2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》　主要考點 (十四)

本章主要考點：

客觀題：

接受外幣投入、外幣金融資產(chǎn)的核算、記賬本位幣變更、匯兌差額的計算記賬本位幣、外幣財務(wù)報

表折算、處置境外經(jīng)營、

主觀題：外幣業(yè)務(wù)的日常業(yè)務(wù)的核算

一、單項選擇題

L下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是()。

A.應(yīng)付賬款

B.其他債權(quán)投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.債權(quán)投資

「正確答案』C

［答案解析』外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，計入公允價值變動損益，而不是計入財務(wù)費用。

2.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是()。

A.應(yīng)收賬款

B.交易性金融資產(chǎn)

C.債權(quán)投資

D.其他權(quán)益工具投資

「正確答案』D

r答案解析』選項A,計入財務(wù)費用；選項B,計入公允價值變動損益；選項C,計入財務(wù)費用；

選項D,計入其他綜合收益。

3.企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得采用即期匯率的近似匯率進行折算的是

()0

A.以外幣購入的固定資產(chǎn)

B.投資者以外幣投入的資本

C.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

D.取得的外幣借款

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定

匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

4.A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣。下列有關(guān)境外經(jīng)營的判定中，表述正確的是

()?

A.通過收購，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的80%,從而擁有該公司的絕對控制權(quán)。

甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營

B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司參與乙公司的財

務(wù)和經(jīng)營政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)營

C.因近期歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設(shè)立一分支機構(gòu)丙公司，丙公司所需資金由A公

司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回A公司。因此，丙公司

是A公司的境外經(jīng)營

D.與境外丁公司在丁公司所在地合建一工程項目，A公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場地、設(shè)備及

材料，該項目竣工后予以出售，A公司、丁公司按7：3比例分配稅后利潤后，雙方合作結(jié)束，丁公司

的記賬本位幣為美元。除上述項目外，A公司、丁公司無任何關(guān)系。因此，丁公司是A公司的境外經(jīng)營

『正確答案』A

『答案解析』選項B,乙公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)，雖然乙公司設(shè)在境內(nèi)，但其記賬本位幣為美元，

在境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)、子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)采用不同記賬本位幣的，也應(yīng)視同為境外經(jīng)

營；選項C,丙公司為A公司的分支機構(gòu)，雖然在境外設(shè)立，但是記賬本位幣為人民幣，因此，丙

公司不是A公司的境外經(jīng)營；選項D,雖然丁公司的記賬本位幣與A公司不同，但由于丁公司與A

公司除工程項目外無任何關(guān)系，既不是A公司的分支機構(gòu)，也不是其子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè),

因此，丁公司不是A公司的境外經(jīng)營。

5.甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。202

義年4月3日，向國外乙公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.75人民幣元。

假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到該筆銷售貨款，當(dāng)日的即期匯率為1

美元=7.13人民幣元。5月20日，甲公司收到上述貨款1000萬美元存入銀行。假定5月20日的即期

匯率為1美元=7.11人民幣元，5月20日甲公司此外幣應(yīng)收賬款形成匯兌損失為（）人民幣萬元。

A.-20

B.20

C.-40

D.40

「正確答案』B

f答案解析」5月20日，甲公司外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=1000X（7.11-7.13）=-20（人

民幣萬元）。（即匯兌損失20人民幣萬元）

6.資料同上。假定202X年5月20日，甲公司收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)

日銀行的美元買入價為1美元=7.08人民幣元，5月20日的即期匯率為1美元=7.11人民幣元。5月

20日應(yīng)收賬款形成匯兌損失為（）人民幣萬元。

A.40

B.50

C.30

D.-50

『正確答案』B

F答案解析』5月20日應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=1000X（7.08-7.13）=-50（人民幣萬元）。

（即匯兌損失50人民幣萬元）

7.乙公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2X

20年7月18日，乙公司從銀行借入1000萬港元，年利率為5%,期限為3個月，利息于償還時一次性

計提，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9人民幣元。9月30日即期匯率為1

港元=0.85人民幣元。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向銀行歸還借入的1000萬港元和利

息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88人民幣元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.86

人民幣元。10月18日，乙公司因償還短期借款產(chǎn)生匯兌損失為（）人民幣萬元。

A.30.25

B.-30.25

C.30

D.-30

『正確答案』A

『答案解析』10月18日，乙公司的會計分錄為:

