稅法（第3版）課件：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅內(nèi)容提綱第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第一節(jié)概述第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理第八節(jié)應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第十節(jié)源泉扣繳第七節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理第九節(jié)稅收優(yōu)惠內(nèi)容提綱第十一節(jié)特別納稅調(diào)整第十二節(jié)征收管理內(nèi)容提綱

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得

和其他所得征收的所得稅。第一節(jié)概述二、企業(yè)所得稅的特點所得稅的主要特點是：（1）通常以凈所得為征稅對象。（2）通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。（3）納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。

三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法（1）納稅人。各國政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。（2）稅基。各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。（3）稅率。一是比例稅率，二是累進稅率。（4）稅收優(yōu)惠。主要方法有：1）稅收抵免。主要有投資抵免和國外稅收抵免

兩種形式。2）稅收豁免。分為豁免期和豁免稅收項目。3）加速折舊。（一）納稅人（主席令2007年第63號）在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)

和非居民企業(yè)，這是基于企業(yè)承擔的不同納稅義務(wù)所進行的分類。第二節(jié)納稅人、征稅對象與稅率

居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來自中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)中所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

（3）提供勞務(wù)的場所。

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立（注冊法人）實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××特別提示1：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。特別提示2：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織按是否具有法人資格進行納稅區(qū)分，具體如下表所示。組織形式法人資格稅務(wù)處理個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法人資格(1)不納企業(yè)所得稅；(2)個人投資者按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅——所得形成時繳納公司制企業(yè)具有法人資格(1)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅——所得形成時繳納；(2)個人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅（二）征稅對象（主席令第63號、國務(wù)院令第512號）企業(yè)所得稅的征稅對象：

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（1）居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當就其來自中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（2）非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來自中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來自中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）所得來源的確定所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定例5—1?單選題（2008年注會）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費所得【答案】D【例5-2·單選題】(2018年稅務(wù)師)下列所得，實際適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是（

）。A.居民企業(yè)來自于境外的所得B.小型企業(yè)來自于境內(nèi)的所得C.高新技術(shù)企業(yè)來自于境內(nèi)的所得D.在中國境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的非居民企業(yè)來自于境內(nèi)的股息所得【答案】D（三）稅率（主席令第63號、國務(wù)院令第512號）種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率20%（實際適用稅率：10%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額?；竟綖?應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式

和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（一）一般收入的確定（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入它是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（1）銷售貨物收入它是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（2）提供勞務(wù)收入特別提示：下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入（國稅函[2008]875號）：（1）安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

（7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。（8）勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。它是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額(國稅函〔2010〕79號)。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入特別提示：對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅(財稅〔2014〕81號)。對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅(財稅〔2016〕127號)。例5—3?單選題(2013年注稅)2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元,股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為(

)。A.50萬元 B.180萬元C.200萬元 D.220萬元【答案】C【解析】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬元)。股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定,按照被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)(國稅函〔2010〕79號)。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（5）利息收入它是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（6）租金收入它是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費收入它是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（8）接受捐贈收入它是指企業(yè)取得的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的上述收入以外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入(國稅函〔2010〕79號)、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（9）其他收入（二）特殊收入的確認（國稅函[2008]875號）1、特殊收入確認條件（1）分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行抵押融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用（實質(zhì)重于形式）。1、特殊收入確認條件（3）銷售商品以舊換新銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（4）商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（5）現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。1、特殊收入確認條件（6）折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。（7）買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（三）處置資產(chǎn)收入的確認（國稅函[2008]828號）

1、企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題2、非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途不視同銷售不確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算外部處置（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價；屬于外購的資產(chǎn)，符合條件的（企業(yè)外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置），可按購入時的價格確定銷售收入1、企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題例5—4?單選題（2013年注稅）2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認的收入是（）萬元。A.10 B.20 C.30 D.35【答案】D【解析】上述福利應(yīng)確認的收入=25+10=35（萬元）。（1）自2014年1月1日起,居民企業(yè)(簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年的期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額,計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。2、非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。2、非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅（4）企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,可按上述規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。（5）非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的企業(yè)。2、非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅特別提示：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資,符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的,也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號)。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(國稅函〔2008〕875號)1、商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(國稅函〔2008〕875號)1、商品銷售收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（5）產(chǎn)品分成安裝分得產(chǎn)品的時間確認收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(國稅函〔2008〕875號)2、勞務(wù)收入（1）安裝費應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）宣傳媒介的收費應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(國稅函〔2008〕875號)2、勞務(wù)收入（4）包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入（5）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(國稅函〔2008〕875號)3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入。5、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(國稅函〔2008〕875號)6、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入。交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。7、特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(國稅函〔2008〕875號)8、接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入。9、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債券等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、無法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。例5—5?單選題(2016年注會)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中,應(yīng)視同銷售確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是(

