《旅游財(cái)務(wù)管理》課件-9旅游企業(yè)稅收環(huán)境

旅游財(cái)務(wù)管理旅游企業(yè)稅收環(huán)境一、稅法的概念二、稅法在我國法律體系中的地位三、稅收法定原則☆☆☆四、稅收法律關(guān)系教學(xué)內(nèi)容一、稅法的概念

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一、稅法的概念從稅收分配關(guān)系本質(zhì)、國家稅權(quán)和稅收目標(biāo)三方面把握稅收的內(nèi)涵：第一，稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系；第二，國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配；我國稅收理論界也有一些學(xué)者認(rèn)為用交換說更能說明政府和納稅人之間的關(guān)系。一、稅法的概念第三，國家征稅的目的是滿足社會公共需要；十八屆三中全會提出“現(xiàn)代國家治理”的理念，也提出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。現(xiàn)代財(cái)政活動基本上由收入階段（征稅為主）、支出階段（預(yù)算）、收支劃分（財(cái)稅體制）等幾大部分組成，稅收是財(cái)政收入的最主要來源。一、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。（1）從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。這一特點(diǎn)是由稅收的無償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。一、稅法的概念（2）稅法具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等。這一特點(diǎn)是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。一、稅法的概念【例1?單選題】由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定，稅法具有（）。A.義務(wù)性特點(diǎn)B.權(quán)利性特點(diǎn)C.綜合性特點(diǎn)D.單一性特點(diǎn)【答案】C二、稅法在我國法律體系中的地位稅法是我國法律體系的重要組成部分稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要的部門法。稅法與憲法的關(guān)系：稅法依據(jù)《憲法》的原則制定。憲法56條的兩個(gè)明確：明確了國家可以向公民征稅；明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。二、稅法在我國法律體系中的地位【例2?單選題】下列法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（）。A.《中華人民共和國憲法》B.《中華人民共和國民法通則》C.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》D.《中華人民共和國稅收征收管理法》【答案】A二、稅法在我國法律體系中的地位.稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償；稅法調(diào)整方法要采用命令、服從的方法。民法與稅法不發(fā)生沖突時(shí)，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時(shí)，按稅法規(guī)定納稅。二、稅法在我國法律體系中的地位稅法與刑法的關(guān)系：調(diào)整范圍不同，違反了稅法，并不一定就是犯罪；但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。二、稅法在我國法律體系中的地位【例3?單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（）。A.《中華人民共和國憲法》第56條B.《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條C.《中華人民共和國刑法》第201條D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第42條【答案】C二、稅法在我國法律體系中的地位稅法與行政法的關(guān)系：稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同——稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。三、稅收法定原則稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括四項(xiàng)稅法基本原則和六項(xiàng)稅法適用原則。稅法基本原則原則1：稅收法定原則——稅法基本原則的核心也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。稅法基本原則稅收要件法定主義——立法角度①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施；②國家對任何稅種征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行；③征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。稅法基本原則稅務(wù)合法性原則——征收程序法定①要求立法者在立法的過程中要對各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識；稅法基本原則【例4?單選題】下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。A.稅收公平原則B.稅收效率原則C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.稅收法定原則【答案】D稅法基本原則原則2：稅收公平原則一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對待”的法理。稅法基本原則原則3：稅收效率原則稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。經(jīng)濟(jì)效率要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行；行政效率要求提高稅收行政效率。稅法基本原則原則4：實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。稅法適用原則原則1：法律優(yōu)位原則其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。稅法適用原則原則2：法律不溯及既往原則即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。原則3：新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。稅法適用原則原則4：特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。稅法適用原則原則5：實(shí)體從舊，程序從新原則即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。原則6：程序優(yōu)于實(shí)體原則即在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。稅法適用原則【例5?多選題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力【答案】ABCD稅法適用原則【例6?單選題】某旅游企業(yè)就應(yīng)納稅款金額與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了分歧，遂向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，但被告知必須先依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，才能依法申請行政復(fù)議。上述行為體現(xiàn)了稅法適用原則的（）。A.法律優(yōu)位原則B.新法優(yōu)于舊法原則C.程序優(yōu)于實(shí)體原則D.實(shí)體從舊、程序從新原則【答案】C四、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護(hù)。四、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）客體即征稅對象內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂四、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅由稅收法律事實(shí)來決定稅收法律事實(shí)分為稅收法律事件和稅收法律行為稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護(hù)就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約【例7?