借：短期借款——港元（1000X0.85）850

應(yīng)付利息——港元（12.5X0.86）10.75

財務(wù)費用30.25

貸：銀行存款——人民幣［（1000+12.5）X0.881891

8.資料同上。假定3個月后，即10月18日，乙公司以港元向銀行歸還借入的1000萬港元和利息

12.5萬港元。歸還借款時港元即期匯率為1港元=0.84人民幣元。下列關(guān)于乙公司10月18日的會計

處理中，表述正確的是（）。

A.匯兌收益為10人民幣萬元，利息費用為10.5人民幣萬元

B.匯兌收益為10.5人民幣萬元，利息費用為10人民幣萬元

C.匯兌收益為50人民幣萬元，利息費用為11人民幣萬元

D.匯兌收益為0人民幣萬元，利息費用為10.5人民幣萬元

「正確答案』A

「答案解析J10月18EI：

短期借款的匯兌差額=1000X0.84—850=-10（人民幣萬元）（即匯兌收益10人民幣萬元）；

支付利息=1000X5%X3/12X0.84=10.5（人民幣萬元）。

9.A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌

損益。202X年5月17日進口商品一批，價款為4500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1

美元=7.15人民幣元，5月31日的市場匯率為1美元=7.18人民幣元，6月30日的市場匯率為1美元

=7.17人民幣元。不考慮增值稅等因素，該外幣應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)6月份產(chǎn)生的匯兌損失為（）人民幣

萬兀。

A.-90

B.45

C.-45

D.90

『正確答案』C

F答案解析』外幣應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)6月份產(chǎn)生的匯兌差額=4500X（7.17-7.18）=-45（人民幣

萬元）（即匯兌收益45人民幣萬元）。

10.資料同上。202X年7月20日，A公司以人民幣歸還貨款4500萬美元，當(dāng)日銀行賣出價為1

美元=7.15人民幣元。應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)7月份產(chǎn)生的匯兌收益為（）人民幣萬元。

A.-90

B.45

C.0

D.90

［正確答案』D

「答案解析』應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)7月份產(chǎn)生的匯兌差額=4500X（7.15-7.17）=-90（人民幣萬元）

（即匯兌收益90人民幣萬元）。

11.A外商投資企業(yè)（簡稱“A企業(yè)”）的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期

匯率折算，期初即期匯率為1美元=6.23人民幣元。本期收到外商作為資本而投入的設(shè)備一臺，投資

各方確認(rèn)價值為45萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.25人民幣元，另發(fā)生運雜費4.5人民

幣萬元，進口關(guān)稅11.25人民幣萬元，安裝調(diào)試費6.75人民幣萬元，A企業(yè)下列有關(guān)會計處理中，不

正確的是（）。

A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.進口關(guān)稅11.25人民幣萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本

C.設(shè)備的入賬價值為303.75人民幣萬元

D.確認(rèn)實收資本為303.75人民幣萬元

『正確答案』D

『答案解析』該設(shè)備的入賬價值=45X6.25+4.5+11.25+6.75=303.75（人民幣萬元）；確認(rèn)實

收資本=45X6.25=281.25（人民幣萬元）。

12.某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因進口業(yè)務(wù)向銀行

購買外匯2250萬美元，銀行當(dāng)日賣出價為1美元=6.82人民幣元，銀行當(dāng)日買入價為1美元=6.78

人民幣元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.80人民幣元，該項外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失為（）

人民幣萬元。

A.45

B.-45

C.22.5

D.-22.5

「正確答案』A

r答案解析』外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失=2250X（6.82-6.80）=45（人民幣萬元）。

13.某中外合資企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。注冊

資本為600萬美元，合同約定分兩次投入，合同約定匯率為1美元=7.10人民幣元。中、外投資者分

別于4月1日和9月1日投入450萬美元和150萬美元，4月1日、9月1日1美元對人民幣匯率分別

為7.14人民幣元、7.15人民幣元，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為（）人民幣

萬兀。

A.4260

B.4284

C.4290

D.4285.5

『正確答案』D

『答案解析』實收資本項目金額=450X7.14+150X7.15=4285.5（人民幣萬元）。

14.某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如表14—1所示。（12月31

日市場匯率1美元=6.3人民幣元。）

表14-1外幣賬戶余額表

項目外幣余額/美元年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額/元

應(yīng)收賬款1000063100

銀行存款30000186000

應(yīng)付賬款600037900

短期借/p>

該企業(yè)年末應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）人民幣元。

A.100

B.200

C.300

D.400

r正確答案』A

『答案解析』期末應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（10000X6.3-63100）+（30000X6.3-186000）-