)。A.將資產(chǎn)用于職工激勵或福利B.將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品C.將資產(chǎn)用于在總分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D.將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變【答案】A【解析】企業(yè)所得稅收入的確認條件是所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,只有選項A的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（主席令第63號、國務(wù)院令第512號）1.財政撥款各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額（2）對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。(財稅【2008】151號）

（3）對于全國社會保障基金有關(guān)的投資業(yè)務(wù)，社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為不征稅收入（財稅〔2018〕94號）；對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為不征稅收入（財稅〔2018〕95號）。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金(財稅【2008】151號）。財政性資金的范圍不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（二）免稅收入（主席令第63號）

（1）國債利息收入

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

a、企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除(財稅〔2019〕64號)。

b、企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當依法納稅。

c、本公告第二條所稱符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債：

(一)被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務(wù);

(二)有明確約定的利率和付息頻率;

(三)有一定的投資期限;

(四)投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

(五)投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動;

(六)被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;

(七)被投資企業(yè)將該項投資計入負債;

(八)該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風(fēng)險;

(九)該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。（二）免稅收入（主席令第63號）（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營利公益組織的收入。

（5）非營利組織的符合規(guī)定的免稅收入（財稅[2009]122號）。

（6）對企業(yè)和個人取得的2009年以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券（財稅[2011]76號、財稅[2013]5號）。

（7）保險保障基金收入(財稅〔2016〕10號)。

(8)依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。(財政部稅務(wù)總局公告2019年第68號)三、扣除原則和項目（一）稅前扣除項目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（2）配比原則。（3）合理性原則。（二）扣除項目的范圍（主席令2007年第63號、國務(wù)院令第512號）《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。自2018年7月1日起，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）：（1）稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。（2）稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生（注釋：實際發(fā)生是指會計上已經(jīng)計入費用，并不等同于“實際支付”，即“實際發(fā)生”并不違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”扣除原則）;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。（3）企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。（二）扣除項目的范圍實際業(yè)務(wù)中,計算應(yīng)納稅所得額還應(yīng)注意三方面內(nèi)容:（1）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除。（2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（3）除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。（三）扣除項目及其標準1.工資、薪金支出（國稅函[2009]3號）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。合理工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。特別提示1：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。特別提示2：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的,準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)。特別提示3：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資、薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資、薪金支出的費用,準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)。特別提示4：

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金,準予在匯繳年度按規(guī)定扣除(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)。特別提示5：列入企業(yè)員工工資、薪金制度,固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合合理工資、薪金的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不符合的,按國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定計算限額稅前扣除(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（國稅函[2009]3號）項目準予扣除的限度超過部分處理職工福利費不超過工資、薪金總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資、薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資、薪金總額8%準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除3.社會保險費（國務(wù)院令第512號）（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。

（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（4）自2018年度起，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號）。特別提示：企業(yè)破產(chǎn)、注銷,清算企業(yè)所得稅時,可按規(guī)定在稅前扣除有關(guān)清算費用及職工工資、社會保險費用、法定補償金(財稅〔2016〕125號)。4.利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除（國務(wù)院令第512號）：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除（財稅[2008]121號）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除；超過的部分，不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面第2）條規(guī)定，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1。企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除（國稅函[2009]777號）。1）向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標準),準予扣除。2）向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除:企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（5）關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題（國稅函[2009]312號）。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,不屬于企業(yè)合理支出的,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息時,應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。例5—6·單選題(2012年注稅)2011年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元,期限1年;同時公司接受張某投資,約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元;張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。該公司2011年企業(yè)所得稅稅前可以扣除的利息費用為(

)。A.171.5萬元B.178.5萬元C.175萬元D.196萬元

【答案】A【解析】企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款發(fā)生的利息,相當于投資者實繳額與規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,不得在計算企業(yè)所得稅額時扣除。方法一:2011年企業(yè)所得稅稅前可以扣除的利息=2800×7%-[2800×7%×3÷12×400÷2800+2800×7%×3÷12×800÷2800+2800×7%×3÷12×200÷2800]=196-24.5=171.5(萬元)。方法二:2011年企業(yè)所得稅稅前可以扣除的利息=2800×7%×3÷12+(2800-400)×7%×3÷12+(2800-800)×7%×3÷12+(2800-200)×7%×3÷12=171.5(萬元)。5.借款費用（國務(wù)院令第512號）

