yè)收入：500萬付現(xiàn)成本：300萬折舊：40萬稅前利潤：160萬所得稅：40萬凈利潤：120萬現(xiàn)金流：160萬原理分析：現(xiàn)金流=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅=500-300-45=155萬

=凈利潤+折舊=135+20=155=營業(yè)收入×(1-25%)-付現(xiàn)成本×(1-25%)+折舊×25%如何利用財務(wù)工具進行納稅管理（四）固定資產(chǎn)出資政策的運用思考：某自然人外購一臺設(shè)備出資，原發(fā)票的的價格為100萬，評估價為150萬。被投資公司的入賬成本為多少？自然人對外投資的資產(chǎn)是否應(yīng)交個人所得稅?如果是某法人股東投入的設(shè)備，在投資企業(yè)的賬面原值為120萬，已提折舊為20萬，是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得？（該設(shè)備是2009年以前購置，在2009年1月1日后對外投資。）1.居民企業(yè)對外投資需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

在《實施條例》第二十五條企業(yè)非貨幣性交易要視同銷售。(1)注銷賬面原值及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理100萬累計折舊20萬貸：固定資產(chǎn)120萬（2）計繳增值稅借：固定資產(chǎn)清理2.8846萬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.8846萬（3）對外投資借：長期股權(quán)投資150萬貸：固定資產(chǎn)清理102.8846萬營業(yè)外收入47.1154萬注：財稅（2008）170號文第四條第二款如果是小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)呢？根據(jù)財稅（2009）9號如何利用財務(wù)工具進行納稅管理2.自然人對外投資暫不征收個人所得稅

《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅；在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。根據(jù)上述規(guī)定，自然人出資時，可以將資產(chǎn)評估高些，然后投放到被投資企業(yè)中，被投資企業(yè)可以按評估價入賬，并計提折舊在稅前扣除，這樣可以使企業(yè)所得稅前抵扣的折舊增加。以上例為例，如果是自然人出資，則企業(yè)入賬的資產(chǎn)的成本為150萬,而個人卻無須為此交納個人所得稅。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理三無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)的會計處理與稅務(wù)管理土地使用權(quán)入賬的會計與稅務(wù)處理按照新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》及其相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊案例：內(nèi)地A市甲企業(yè)，2007年1月企業(yè)在該市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)外購取得一塊土地用于新建廠房進行異地技術(shù)改造，支付的土地使用權(quán)出讓金為6000萬元，土地使用權(quán)期限50年，當(dāng)年4月企業(yè)異地技術(shù)改造動工建設(shè)，當(dāng)年12月新廠房竣工。假定不考慮其他條件。如按新會計準(zhǔn)則中的《無形資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則核算，則有如下結(jié)果：1.支付土地出讓金.企業(yè)外購?fù)恋赜糜谧孕虚_發(fā)建造廠房，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為如何利用財務(wù)工具進行納稅管理無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊：借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)6000萬貸:銀行存款6000萬

2.攤銷.按50年使用期直線法攤銷，預(yù)計無殘值，

2007年每月應(yīng)攤銷6000÷50÷12=10萬元。借：管理費用10萬貸：累計攤銷10萬如果按舊準(zhǔn)則：計入房產(chǎn)價值的應(yīng)是5960萬按現(xiàn)行稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅如從價計征的，按房產(chǎn)余值的1.2%計征，房產(chǎn)余值指以房產(chǎn)原值一次減除10%-30%的余值。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉（財稅地[1986]8號）規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人如何利用財務(wù)工具進行納稅管理按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價.對納稅人未按會計制度記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估每年房產(chǎn)稅＝5960×（1－30%）×1.2%=50.064萬元。原理：按舊準(zhǔn)則，如果土地使用權(quán)M計入固定資產(chǎn)原值，則按20年計提折舊，每年可以抵扣M/20×25%,但每年要交房產(chǎn)稅M×(1-30%)×1.2%,實際的現(xiàn)金凈流入＝（0.125－0.0084）M=0.0041M.如果按新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不入固定資產(chǎn)原值，則現(xiàn)金凈流入＝M/50×25%=0.005M