（6000X6.3-37900）一（17000X6.3-104200）=100（人民幣元）。

15.某公司采用人民幣作為記賬本位幣，其境外子公司編制報表的貨幣為美元。母公司本期平均匯

率為1美元=6.30人民幣元，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1美元=6.40人民幣元，該公司“應(yīng)付債券”

賬面余額為165萬美元，其中面值150萬美元、應(yīng)計利息15萬美元，該公司期末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)

付債券”折算后的金額為（）人民幣萬元。

A.1039.5

B.1056

C.960

D.1204.5

「正確答案』B

F答案解析』企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債

表EI的即期匯率折算，所以期末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”折算后的金額=165X6.40=1056

（人民幣萬元）。

16.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以歐元結(jié)算。2X19年12月31日，

歐元對人民幣的匯率為1：9,甲公司應(yīng)收乙公司賬款為3000萬歐元；應(yīng)付丙公司賬款為2000萬歐

元；實質(zhì)上構(gòu)成對丁公司（為甲公司的子公司）凈投資的長期應(yīng)收款為4000萬歐元。2X20年，甲公

司向乙公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收乙公司賬款10000萬歐元，按即期匯率折算的人民幣金額為88800萬元；

自丙公司進口原材料形成應(yīng)付丙公司賬款6800萬歐元，按即期匯率折算的人民幣金額為59840萬元。

2義20年年末，歐元與人民幣的匯率為1：8.94。下列各項關(guān)于甲公司2X20年度因期末匯率變動產(chǎn)生

匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌收益420萬元

B.應(yīng)付丙公司賬款產(chǎn)生匯兌收益832萬元

C.長期應(yīng)收丁公司款項產(chǎn)生匯兌收益240萬元

D.計入當(dāng)期損益的匯兌損失共計196萬元

『正確答案』A

『答案解析』選項A,應(yīng)收賬款的匯兌差額=（3000+10000）X8.94-（3000X9+88800）

=420（人民幣萬元）（匯兌收益）；選項B,應(yīng)付賬款的匯兌差額=（2000+6800）X8.94-

（2000X9+59840）=832（人民幣萬元）（匯兌損失）；選項C,長期應(yīng)收款的匯兌差額=4000

X（8.94-9）=-240（人民幣萬元）（匯兌損失）；選項D,計入當(dāng)期損益的匯兌損失=-420

+832+240=652（人民幣萬元）。

17.關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法不正確的是（）。

A.編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變

動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)計入其他綜合收益

B.處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

C.部分處置境外經(jīng)營的，不需結(jié)轉(zhuǎn)外幣報表折算差額

D.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示

［正確答案』C

［答案解析』部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額（即其他

綜合收益），轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，因此選項C不正確。

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。

A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益

D.出售外幣其他債權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益

『正確答案JABC

『答案解析』選項D,出售外幣其他債權(quán)投資時形成的匯兌差額，應(yīng)計入投資收益，不計入其他綜

合收益。

2.下列各項中，在選擇記賬本位幣時不需要考慮的因素有（）。

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

「正確答案』ABC

F答案解析』選項A、B、C均不是影響公司選擇記賬本位幣的因素。

3.下列各項中，屬于在選擇記賬本位幣時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.融資活動獲得的貨幣

B.上交所得稅時使用的貨幣

C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣

D.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

F正確答案』ACD

r答案解析』企業(yè)在選擇其記賬本位幣時，不必考慮上交所得稅時使用的貨幣。

4.某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。202X年1月2日，

從國外購入原材料，貨款共計100萬美元，尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.13人民幣元。1月末

的即期匯率為1美元=7.19人民幣元，2月末的即期匯率為1美元=7.18人民幣元，3月末的即期匯率

為1美元=7.21人民幣元。下列有關(guān)匯兌損益的會計處理中，正確的有（）。

A.若按月計算匯兌損益，1月末應(yīng)付賬款匯兌損失為6人民幣萬元

B.若按月計算匯兌損益，2月末應(yīng)付賬款匯兌收益為1人民幣萬元

C.若按月計算匯兌損益，3月末應(yīng)付賬款匯兌損失為3人民幣萬元

D.若按季計算匯兌損益，第一季度應(yīng)付賬款匯兌損失為8人民幣萬元

『正確答案』ABCD

「答案解析』若按月計算匯兌損益，1月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（7.19-7.13）=6（人民幣

萬元）［匯兌損失］;2月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（7.18-7.19）=-1（人民幣萬元）［匯兌

