水管事業(yè)單位新舊會計制度轉換與銜接問題研究

引言《政府會計制度》出臺以前，行政事業(yè)單位以及醫(yī)院、高校、科學事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、水管事業(yè)單位等都有一套獨立于其他單位的會計標準與核算體系，雖然財政部先后對各會計標準進行修訂，但由于涉及領域眾多、會計體系龐雜、會計內(nèi)容交叉較多、會計核算口徑不統(tǒng)一、多項制度并存導致各個部門和單位之間會計核算標準不同，信息不具有可比性，信息質量不高，在此背景下，亟須對會計制度進行完善修訂。新《政府會計制度》的出臺是我國實現(xiàn)財稅改革的重要措施，可以提高事業(yè)單位財務監(jiān)督管理能力、預算管理水平、為事業(yè)單位全面預算績效管理提供政策支持，是我國政府會計改革的重要發(fā)展階段。由于水管單位近二十年來一直按照水利工程管理單位的行業(yè)會計制度進行財務核算和管理，在新舊會計制度的轉化過程中需要對兩者存在的差異進行分析和掌握，并采取有效措施解決存在的問題，以便更有效的實現(xiàn)新舊會計制度的順利過渡和轉化。一、新舊會計制度差異新舊會計制度差異具體表現(xiàn)在幾個方面：一是適用范圍不同。舊會計制度的適用范圍相對較窄，只包含我國境內(nèi)的國有屬性事業(yè)單位，新《政府會計制度》把使用范圍進一步擴大和延伸，從國有屬性事業(yè)單位擴大到所有性質的事業(yè)單位，適應范圍擴大的同時實施難度也在加大，這就要求行政事業(yè)單位會計制度要更加完善，會計管理和核算體系更加健全。二是會計科目應用的修訂。舊會計制度下事業(yè)單位可以結合自身需要自主選擇會計科目，新會計制度取消了這部分規(guī)定。依據(jù)《會計法》和新《政府會計制度》結合事業(yè)單位自身實際狀況制定與本單位相適應的會計規(guī)章制度?？茖W合理的設定本單位會計科目，確保會計科目在使用過程中合法、合規(guī)、合理，通過對會計科目的修訂，使會計制度的應用更加靈活方便。三是財務處理方式的轉變。一方面，新《政府會計制度》引入兩個新科目，分別是累計折舊和累計攤銷，這兩個科目的增加，可以提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算的精準度，使事業(yè)單位的資產(chǎn)核算和實際情況更加接近，確保賬面相符。另一方面，新《政府會計制度》下，事業(yè)單位資產(chǎn)核算處理相關科目也有所增加，如事業(yè)單位未處理的資產(chǎn)損失和收益方面的核算科目，單位在進行資產(chǎn)的盈虧盤點和報損報廢處理時，可以利用該會計科目進行核算，然后再根據(jù)資產(chǎn)處理的類別分別進行不同形式的核算。四是加強資金會計核算。事業(yè)單位能夠正常運轉的關鍵是資金，資金管理是財務管理的重要內(nèi)容，也是財務核算的核心，對資金安全性和完整性的管理是會計核算的重點，新會計制度更加強調(diào)資金核算管理，首先，在會計核算科目上，新會計制度新增了關于財政補助方面的科目，設置結余和結轉科目，使財政資金的核算更加精細；其次，對事業(yè)單位的資金結余進行區(qū)分管理，分別歸屬經(jīng)營和事業(yè)兩個方面，在會計科目上以資金歸屬為會計核算依據(jù)，從而有效區(qū)分資金來源與歸屬，項目資金確保專款專用。五是采用雙模式核算方式。分為預算會計和財務會計，預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離又相互銜接，全面清晰的反映單位的財務信息和預算執(zhí)行情況。六是預算會計功能的改變。新會計制度對預算會計的功能進行了優(yōu)化，預算會計的核算內(nèi)容包含預算收入、支出和結余；預算會計的核算基礎以收付實現(xiàn)制為基礎，除預算法另有規(guī)定的可采用權責發(fā)生制的事項；預算會計的核算范圍包含部門所有預算管理中的現(xiàn)金收入和支出，如債務方面的預算收入、投資方面支出、債務歸還本金方面的支出等。預算會計功能調(diào)整可以更加真實地反映事業(yè)部門的預算情況，為單位預決算的管理提供真實可靠的財務數(shù)據(jù)保障。七是對基建會計核算進行整合。舊會計制度下，事業(yè)單位基本建設投資會計要單獨建賬和核算，同時納入事業(yè)單位的總賬中。新《政府會計制度》規(guī)定，基建賬目不需要單獨建賬核算，納入單位總賬實行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，簡化會計核算流程，使單位會計信息更具完整性。