延伸：簽訂倉儲合同與租賃合的的均衡點倉儲合同與租賃合同的營業(yè)稅稅率均為5%,二者之間最大的不同是在房產(chǎn)稅上，如果是倉儲合同是按房產(chǎn)余值來征稅，如果是租賃合同是按租金收入來征房產(chǎn)稅。均衡點:房產(chǎn)原值×(1-30%)×1.2%=租金×12%如何利用財務(wù)工具進行納稅管理If,租金/房產(chǎn)原值=7%是其均衡點.If,租金/房產(chǎn)原值＜7%，應(yīng)簽訂租賃合同.If,租金/房產(chǎn)原值＞7%，應(yīng)簽訂倉儲合同.思考：如果企業(yè)將寫字樓部分出租部分自用能否適用倉儲合同？如何利用財務(wù)工具進行納稅管理四無形資產(chǎn)入資的會計處理與稅務(wù)管理（一）無形資產(chǎn)出資比例的變化十屆全國人大常委會第十八次會議2005年10月27日通過了修訂后的《公司法》，并自2006年1月1日起施行。其中第二十七條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外?！薄皩ψ鳛槌鲑Y的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%.”從新修訂的《公司法》中可以看出，對無形資產(chǎn)最高出資比例從原有的20％提高到70％，也就是說在企業(yè)的總資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)可以占有更大的比重。新《公司法》的修訂，體現(xiàn)了國家和社會對如何利用財務(wù)工具進行納稅管理各種智力資產(chǎn)、非物質(zhì)資產(chǎn)的尊重和重視，也對無形資產(chǎn)的攤銷提出了新的要求。（二）專利及非專利技術(shù)出資的稅收政策及會計處理

第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

舊條例：企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法交納所得稅。

營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策：對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。注意：這些都需要省級科技部門進行認(rèn)定。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號），文件規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算公式為：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)如何利用財務(wù)工具進行納稅管理會計處理：借：無形資產(chǎn)---專利權(quán)貸：實收資本分析：出資評估價值大，會使將來的計入管理費用的金額大。如果是自制，則應(yīng)出售轉(zhuǎn)讓（享受免稅或減稅），再購入或租用。（三）軟件確認(rèn)方法的會計處理與稅務(wù)管理最近，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件，該文件第一條第五款規(guī)定：“企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年?！痹撐募切碌摹镀髽I(yè)所得稅法》實施后，稅務(wù)方面首次對外購軟件的稅務(wù)處理明確要求。

外購軟件是確認(rèn)為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)？如何利用財務(wù)工具進行納稅管理1.軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)，其依據(jù)主要是《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）第四條第四款規(guī)定：“企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理?！被蛞罁?jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅[2000]84號）第三十條規(guī)定：“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理?！眱蓚€文件。根據(jù)上述兩個文件定可知：外購計算機附帶的軟件，主要是依據(jù)軟件單獨計價與否來劃分為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)。2.外購的軟件的進項稅額能否抵扣？部分基層稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為外購軟件形成的無形資產(chǎn)相應(yīng)的進項不可稅前抵扣是不成立的?？蓞⒁?008年1月21日國家稅務(wù)總局回答納稅人的回復(fù)。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

納稅人問：我公司近今年因財務(wù)系統(tǒng)升級，購進一公司財務(wù)辦公軟件30萬元，已取得對方的增值稅專用發(fā)票，其進項稅是否可以抵扣？

稅總回復(fù)：貴公司購買的財務(wù)辦公軟件，如果是隨機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進項稅額；如果不是隨機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的，不作為固定資產(chǎn)核算，且不屬于《增值稅暫行條例》第十條（二）（六）項規(guī)定的項目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進項稅額.

由于從2009年開始，由于增值稅的轉(zhuǎn)型，外購的固定資產(chǎn)可以抵扣了，因此，可以得出結(jié)論:外購的財務(wù)軟件，無論是否隨機器設(shè)備一并購入其進項都可以抵扣！如果是隨機器設(shè)備一同購入，比如說是計算機，則借記固定資產(chǎn)，借記應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項），貸記銀行存款;此如何利用財務(wù)工具進行納稅管理時的固定資產(chǎn)的折舊年限最短為3年。如果外購的是財務(wù)軟件是單獨購進的，則：借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