收益］;3月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（7.21-7.18）=3（人民幣萬元）［匯兌損失］;若按季

度計算匯兌損益，第一季度應(yīng)付賬款匯兌差額=100X（7.21-7.13）=8（人民幣萬元）［匯兌損

失］。

5.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有（）。

A.預(yù)付款項

B.債權(quán)投資

C.長期應(yīng)收款

D.預(yù)收款項

『正確答案』AD

『答案解析』預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目，因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者

取得資產(chǎn)的方式進行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或

者償付的負(fù)債。

6.因外幣業(yè)務(wù)匯率變動產(chǎn)生的差額可能計入的會計科目有（）。

A.公允價值變動損益

B.財務(wù)費用

C.在建工程

D.其他綜合收益

『正確答案』ABCD

F答案解析」期末各外幣賬戶的余額按照期末市場匯率折合人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的

差額形成的匯率變動影響額，包括：為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的外幣

借款費用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”、“制造費用”等科目核算；對于交易性金融資產(chǎn)等外幣

非貨幣性項目，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，即

公允價值變動損益；編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣

性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)計入其他綜合收益；對于開辦期間發(fā)生的借款費用產(chǎn)生

的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入管理費用。除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。

7.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，可以按交易發(fā)生日的即期匯率折算的有（）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.固定資產(chǎn)

C.投資性房地產(chǎn)

D.投資收益

「正確答案』AD

r答案解析』企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)

負(fù)債表日的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或采用按照系

統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。所以，固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)均采

用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，答案應(yīng)該選擇A、D?

8.下列項目中，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（）。

A.符合資本化條件的外幣一般借款匯兌差額

B.外幣兌換業(yè)務(wù)的折算差額

C.外幣財務(wù)報表的折算差額

D.符合資本化條件的外幣專門借款匯兌差額

［正確答案』CD

［答案解析」選項A,外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額不允許資本化，一律計入財務(wù)費用；選項B,

外幣兌換業(yè)務(wù)的折算差額，計入財務(wù)費用。

9.下列關(guān)于母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的匯兌差額的會

計處理，不正確的有（）。

A.轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用項目

B.轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項目

C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目

D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的其他綜合收益項目

『正確答案』ABC

「答案解析」母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在

編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”

項目中列示，同時在合并利潤表“其他綜合收益的稅后凈額”項目中反映。

10.下列關(guān)于歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，不正確

的有（）。

A.列入負(fù)債項目

B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目

C.列入其他綜合收益項目

D.列入負(fù)債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目

「正確答案』ACD

［答案解析』歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額，在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入少數(shù)股東權(quán)益

項目。

11.甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其持有乙公司80%的股份，乙公司注冊地為美國。甲公司以人民幣

作為記賬本位幣，乙公司以美元作為記賬本位幣。下列關(guān)于甲公司編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述

中，不正確的有（）。

A.長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與乙公司應(yīng)付甲公司賬款不用抵銷

C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財務(wù)報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務(wù)報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項目下列示

F正確答案』ABC

r答案解析』選項A,長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益項目

中反映；選項B,甲公司應(yīng)收乙公司款項和乙公司應(yīng)付甲公司款項在編制合并報表時應(yīng)全部抵銷了，

不在合并報表中列示；選項C,折算乙公司報表時，只有資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期

匯率折算。

12.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的有（）。

A.實收資本項目按交易發(fā)生時的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

D.負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算

『正確答案』BCD

F答案解析』選項B,未分配利潤項目的金額是倒擠出來的，不是直接按交易發(fā)生日的即期匯率折

算出來的；選項C,資產(chǎn)項目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；選項D,負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日

的即期匯率折算。

13.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。

A.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

B.取得貸款使用的主要計價貨幣

C.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

D.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

r正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售

價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、

材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存

從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

14.企業(yè)在對外幣交易進行折算時，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣

金額反映，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有（）。

A.外幣購銷業(yè)務(wù)

B.以外幣購入金融資產(chǎn)

C.外幣借款業(yè)務(wù)

D.接受外幣投資業(yè)務(wù)

『正確答案』ABC

F答案解析』選項D,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位

幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

三、判斷題

1.對于需要計提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項目，應(yīng)先計提減值準(zhǔn)備，然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率

折算，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記

賬本位幣金額。（）

I1正確答案』X

［答案解析』需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。

2.對外幣報表折算時，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌

差額，應(yīng)記入“其他綜合收益”項目。（）

『正確答案』V

r答案解析』對外幣報表折算時，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而

產(chǎn)生的匯兌差額計入其他綜合收益。

3.企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，只能采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。（）