二、水管事業(yè)單位新舊會計制度轉換與銜接問題（一）會計核算模式方面存在問題新《政府會計制度》下，事業(yè)單位全面實行雙功能、雙基礎、雙報告的核算模式，把預算會計和財務會計進行適度分離又相互銜接，預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制。首先，適度分離是指財務會計和預算會計在功能上的區(qū)分。即在相同的會計核算系統(tǒng)中，財務會計核算的基礎五要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。預算會計核算的基礎要素包括：收入、支出、結余。新會計制度對預算會計的功能進一步完善，并對財務會計的功能進一步強化，通過雙功能模式使事業(yè)單位的會計信息更加真實完整；其次，是財務核算基礎的區(qū)分。事業(yè)單位財務會計和預算會計分別執(zhí)行不同的核算基礎，但根據(jù)我國當前的實際狀況，結合我國在會計制度改革方面的長遠安排，財務會計和預算會計在實際管理中對核算基礎的選擇也有具體的規(guī)定，對于專用基金和質量保障金屬于預算會計的部分，也可以采用權責發(fā)生制作為會計核算基礎，對于事業(yè)單位財政撥款方面的收付屬于財務會計的部分，按照收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，從而能夠體現(xiàn)事業(yè)單位會計核算的全面性與靈活性；最后，是核算報告的區(qū)分。財務會計核算后形成的報告為財務報告，預算會計核算后形成的報告為決算報告。在新的會計模式下，事業(yè)單位會計管理水平得到全面提升，會計管理行為更加規(guī)范，會計財務管理和預算基礎更加牢固，從而使事業(yè)單位的績效管理更加堅強有力，對推動事業(yè)單位的健康發(fā)展具有深遠影響。當前部分事業(yè)單位在會計核算模式上還比較單一，會計核算信息所反映的數(shù)據(jù)不能真實體現(xiàn)事業(yè)單位實際財務狀況，行政事業(yè)單位財務管理對新制度的實施還缺乏一定的適應性，無法為新舊會計制度的銜接提供良好的財務環(huán)境。（二）會計人員制度學習應用不足會計制度的銜接和轉化對事業(yè)單位會計人員而言，是全新的挑戰(zhàn)，新會計制度在適用范圍、會計科目的應用、會計核算方法、財務處理方式和核算基礎上都發(fā)生了改變，因此會計人員短期內(nèi)難以適應會計制度的轉變，主要原因表現(xiàn)在兩個方面：一是事業(yè)單位會計人員對新會計制度的學習和培訓重視程度不夠。事業(yè)單位會計人員對新會計制度的學習不夠深入，對新會計制度與舊會計制度的區(qū)別掌握不足，對銜接過程中的問題沒有引起足夠重視，因此在銜接過程中不能很好地適應；二是前期準備工作不足。事業(yè)單位會計人員一直沿用舊的會計制度，在新會計制度開始正式實施前，事業(yè)單位還沒有做好充足的準備，對會計人員的培訓工作做得不夠精細，對新會計制度的剖析不夠深入，在開展工作時，會計人員對新會計制度一知半解，在銜接過程中不能適應新會計制度的變化，因此導致銜接工作不夠順暢，容易出現(xiàn)會計核算混亂，導致會計核算信息不能真實反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。（三）會計核算設施升級換代落后水管事業(yè)單位原有會計核算系統(tǒng)以收付實現(xiàn)制為確認基礎，實施事業(yè)單位單獨會計核算，事業(yè)單位預算會計只對財政付款信息進行記錄，缺乏財政預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督和控制，無法預測財政預算資金執(zhí)行中的風險，相關會計科目和新會計制度中規(guī)定的科目存在一定偏差，因此導致新舊會計制度轉換不夠順暢。新《政府會計制度》下，會計科目發(fā)生了改變，新增關于固定資產(chǎn)科目和財政資金核算的相關科目，同時在賬務處理方式上也發(fā)生了改變，加入累計折舊和攤銷兩個新的會計科目，同時采用雙模式的核算方式，這些都是原有會計核算系統(tǒng)所不具備的，因此需要對原有核算系統(tǒng)進行升級更新。目前部分水管事業(yè)單位不能及時對新設備和系統(tǒng)進行升級換代，會計核算系統(tǒng)不能滿足新會計制度下的核算要求，因此給單位的會計核算工作帶來一定阻礙，不利于新舊制度的銜接。