此時的無形資產(chǎn)—財務(wù)軟件的攤銷年限最短為2年。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理五新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與運用由中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)可以進行融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司，從2003年起按規(guī)定應(yīng)該繳納5%的營業(yè)稅，其計稅依據(jù)是以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額。出租貨物的實際成本包括由出租方承擔(dān)貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費、以及納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出等費用。其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位(指未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)而從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位)，其租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，應(yīng)該征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。（一）從專業(yè)的融資租賃公司購進的會計處理與稅收分析

如何利用財務(wù)工具進行納稅管理例：一家融資租賃公司將一臺價值1400萬的設(shè)備（含稅價）租賃給一家企業(yè)，分四年支付租金，每年支付租金為397.8萬，該設(shè)備的使用年限為5年。出租方的會計處理借：長期應(yīng)收款---應(yīng)收融資租賃款1591.2

貸：融資租賃資產(chǎn)1400

未實現(xiàn)融資收益191.21400=397.8×(P/A,i,4),求得，i=5.33%每年收到租金時，借：銀行存款397.8萬貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款397.8萬借：未實現(xiàn)融資收益74.6萬貸：租賃收入74.6萬以后三期依次確認(rèn)租賃收入為57.4、39.2、20，合計為191.2萬如何利用財務(wù)工具進行納稅管理承租方的會計分錄：借：固定資產(chǎn)1591.2萬貸：長期應(yīng)付款1591.2萬因為無法取得增值稅專用發(fā)票，則購買方固定資產(chǎn)的取得成本為1591.2萬，假設(shè)設(shè)備的使用年限為5年，每年的折舊為318.24萬,可抵稅79.56萬=折舊×稅率，對購買方而言，其五年的現(xiàn)金流入為：79.56;79.56;79.56;79.56;79.56;（二）從設(shè)備制造商處分期付款方式購入假設(shè)購貨方從制造商處采取分期付款方式購入，分4年，每年需支付不含稅的價款340萬，稅款57.8萬，四年共支付397.8×4=1591.2萬，則4年間每年可抵扣增值稅57.8萬，所得稅340×4÷5×25%=272×25%=68萬，如果按10%折現(xiàn)，每年的差額現(xiàn)金流量分別為46.24(57.8+68-79.56)，46.24，46.24，46.24-11.56；折合現(xiàn)值=139.4萬如何利用財務(wù)工具進行納稅管理79.5679.5679.5679.5679.56125.8125.8125.8125.86846.2446.2446.2446.24-11.56如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

新增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

購入方的會計處理：借:固定資產(chǎn)1360

貸：長期應(yīng)付款1360借：長期應(yīng)付款340

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅57.8

貸：銀行存款400分析結(jié)論：由于增值稅轉(zhuǎn)型，從專業(yè)租賃公司購入的設(shè)備與從裝備制造業(yè)處購進設(shè)備，相差的現(xiàn)值占不含稅價的10.25%;給專業(yè)租賃公司的建議：增值營業(yè)范圍（如商貿(mào)、批發(fā)業(yè)務(wù));銷售對象側(cè)重于營業(yè)稅納稅人（如施工企業(yè)、房開企業(yè)）、微利如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

實例：一家公司需購入一臺價值較高的設(shè)備，但生產(chǎn)制造企業(yè)自身資金也較為緊張，于是企業(yè)想通過專業(yè)融資租賃公司購進設(shè)備，但由于增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司不能開具增值稅發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)購進的設(shè)備無進項稅額可以抵扣，于是，購買方讓生產(chǎn)廠家直接全額開具發(fā)票給企業(yè)，但部分款項由融資租賃公司支付。會計處理：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—進項貸：銀行存款長期應(yīng)付款---融資租賃公司有涉稅風(fēng)險嗎？企業(yè)應(yīng)該與融資租賃公司簽訂抵押貸款合同。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理六售后回購的會計處理與運用（一）售后回購的稅收政策國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號第（三）條：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（二）會計準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入。回購的商品作為購進商品處理。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理（三）會計處理