『正確答案』X

『答案解析』利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照

系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

4.企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表各項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，

利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）

「正確答案」X

［答案解析』企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)

債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯

率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理

的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

5.在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣時,

應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。（）

『正確答案』V

『答案解析」境外經(jīng)營是個廣義的概念，如果從地理位置上看是在境內(nèi)，但是否屬于境外經(jīng)營還需

要看該分支機構(gòu)（或聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司）選擇的記賬本位幣是否與企業(yè)相同，如果不相

同則屬于實質(zhì)上的境外經(jīng)營。

6.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，可以采用交易日的即期匯率折算，也可以采用合同約定的匯

率或者即期匯率的近似匯率折算。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定

匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易日的即期匯率折算。

7.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，除“未分配利潤”項目

外，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（）

［正確答案』X

F答案解析』在這種情況下，所有報表項目均應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本

位幣。

8.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日

不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（）

r正確答案』v

r答案解析』以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)

債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

9.以公允價值計量的外幣交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折

算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期

損益。（）

『正確答案』V

r答案解析』記入“公允價值變動損益”科目。

10.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的

外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期資本公積。（）

『正確答案』X

『答案解析』在這種情況下，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

四、計算分析題

1.甲有限責(zé)任公司（下稱“甲公司”）系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣

作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司202X年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)

及相關(guān)資料如下：

資料一：5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50

人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅170人民幣萬元，應(yīng)交增值稅243.1人民幣萬元。貨款尚未支付，進口

關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

資料二：14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40萬美元，當(dāng)日即期匯

率為1美元=7.10人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件（假定不考慮成本

結(jié)轉(zhuǎn)的處理）。

資料三：16日，以人民幣從銀行購入200萬歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30

人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

資料四：20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1000萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24

人民幣元，其中，人民幣8000萬元作為注冊資本入賬。

資料五：25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51

人民幣元。

資料六：28日，收到丙公司匯來的貨款40萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.96人民幣元。

資料七：31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外

幣的即期匯率為：1歐元=8.16人民幣元；1美元=7.11人民幣元。有關(guān)外幣賬戶項目的余額如表14

—2所示。

表14-2外幣賬戶余額表

項目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額

銀行存款（美元）40萬美元（借方）284.8萬元（借方）

銀行存款（歐元）1020萬歐元（借方）8360.2萬元（借方）

應(yīng)付賬款（歐元）20萬歐元（貸方）170萬元（貸方）

應(yīng)收賬款（美元）00

要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）根據(jù)資料一至資料六，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』資料一:

借：原材料(200X8.5+170)1870

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）243.1

貸：銀行存款一一人民幣(170+243.1)413.1

應(yīng)付賬款——歐元（200X8.5）1700

資料二：

借：應(yīng)收賬款——美元（40X7.10）284

貸：主營業(yè)務(wù)收入284

資料三：

借:銀行存款——歐元（200X8.26）1652

財務(wù)費用8

貸：銀行存款——人民幣（200X8.30）1660

資料四：

借：銀行存款——歐元（1000X8.24）8240

貸：實收資本8000

資本公積一一資本溢價240

資料五:

借：應(yīng)付賬款一一歐元(180X8.5)1530

財務(wù)費用1.8

貸：銀行存款一一歐元(180X8.51)1531.8

資料六：

借：銀行存款一一美元(40X6.96)278.4

財務(wù)費用5.6

貸：應(yīng)收賬款一一美元(40X7.10)284

（2）根據(jù)資料七，計算甲公司202X年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

『正確答案』

“銀行存款——美元”匯兌差額=40X7.11—284.8=-0.4（人民幣萬元）。

“銀行存款——歐元”匯兌差額=1020X8.16-8360.2=—37（人民幣萬元）。

“應(yīng)付賬款一一歐元"匯兌差額=20X8.16—170=-6.8（人民幣萬元）。

借：應(yīng)付賬款一一歐元6.8

財務(wù)費用一一匯兌差額30.6

貸：銀行存款一一美元0.4

----歐元37

【思路點撥】計算匯兌差額時，一定要關(guān)注其正負(fù)號，其中資產(chǎn)類項目的匯兌差額計算結(jié)果為

正號，表示匯兌收益；負(fù)號，表示匯兌損失。負(fù)債類項目相反。

2.甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣

金額折算為記賬本位幣，年末一次計算匯兌差額。2X19年甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