（1）資本化企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（2）費用化有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（3）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。6.匯兌損失（國務(wù)院令第512號）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分，準予扣除。例5—6·多選題(2016年注稅)下列支出,允許從個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營收入中扣除的有(

)。A.參加財產(chǎn)保險支付的保險費B.個體工商戶從業(yè)人員的實發(fā)工資C.代扣代繳的個人所得稅稅額D.貨物出口過程中發(fā)生的匯兌損失E.為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費

【答案】ABDE【解析】選項C不得扣除。7.業(yè)務(wù)招待費（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。當年銷售（營業(yè)）收入包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)?！纠?—7·綜合題】

(2013年注稅)某市影視城2012年9月正式營業(yè)。正式營業(yè)期間收入800萬元。3—8月籌建期間發(fā)生開辦費用合計120萬元,沖減試營業(yè)期間的售票收入18萬元后,102萬元全額計入管理費用,開辦費用中包括3—7月間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費30萬元,6月委托某廣告策劃公司進行推廣活動的廣告宣傳費20萬元。9—12月管理費用中業(yè)務(wù)招待費6萬元,則2012年稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為多少元?【答案及解析】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元,按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除30×60%=18(萬元)。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬元,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。9—12月發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費6萬元,發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬元),銷售(營業(yè))收入的5‰=(800+18)×5‰=4.09(萬元)。3.6萬元<4.09萬元,所以準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為3.6萬元。8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當年銷售（營業(yè)）收入包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（1）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出,必須符合下列條件:廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。（2）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)。（3）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除(財稅〔2017〕41號)。【例5—8·單選題】

(2009年注會)2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元,發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元,接受捐贈收入100萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元,廣告費240萬元,業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計(

)萬元。A.294.5 B.310 C.325.5 D.330

【答案】B

【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費扣除限額：2000×0.5%=10（萬元），30×60%=18（萬元），按10萬元扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額：2000×15%=300（萬元），小于實際發(fā)生額320萬元（=240+80），按300萬元扣除。合計=10+300=310（萬元）。9.環(huán)境保護專項資金（國務(wù)院令第512號）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。特別提示：是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)（可以提而不用）。

10.租賃費（國務(wù)院令第512號）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。11.勞動保護費（國務(wù)院令第512號）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！纠?-9·單選題】(2018年稅務(wù)師)計算企業(yè)所得稅，下列支出可在發(fā)生當期直接扣除的是（）A.長期股權(quán)投資的支出B.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出C.購買生產(chǎn)用無形資產(chǎn)的支出D.購買生產(chǎn)用原材料的支出【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予在發(fā)生當期直接扣除特別提示：不同來源的勞動保護用品與勞動保護費的涉稅比較如表所示。所得稅來源增值稅勞動保護用品外購貨物可以抵扣進項稅額列入成本費用扣除自產(chǎn)貨物不計銷項稅額不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入職工福利用品外購貨物不得抵扣進項稅額在職工福利費限額內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷售計銷項稅額屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入12.公益性捐贈支出（國務(wù)院令第714號）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。13.總機構(gòu)分攤的費用（國務(wù)院令第512號）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。14.資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。特別提示：企業(yè)符合稅法規(guī)定條件的債權(quán)損失可按規(guī)定在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準備金,符合稅法規(guī)定的,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除(財稅〔2016〕125號)。自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2015〕9號）執(zhí)行（財稅[2017]48號）。15.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目例如，會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。16.手續(xù)費及傭金支出（財稅[2009]29號、財政部、稅務(wù)總局公告2019年第72號）（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額（2）支付方式的要求向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)支付：必須轉(zhuǎn)賬支付。向個人支付：可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實憑證。（7）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè)),其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出),準予在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)?！纠?—10·多選題】(2016年注稅)下列關(guān)于手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理,正確的有(

)。A.企業(yè)計入固定資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應(yīng)通過折舊方式分期扣除B.電信企業(yè)按照企業(yè)當年收入總額的5%計算可扣除手續(xù)費及傭金限額C.人身保險企業(yè)按照當年全部保費收入的15%計算可扣除傭金限額D.財產(chǎn)保險企業(yè)按照當年全部保費收入的15%計算可扣除傭金限額E.以現(xiàn)金方式支付給具有合法經(jīng)營資格個人的傭金可以扣除