例：2008年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬，增值稅額為17萬。該批商品成本為80萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬（不含增值稅）（1）5月1日發(fā)出商品時借：銀行存款117萬貸：其他應(yīng)付款100萬注：不做收入應(yīng)交稅費－增值稅17萬同時，借：發(fā)出商品80萬貸：庫存商品80萬（2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按期計提利息費用借：財務(wù)費用2萬注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？貸：其他應(yīng)付款2萬如何利用財務(wù)工具進行納稅管理（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬，增值稅額為18.7萬，假設(shè)商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用2萬貸：其他應(yīng)付款2萬借：庫存商品80萬貸：發(fā)出商品80萬借：其他應(yīng)付款110萬應(yīng)交稅費－增值稅（進項）18.7萬貸：銀行存款128.7萬運用：利用“售后回購”方式掩蓋非金融企業(yè)之間融資的實質(zhì)。例：2010年1月A企業(yè)將一臺2009年1月購置的的設(shè)備出售給B公司原購置價格為120萬，進項稅額為20.4萬，出售的價格是100萬，如何利用財務(wù)工具進行納稅管理一年后又以不含稅價格120萬購回。假設(shè)設(shè)備稅法上使用年限為5年，殘值為0。請對A、B公司的現(xiàn)金流進行分析。分析如下：A企業(yè)的現(xiàn)金流出＝（140.4－20.4）－（117－17）＋4×25%－24×25%＝120－100－20×25%＝15萬，每年折舊＝120/5＝24；售出時的凈值＝96；購入時原值＝120B企業(yè)的現(xiàn)金流入＝120－100＋100/4×25%-（120－75）×25%=120－100-20×25%＝15萬合計流出＝0萬如果是借款，金融機構(gòu)同期的貸款利率為8%，現(xiàn)金流是如何？A企業(yè)的流入＝100×20%－20×5%×（1＋7%＋3%）－（20－1.1）×25%＝（20-1.1）×75%=14.175B企業(yè)的流出＝20－100×8%×25%＝18合計流出3.825萬相差3.825萬；如果是賣130萬呢？如何利用財務(wù)工具進行納稅管理A企業(yè)的現(xiàn)金流出=130-100-30×25%=22.5B企業(yè)的現(xiàn)金流入=130-100-30×25%=22.5合計流出=0萬如果是銀行借款，則A企業(yè)的流入＝100×30%－30×5%×（1＋7%＋3%）－（30－1.65）×25%＝（30-1.65）×75%=21.265B企業(yè)的流出＝30－100×8%×25%＝28合計現(xiàn)金流出=6.735萬再設(shè)：如果母公司購入一臺設(shè)備進價為100萬，進項稅額為17萬，使用一年后，出售給子公司，售價為120萬，銷項為20.4萬，一年后，子公司又將此設(shè)備出售給母公司，出售價為60萬。（避開售后回購的規(guī)定）分析：母公司的現(xiàn)金流入=流入120-流出60萬-20萬折舊×25%-營業(yè)外收入（120-80）×25%=60-60×25%=60×75%子公司的現(xiàn)金流出=流出120萬-流入60萬-折舊（120/4）×25%-營業(yè)外支出（90-60）×25%=60-60×25%=60×75%結(jié)論：流入=流出

如何利用財務(wù)工具進行納稅管理七負(fù)債籌資（一）企業(yè)借款的會計處理與稅務(wù)管理許多中小企業(yè)由于融資渠道狹窄、抵押物不足，通過銀行借款的可能性很小。生產(chǎn)中所需的大量流動資金一方面來源于本身的積累，另一方面來源于企業(yè)間的相互融資或企業(yè)向職工或社會個人的融資。在實踐中，很多企業(yè)之間的融資并沒有按規(guī)范運作，往往是不簽訂借款合同，只是用借據(jù)作為收款的憑證。1企業(yè)借貸的會計處理借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：其他應(yīng)付款貸:銀行存款如何利用財務(wù)工具進行納稅管理2.稅收政策第三十八條第二款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。企業(yè)間借貸，應(yīng)訂立借款合同，并取得相應(yīng)的利息憑證，如最終未取得利息憑證，其利息支出不得在稅前抵扣。注意：這里有0.05‰的印花稅、還有營業(yè)稅及所得稅。

（二）老板借錢給企業(yè)的涉稅風(fēng)險分析所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系。（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制;（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。國家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》如何利用財務(wù)工具進行納稅管理的通知國稅發(fā)〔2009〕2號特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第十條關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)