資料一：2X19年1月1日，以外幣存款1000萬美元購入按年付息的美元債券，面值為1000萬

美元，票面年利率為9%,根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類

為攤余成本計量的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3人民幣元。

資料二：2X19年10月20日，以0.2萬歐元/臺的價格從德國購入國際最新型號的健身器材500

臺（該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日以歐元存款支付了貨款，購入的健身器材作為庫存商

品核算。當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.83人民幣元，按照規(guī)定計算并繳納的進口關(guān)稅為70人民幣萬元，

支付的增值稅為110.89人民幣萬元。

資料三：2X19年10月25日，以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融

資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.88人民幣元，款項已用港元支付。

資料四：2X19年10月28日，以每股3美元的價格購入丙公司B股100萬股，根據(jù)其管理該金融

資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現(xiàn)金流量特征，指定為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3

人民幣元，款項已付。

資料五：2義19年12月31日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4人民幣元。美元債券的公允價值為1100

萬美元。

資料六：2X19年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無該型號的健身器材供應(yīng)，

其在國際市場的價格已降至0.18萬歐元/臺。當(dāng)日的即期匯率是1歐元=7.75人民幣元。假定不考慮

增值稅等相關(guān)稅費。

資料七：2X19年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.86

人民幣元。

資料八：2X19年12月31日，丙公司B股的市價為每股2美元。

資料九：2X20年3月6日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股7港元全部售出，所得港元

價款存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.75人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

要求：（答案中的金額單位以萬元表示）

（1）編制甲公司2X19年1月1日購入債券的會計分錄?

「正確答案』購入債券：

借：債權(quán)投資----成本（美元）（1000X6.3）6300

貸：銀行存款一一美元6300

（2）編制甲公司2X19年10月20日購入健身器材的會計分錄。

「正確答案』購入健身器材：

借：庫存商品（0.2X500X7.83+70）853

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）110.89

貸：銀行存款——歐元（0.2X500X7.83）783

銀行存款一一人民幣180.89

(3)編制甲公司2X19年10月25日購入乙公司H股的會計分錄。

『正確答案』購入乙公司H股：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(6.5X500X0.88)2860

投資收益(10X0.88)8.8

貸：銀行存款一一港元2868.8

(4)編制甲公司2X19年10月28日購入丙公司B股的會計分錄。

『正確答案』購入丙公司B股：

借：其他權(quán)益工具投資——成本(3X100X6.3)1890

貸：銀行存款一一美元1890

(5)編制甲公司2X19年年末有關(guān)美元債券的會計分錄。

［正確答案』年末美元債券：

借:應(yīng)收利息——美元(1000X9%X6.4)576

貸：投資收益576

匯兌差額=1000X(6.4-6.3)+90X(6.4-6.4)=100(人民幣萬元)。

借：債權(quán)投資一一成本(美元)100

貸：財務(wù)費用100

［答案解析』匯兌差額=1000X(6.4-6.3)+90X(6.4-6.4)=100(人民幣萬元)。1000

X(6.4-6.3)是債券本金匯兌差額，90X(6.4-6.4)是債券利息匯兌差額，因為利息是年末計

提，所以計提日和年末都是用12月31日的即期匯率，因此不產(chǎn)生匯兌損益。

(6)編制甲公司2義19年年末對健身器材計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。

『正確答案』健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備=853X(100/500)-100X0.18X7.75=31.1(人民

幣萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失31.1

貸：存貨跌價準(zhǔn)備31.1

(7)編制甲公司2X19年年末與乙公司H股相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』乙公司H股公允價值變動：

借：公允價值變動損益(2860-6X500X0.86)280

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動280

(8)編制甲公司2X19年年末與丙公司B股相關(guān)的會計分錄。

【正確答案』丙公司B股公允價值變動=2X100X6.4-1890=-610(人民幣萬元)。

借：其他綜合收益610

貸：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動610

(9)編制甲公司2X20年3月6日出售乙公司H股的相關(guān)會計分錄。

F正確答案」出售乙公司H股：

借：銀行存款——港元(7X500X0.75)2625

交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動280

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2860

投資收益45

3.甲公司為境內(nèi)注冊的上市公司，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

資料一：甲公司30%收入來自出口銷售，其余收入來自國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，

出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。2X20年9月30日，外幣賬戶期末余額的相關(guān)資料如表14一3

所示。

表14-3外幣賬戶期末余額相關(guān)資料

項目外幣金額折算匯率折合人民幣金額/萬元

銀行存款5000萬歐元945000

應(yīng)收賬款400萬歐元9