【答案】ABD

【解析】選項C,人身保險企業(yè)按照當年全部保費收入的10%計算可扣除傭金限額;選項E,以現(xiàn)金方式支付給具有合法經(jīng)營資格個人的傭金不可以扣除。17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。18.投資企業(yè)撤回或減少投資（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當于初始出資的部分,應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失。19.關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)（1）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（2）對股權(quán)激勵計劃實行后,需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(簡稱等待期)方可行權(quán)的,上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（3）股票實際行權(quán)時的公允價格,以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。（4）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,凡比照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃,且在企業(yè)會計處理上也按我國會計準則的有關(guān)規(guī)定處理的,其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題,可以按照上述規(guī)定執(zhí)行?！纠?—11?單選題】(2013年注稅)2010年1月某上市公司對本公司20名管理人員實施股票期權(quán)激勵政策,約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年,即可以4元/股的價格購買本公司股票1000股。2012年1月,20名管理人員全部行權(quán),行權(quán)日股票收盤價20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,行權(quán)時該公司稅前應(yīng)扣除的費用金額是(

)。A.300000 B.320000C.380000 D.400000【答案】B【解析】在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。應(yīng)扣除的費用金額=（20-4）×20×1000=320000（元）。20.關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按規(guī)定處理。21.關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。四、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（主席令2007年第63號）：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠?—12?多選題】(2015年注稅改編)下列各項中,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有(

)。A.企業(yè)之間支付的管理費B.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息C.企業(yè)依照法律規(guī)定提取的環(huán)境保護專項資金D.企業(yè)向投資者支付的股息

【答案】ABD五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。從2018年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。特別提示：（1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額,是稅法調(diào)整后的金額。（2）5年彌補期是以虧損年度后的第一年度算起,連續(xù)5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實際彌補年限計算。（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損,必須從第一個虧損年度算起,先虧先補,后虧后補。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（1）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度,企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照《企業(yè)所得稅法》(主席令2007年第63號)有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變(國稅函〔2009〕98號、國稅函〔2010〕79號)。（2）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損,且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的,按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),按照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)。【例5—13?多選題】（2010年注稅）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)虧損彌補的說法，正確的有（）。A.境外營業(yè)機構(gòu)的虧損可以用境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補B.一般性稅務(wù)處理下被合并企業(yè)的虧損不得由分立企業(yè)彌補C.一般性稅務(wù)處理下被分立企業(yè)的虧損不得由分立企業(yè)彌補D.虧損彌補的年限最長不得超過5年E.境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補【答案】CE【解析】選項A，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利；選項B，在合并事務(wù)中，不可能出現(xiàn)分立企業(yè)，更談不上虧損彌補了；選項D,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限可延長至10年;選項E，境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)虧損可以用境外機構(gòu)盈利彌補。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（國務(wù)院令第512號）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（4）企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的,如果屬于推倒重置,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊;如果屬于提升功能、增加面積,該固定資產(chǎn)的改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,如果該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限,可以按尚可使用的年限計提折舊(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)。 (5)自2014年1月1日起，對生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)(簡稱六大行業(yè))企業(yè),2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造),允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊(財稅〔2014〕75號、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)。自2015年1月1日起，對輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn),可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(財稅〔2015〕106號)自2019年1月1日起，全部制造業(yè)領(lǐng)域企業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造),允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊2019年4月前，制造業(yè)企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，可自2019年4月及以后的月(季)度預(yù)繳申報時享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時享受優(yōu)惠。(財稅〔2019〕66號)（6）對輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的,可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法(財稅〔2015〕106號、財稅〔2018〕54號)。

（7）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn),允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊(財稅〔2014〕75號、財稅〔2018〕54號)?！纠?-14·多選題】(2016年注稅)下列小型微利企業(yè)2015年1月1日后購進資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的有(

)。A.小型微利企業(yè)購進用于生產(chǎn)經(jīng)營的價值120萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除B.小型微利企業(yè)購進用于研發(fā)的價值80萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除C.固定資產(chǎn)縮短折舊年限的不能低于規(guī)定折舊年限的60%D.購進的固定資產(chǎn)允許采用加速折舊方法E.購進的固定資產(chǎn)允許縮短折舊年限【答案】BCDE【解析】小型微利企業(yè)購進用于生產(chǎn)經(jīng)營的價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除。

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下。固定資產(chǎn)類別最低折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年

（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除,稅法另有規(guī)定的除外。（3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（國務(wù)院令第512號）生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。（一）生產(chǎn)性生物的計稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！纠?-15·單選題】(2009年注稅)某農(nóng)場外購奶牛支付價款20萬元,依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,稅前扣除方法為(

)。A.一次