在第二十三條說明了關(guān)聯(lián)關(guān)系的確定價格方法：“可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格?！倍愂辗治觯喊赐诘你y行貸款利率計算利息收入，企業(yè)應(yīng)代扣個人所得稅，個人應(yīng)交納營業(yè)稅。利息支出不論是否簽訂借款合同都不能在稅前抵扣。大地稅函［2008］36號:企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人代開發(fā)票

應(yīng)對策略：將其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)為實收資本！或轉(zhuǎn)為資本公積！如何利用財務(wù)工具進行納稅管理八資本公積轉(zhuǎn)增資本及增資的會計處理（一）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計與稅務(wù)處理

按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。思考：甲企業(yè)對本企業(yè)的辦公樓進行評估，發(fā)生評估增值2000萬元。借：固定資產(chǎn)—辦公樓2000

貸：資本公積—資本溢價2000問1：這2000萬元評估增值是否繳納營業(yè)稅？答：不繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：抵債或捐贈視同銷售繳納營業(yè)稅。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。(生產(chǎn)、經(jīng)營賬冊，按實收資本及資本公積的0.5‰問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。從評估增值的次月起按評估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。財稅【2008】第152號：無論是否計入固定資產(chǎn)原值都必須繳。問5：是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要。問6：資本公積轉(zhuǎn)增資本要交個人所得稅嗎？借：資本公積貸：實收資本—某人如何利用財務(wù)工具進行納稅管理一個真實的故事

也是一家房地產(chǎn)公司，也是家民營企業(yè)，規(guī)模不大，但是非要打腫臉充胖子，結(jié)果臉沒胖起來，臉皮破了，他原來幾級資質(zhì)，房地產(chǎn)分幾級幾級資質(zhì)，三級、二級，有沒有這樣的說法，原來他是比較低的級別房地產(chǎn)企業(yè)，所以原來很多招標(biāo)都很失意，決定要把資質(zhì)提高，但是規(guī)模小又沒有實力，他就用他的在建項目請一家事務(wù)所來評估，把1000萬的房子，原來注冊資本金就是1000萬，他現(xiàn)在要搞到5000萬，5000萬就達到二級資質(zhì)，現(xiàn)在評估5000萬，評估增值就是4000萬，資本供給增加了4000萬，他就轉(zhuǎn)股，這個主意誰出的，就是工商局人出的餿主意，他就聽工商局的人去辦了，他就請一家事務(wù)所評估增值，把評估增值報告交給工商局，然后把公司章程修改一下，注冊資本金5000萬，申請資質(zhì)，資質(zhì)也申請下來了，這種現(xiàn)象在民營企業(yè)中非常盛行。稅務(wù)局來查帳，說你資本公積轉(zhuǎn)增個人股本要交個人所得稅如何利用財務(wù)工具進行納稅管理，1000萬的資產(chǎn)評估5000萬，增加了4000萬，要依法繳納紅利所得的個人所得稅20％，4000萬乘以20％800萬。記住：政府和你個人就是有福同享，有難不同當(dāng)?shù)年P(guān)系，你別錯誤的認(rèn)為政府的關(guān)系是跟你們夫妻倆的關(guān)系，這是絕對不同的，不要把家庭的生活準(zhǔn)則帶到生活當(dāng)中。問：股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，按國稅發(fā)[1997]198號文免征個所稅。這一政策是否有所改變？對個人資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要繳納個人所得稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1998］289號）規(guī)定：在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息，股息，紅利所得“項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳；《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和如何利用財務(wù)工具進行納稅管理派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)［1997］198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。結(jié)論：股東為自然人的公司制企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為資本應(yīng)該按“股息、紅利”交納個人所得稅;如果是法人將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本不需要交所得稅，但其資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不能變化。（二）盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的財稅處理問題：我是一家內(nèi)資有限責(zé)任公司，計劃將稅后的盈余公積金或未分配利潤直接轉(zhuǎn)增公司的注冊資本，公司的股東為個人，請問我公司是否要代扣代繳其個人所得稅？答：貴公司如果將稅后的盈余公積金或未分配利潤直接轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是公司將盈余公積金或未分配利潤向股東分配如何利用財務(wù)工具進行納稅管理了紅利，股東再以分得的紅利增加注冊資本，因此，對個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會議決議通過時代扣代繳。三自然人增資的會計處理和稅務(wù)管理1.自然人非貨幣資金增資的財稅處理