三、水管事業(yè)單位新舊會計制度轉換與銜接策略（一）建立完善及標準化核算模式首先，統(tǒng)一核算標準。根據(jù)新規(guī)定對重疊部分進行重新界定，從而新規(guī)定在獨立性和權威性上面有更強的體現(xiàn)，水管事業(yè)單位會計人員要嚴格認真做好會計賬面的處理工作，尤其在基建賬面的會計處理時，要做好已經(jīng)交付使用資產(chǎn)的會計記錄，并根據(jù)基建項目的特點，在比較長的周期內(nèi)要做好已經(jīng)交付使用資產(chǎn)的監(jiān)督和管理工作，并做好翔實的登記和入賬，確保賬務處理的規(guī)范性，同時要加強信息的溝通和交流，協(xié)調(diào)好各個基建管理者和各部門的工作，并對基建和事業(yè)會計的相關會計信息進行整合，對會計信息能夠實現(xiàn)全面掌握，使事業(yè)單位的賬實能夠相符；其次，做好會計科目編報。事業(yè)單位要根據(jù)新制度的規(guī)定，對原有科目余額進行明細，并結合單位的實際情況和資產(chǎn)負債情況，對會計科目進行分類和整理，并做好科目余額的編制工作，為后期的科目管理奠定基礎；最后，做好未入賬資產(chǎn)的入賬工作。事業(yè)單位要把新制度出臺前沒有入賬的資產(chǎn)如公共設施、文物文化方面的資產(chǎn)等要進行重新入賬，對新制度出臺前未入賬的在途物品以及受別人委托代為管理的資產(chǎn)進行重新入賬，對新制度出臺前還未入賬的盤盈資產(chǎn)進行重新入賬，并統(tǒng)一在會計科目中貸方記錄為累計盈余。（二）積極組織新制度培訓的活動新會計制度是一項前所未有的變革，對水管事業(yè)單位會計人員而言是全新的挑戰(zhàn)，需要一個適應時期，在新舊會計制度的轉換中會遇到各種各樣的問題和困難，提高會計人員的專業(yè)素質是新會計制度得以貫徹的關鍵。會計人員要積極學習新《政府會計制度》的相關內(nèi)容，對新舊制度的差異進行對比和分析，事業(yè)單位要積極組織新制度的培訓工作，開展定期不定期的線上線下培訓活動。一方面，財務部門要發(fā)揮主體作用，積極組織事業(yè)單位會計人員到知名財經(jīng)類院校進行專業(yè)學習和培訓，同時邀請著名會計方面專家和教授來當?shù)厥聵I(yè)單位進行會計業(yè)務培訓和業(yè)務指導，以最短的時間迅速提升會計人員的應用能力；另一方面，加強事業(yè)單位之間的溝通和學習。部分事業(yè)單位在新舊會計制度的轉換和銜接上做得比較好，舊賬結束和新賬的建立做得比較到位，因此可以加強和此類單位的溝通，積極學習相關經(jīng)驗，并就工作中遇到的問題進行探討，通過對問題的梳理，總結解決問題方法和應對策略，對提高新《政府會計制度》的執(zhí)行力度，提升會計工作的效率有很大幫助。事業(yè)單位還要探討多種形式的培訓活動，可以利用網(wǎng)絡開展、閱讀相關書籍和雜志等開展學習活動，事業(yè)單位要從管理層做起，提高對新《政府會計制度》的重視程度，組織開展培訓學習活動，使會計人員能夠在短時期內(nèi)熟悉新會計制度，并能夠熟練運用，為事業(yè)單位的財務管理工作提供人員保障。（三）加快更新會計相關配套設備軟件事業(yè)單位現(xiàn)行會計處理軟件屬于國庫集中核算軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)在模塊設定上缺少固定資產(chǎn)管理模塊，而新《政府會計制度》中對固定資產(chǎn)方面設定了單獨的會計科目，因此事業(yè)單位要加快現(xiàn)有會計軟件系統(tǒng)的更新和升級工作，做好新舊會計制度的銜接和轉換工作。首先，做好會計核算系統(tǒng)的銜接工作。在原有系統(tǒng)上增加固定資產(chǎn)管理模塊，同時按照新會計制度中的有關規(guī)定，對會計科目進行梳理，把增加項加入現(xiàn)有會計系統(tǒng)，同時刪除在新《政府會計制度》中取消的會計科目，做好新舊會計制度中相關會計科目的銜接工作，從而在進行會計信息的錄入時能夠更加精準、全面；其次，做好會計實務的銜接工作。事業(yè)單位要對資產(chǎn)進行全面盤查和清點，做到賬實相符，為新舊會計實務銜接做好保障工作。根據(jù)新《政府會計制度》的規(guī)定，將基礎建設的數(shù)據(jù)接入系統(tǒng)中，同時對非財政結轉、結余和補助等資金的收支要根據(jù)新《政府會計制度》進行相關核算，從而使新會計制度的作用得到充分發(fā)揮；最后，做好數(shù)據(jù)備份工作。事業(yè)