例：某企業(yè)準(zhǔn)備購買一層寫字樓，該寫字樓現(xiàn)在的售價為2000萬，是以自然人股東的身份還是以公司的身份購買呢？分析：如果是以公司的身份，則該項資產(chǎn)的入賬價值為2000萬，如果以自然人的身份，先出租給公司，以后再重新評估增值后增資注入，假設(shè)評估價為3000萬，這樣企業(yè)入賬的價值為3000萬，可以稅前抵扣的折舊就較多，且暫不征收個人所得稅。出租期間，如果是以商業(yè)用房出租，若要開具發(fā)票，個人應(yīng)承如何利用財務(wù)工具進行納稅管理擔(dān)多少稅負(fù)？

2009年2月18日，北京地稅發(fā)布了《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人非住房出租稅收管理工作的通知》，明確了個人非住房出租稅費的兩種計算繳納方式。對于個人非住房出租，月租金收入在5000元/月(含)以上的，執(zhí)行12%的綜合征收率，5000元/月以下的，執(zhí)行7%的綜合征收率。

杭州的做法有不同之處，商鋪等用于出租的非住宅用房，以月租金為800至5000元的主力房源為例，其中的12.6%需用來繳納綜合稅率，包括12%的房產(chǎn)稅、0.10%的印花稅和0.5%的個人所得稅征收率。

如何偷逃股息、紅利？

企業(yè)現(xiàn)有實收資本為1000萬，未分配利潤為100萬，現(xiàn)自然人股東將一臺設(shè)備價值為20萬，評估價為100萬注入企業(yè)。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理2.自然人貨幣資金增資的財稅處理例如，某有限公司由甲、乙、丙三位自然人股東各自出資100萬設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。在進行會計處理時，首先要計算丁投資者應(yīng)在注冊資本占有的資金有多少？假設(shè)丁投資者在實收資本中所占的資金為X萬元,則有X/(300+X)=25%,通過計算可知X=100萬元。會計處理為：借：銀行存款180萬貸：實收資本---丁100萬資本公積—資本溢價80萬如果將上述“資本公積”轉(zhuǎn)增資本會計處理為：如何利用財務(wù)工具進行納稅管理借：資本公積---資本溢價80萬貸：實收資本—甲20萬實收資本—乙20萬實收資本—丙20萬實收資本—丁20萬現(xiàn)在的問題是如果將這個“資本公積—資本溢價”80萬轉(zhuǎn)增資本需要繳納個人所得稅嗎？如果征，似乎不符合我們的分析，這80萬是投資者投入的成本。如果不征，又不符合國稅發(fā)［1997］198號的規(guī)定，因為不征的只是“上市公司”其實丁成為企業(yè)股東后，甲、乙、丙失去了留存收益150萬的部分收益權(quán)，但同時增加了資本公積80萬的部分權(quán)益，總的納稅義務(wù)并沒有削減。因此，建議企業(yè)在此類做賬時應(yīng)在場外將80萬進行分配，在場外丁可以將60萬分給甲、乙、丙各20萬，此時，變更注冊資本。會計處理為：如何利用財務(wù)工具進行納稅管理借：銀行存款180萬貸：實收資本—甲20萬

--乙20萬

--丙20萬

--丁120萬如果此例中，丁投入180萬但企業(yè)的注冊資本不變的會計處理又將如何處理？由于企業(yè)注冊資本不變，其會計處理為：借：銀行存款180萬貸：資本公積—資本溢價180萬同時，借：實收資本—甲25萬實收資本—乙25萬實收資本—丙25萬貸：實收資本—丁75萬這項會計處理有沒有涉稅風(fēng)險呢？如何利用財務(wù)工具進行納稅管理

從上述內(nèi)容分析，此項交易屬于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，公允價值是以所有者權(quán)益的合計數(shù)450萬的25%為計稅基礎(chǔ)，甲、乙、丙合計應(yīng)繳納個人所得稅=(450×25%-75）×20%=7.5萬。

《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》國稅函[2009]285號第四條：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理一采購對象的選擇借：原材料貸：銀行存款等借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

增值稅轉(zhuǎn)型后，在采購環(huán)節(jié)如何選擇供應(yīng)商？在實際工作中，供應(yīng)商不外乎有兩種，一是增值稅一般納稅人，二是小規(guī)模納稅人。取得的票據(jù)有三種：一是增值稅專用發(fā)票，二是小規(guī)模納稅人請稅務(wù)機關(guān)代開的3%發(fā)票，還有就是普通發(fā)票。如果給你三個價格你能否在短時間作出正確的決策？

經(jīng)營活動中的會計處理及涉稅管理如何利用財務(wù)工具進行納稅管理選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為購貨對象若購貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需在兩者之間做出選擇。（凈利潤分析法）

A.假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T1，該貨物系從一般納稅人購進，含稅購進金額為P1，購進貨物的增值稅稅率為T1,其他費用為F(注：不管對購貨對象如何選擇都不受其他費用F影響)，此時，凈利潤為L1假定城建稅稅率為7％，教育費附加率為3％。企業(yè)所得稅稅率25%.L1=(不含稅銷售額一不含稅購進金額一城建稅和教育費附加)×(1一企業(yè)所得稅稅率)={S-P1÷(1+T1)-F-[ST-P1÷(1+T1)×T1]×(7％+3%)}×(1-25%)B.假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購入，含稅購進金額為P2，購進貨物的增值稅征收率為T2(假設(shè)從小規(guī)模納稅人如何利用財務(wù)工具進行納稅管理購進貨物，能索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票)，其他費用為F，此時，凈利潤為L2={S-P2÷(1+T2)-F-[ST-P2÷(1+T2)×T2}×(7％+3%)}×(1-25％)C.假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購進，含稅購進金額為P3，購進貨物的增值稅征收率為T3(假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進貨物，只能索取到普通發(fā)票，不能索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的3％的增值稅專用發(fā)票)，其他費用為F，此時，凈利潤為L3L3=(不含稅銷售額-含稅購進金額-城建稅和教育費附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率)=[S-P3-F-(SxT)x(7％+3％)]×(1-25％)a.令L1=L2，得凈利潤均衡點價格比P1／P2=[(1+T1)(1-0.1T2)]／[(1+T2)(1-0.1T1)]如何利用財務(wù)工具進行納稅管理將當(dāng)T1=17%，T2=3%時，代入上式得P1／P2=[(1+17%)(1-0.1×3%)]/[(1+3%)(1-0.1×17%)=1.1521也就是說，P1／P2=1.1521時，無論是從一般納稅人還是從能索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當(dāng)P1／P2>1.1521時，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人,當(dāng)P1／P2<1.1521時，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人。b.令L1=L3得凈利潤均衡點價格比P1／P3=(1+T1)／(1-0.1T1)當(dāng)T1=17％，T3=3%時(無關(guān)），代入上式得：P1／P3=(1+T1)／(1-0.1T1)=(1+17％)／(1-0.1×17％)=1.1902也就是說，P1／P3=1.1902時，無論是從一般納稅人還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當(dāng)P1／P3>1.1902時，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人；當(dāng)P1／P3<1.1902時，應(yīng)當(dāng)選如何利用財務(wù)工具進行納稅管理擇一般納稅人。【案例】A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人B公司購買，每噸含稅價格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%，二是從小規(guī)模納稅人D公司(屬于商業(yè)企業(yè))購買，則可取得由稅務(wù)機關(guān)代開的征收率為3％的專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司(屬于工業(yè)企業(yè))購買只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。第一種方案：因為P1/P2=12000/11000=1.0909＜1.1521,所以應(yīng)選擇一般納稅人。驗證：假設(shè)A公司每噸不含稅售價為13000元，稅率為17%，則凈利潤=[13000-12000/1.17-（13000-12000/1.17）×17%×（7%+3%）]×(1-25%)=2022.71如何利用財務(wù)工具進行納稅管理如果從小規(guī)模納稅人D購進，則凈利潤={13000-11000/1.03-[（1000×17%-11000/1.03×3%]×

（7%+3%）}×(1-25%)=1729.01第二方案：因為P1/P3=12000/10000=1.2＞1.1902,所以應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。驗證：假設(shè)A公司每噸不含稅售價為13000元，稅率為17%，如果從小規(guī)模納稅人處C購進貨物，則凈利潤=[13000-10000-13000×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=2084.25總結(jié)：在企業(yè)購貨時，在不同納稅人選擇上，應(yīng)把握1.1521及1.1902兩個點，才能使企業(yè)凈利潤最大化。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理二固定資產(chǎn)購進的會計處理與稅務(wù)處理借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理（一）增值稅轉(zhuǎn)型對購進固定資產(chǎn)的影響此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增值稅實施細(xì)則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣；問題一：非經(jīng)營用的管理用類固定資產(chǎn)的進項稅額是否可以抵扣？

在實施細(xì)則第二十三條：“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等?！笨梢?，管理用的一些辦公設(shè)備的進項稅額是可以抵扣的。在實踐操作中，原先只需索取普通發(fā)票的非經(jīng)營用設(shè)備如如何利用財務(wù)工具進行納稅管理手機、掛式空調(diào)、復(fù)印機、電腦、辦公家具、電視等要注意索取增值稅發(fā)票，雖然此類設(shè)備的進項稅額較少，但也可有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。

在實施細(xì)則第二十一條：“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。”

結(jié)論：混用的設(shè)備其進項稅額是可以抵扣的。

實例：山西一家煤炭集團下屬的運輸子公司2009年需購進大量的貨運車輛，其進項稅額能否抵扣？

但仔細(xì)詢問后，這家公司在營業(yè)執(zhí)照中和營業(yè)范圍中還包括批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，購置這些車輛有時會用于運輸企業(yè)的商品，這種情況屬于混用的固定資產(chǎn)，其購進的貨車的進項稅額是可以抵扣的。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；

實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細(xì)則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”，并對不動產(chǎn)的概念進行了解釋。在實施細(xì)則第二十三條還做了進一步解釋：“前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！眴栴}二：外購鋼材用于固定企業(yè)的油罐進項稅額能否抵扣？企業(yè)購進的中央空調(diào)、辦公大樓中的電梯進項稅額能否抵扣呢？這些是否屬于構(gòu)筑物呢？如何利用財務(wù)工具進行納稅管理實施細(xì)則雖然有了解釋，但仍然存在較為模糊的地方，這些設(shè)備移動后并未引起性質(zhì)、形狀的改變。相關(guān)問題鏈接：干煤棚是否屬于房產(chǎn)？是否屬于房產(chǎn)稅征稅范疇，是否要繳納房產(chǎn)稅？答復(fù)：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（(87)財稅地字3號）的規(guī)定：

“關(guān)于”房產(chǎn)“的解釋：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)，工作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻，煙囪，水塔，變電塔，油池油柜，酒窖菜窖，酒精池，糖蜜池，室外游泳池，玻璃暖房，磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)?！?/p>

如何利用財務(wù)工具進行納稅管理鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》，為了維持和增加房屋使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都要計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

答：中央空調(diào)及電梯附著于建筑物，它們與不動產(chǎn)構(gòu)成了建筑物不可分離的一部分，因此，其購進的進項是不能夠抵扣的。同時，它們應(yīng)征收房產(chǎn)稅。三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。

增值稅實施細(xì)則的第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)購進的中輕型商用車能否抵扣？

如何利用財務(wù)工具進行納稅管理答：雖然實施條例采用了例舉的方法，但嚴(yán)格來說應(yīng)征消費稅的中輕型商用車的進項是不能抵扣的，但企業(yè)購進的用于卡車、貨車的進項是可以抵扣的。如何利用財務(wù)工具進行納稅管理三“三付”在會計核算中的涉稅風(fēng)險借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）借：預(yù)付賬款—X公司貸：銀行存款（一)應(yīng)付賬款例：福建某運動品牌企業(yè)在濟南區(qū)域設(shè)立代理商0，在濟南中百百貨設(shè)立專柜，該專柜與商場的合同上的名字為該公司名稱。商場每月要求開具增值稅專用發(fā)票以便月末結(jié)款，2008年1月，中百專柜的營業(yè)額為11700元（含稅），該月應(yīng)收商場的費用為1700，因此，但至2月份，商場匯入該公司賬戶的金額為10000元，即扣除了商場費用的余額。

商場的這種操作是合法的么？是否能從開票上偷