【電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化建議探析17000字（論文）】

電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u25753電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進策略 115065摘要 1221301緒論 228931.1研究背景及意義 2280921.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 3152601.3本文研究方法 6189121.4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容 6289552相關(guān)概念及基本理論 762122.1相關(guān)概念 7213612.2相關(guān)理論 8149463電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析 10319573.1電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 10198643.2電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 14228274電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的改進建議 16108284.1強化企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識 16212584.2完善企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 16239004.3建立完善的風險評估體系 17260994.4引入現(xiàn)代信息技術(shù)保障信息安全 17302004.5自主培養(yǎng)復合型內(nèi)部控制人才 18100485攜程網(wǎng)內(nèi)部控制案例分析 1949455.1攜程網(wǎng)內(nèi)部控制相關(guān)概況 1991115.2攜程網(wǎng)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析 19145345.3攜程網(wǎng)內(nèi)部控制存在問題的改進意見 217397結(jié)論 23摘要伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，我國電子商務(wù)正處于蓬勃發(fā)展的時期，國家經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)也需要電子商務(wù)企業(yè)為之注入新的動力，而如何利用良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證電子商務(wù)企業(yè)能健康持續(xù)經(jīng)營、為經(jīng)濟發(fā)展帶來新活力則成為了本文研究的主要目的。本文從電子商務(wù)的定義出發(fā)，立足于電子商務(wù)企業(yè)的共性特點，結(jié)合國內(nèi)外學者對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制研究的相關(guān)研究成果，以國內(nèi)幾大電子商務(wù)巨頭京東、蘇寧等實際案例作為切入點總結(jié)歸納電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出了管理者認知偏差、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善、風險評估難度大、信息流通不及時、安全信息存在隱患等五點普遍存在的內(nèi)部控制問題，追溯尋找相應(yīng)的原因，也即國內(nèi)行業(yè)門檻低、復合型人才缺失、風險評估環(huán)境變化迅速、信息系統(tǒng)更新緩慢、缺乏完備的信息安全服務(wù)；然后針對這五大問題及成因提出改進策略，接著以國內(nèi)攜程網(wǎng)這一實際案例具體分析其存在的內(nèi)部控制問題，并提出了對應(yīng)的改進策略，最后從攜程網(wǎng)內(nèi)部控制失效的事件中進行反思與總結(jié)，提出完善內(nèi)部控制體系、加強內(nèi)部審計機制、引入高效信息交流系統(tǒng)等改進建議。關(guān)鍵字：電子商務(wù)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計1緒論1.1研究背景及意義隨著二十一世紀互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，中國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟，電子商務(wù)已然成為越來越多企業(yè)家與投資者關(guān)注的焦點。這種以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟得以迅速發(fā)展起來，這些公司交易流程離不開高度發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，其內(nèi)部控制流程亦同樣依托于此?！笆濉睍r期我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，除了穩(wěn)固現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展成果，更要創(chuàng)新發(fā)展道路，為經(jīng)濟快速增長增添新的活力與動力。由此，作為我國新經(jīng)濟發(fā)展主要動力的電子商務(wù)迎來了蓬勃發(fā)展的新興時期，其內(nèi)部控制存在的問題也逐步暴露在公眾的視野當中。隨著淘寶、天貓、京東、我買網(wǎng)等電子商務(wù)企業(yè)不斷嶄露頭角，為我國經(jīng)濟發(fā)展再添濃墨重彩的一筆——僅在2020年“618狂歡購物節(jié)”中，天貓成交額就已近7000億元人民幣，再次刷新了我國電子商務(wù)交易額的新紀錄，在這樣巨大的體量下的行業(yè)競爭壓力也是巨大的，由此可能引發(fā)的不正當競爭極易造成難以估量的后果。電子商務(wù)企業(yè)同樣面臨著各種各樣的外部環(huán)境風險，在企業(yè)與市場監(jiān)管方面臨諸多外部風險的同時，企業(yè)銷售規(guī)模增長利潤卻不停下降、銷售流程缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制手段等現(xiàn)象也屢見不鮮，這也對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部風險評估與內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的有效程度提出了更高的要求。然而目前國內(nèi)對于電子商務(wù)環(huán)境下的內(nèi)部控制研究還較少，我國現(xiàn)存的、針對電子商務(wù)企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)仍相對不完善，這便造成了高速發(fā)展的電子商務(wù)行業(yè)與相對滯后不匹配的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)之間不可協(xié)調(diào)的矛盾。在信息產(chǎn)業(yè)協(xié)同互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)共同高速發(fā)展的同時，財務(wù)共享中心、無紙化辦公也在逐步得到推廣與完善，這些技術(shù)的普及與電子商務(wù)的發(fā)展相輔相成，逐步改善了當代企業(yè)的辦公模式，也勢必在之后中得到更加廣泛的運用。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時代信息技術(shù)的高速發(fā)展而來的，是電子商務(wù)企業(yè)對計算機技術(shù)與通信網(wǎng)絡(luò)的高程度依賴，亦使得電子商務(wù)企業(yè)信息安全等隱患暴露人前。在接連涌現(xiàn)的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷中也暴露出不少問題，其中對于國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系的探索仍舊不夠成熟、中小型電子商務(wù)企業(yè)管理人員更是不夠重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題便成了有待解決的難題。本研究針對在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)行業(yè)蓬勃發(fā)展，內(nèi)部控制系統(tǒng)卻沒有隨之更新迭代發(fā)展起來的問題，依托電子商務(wù)環(huán)境下的內(nèi)部控制問題分析，發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部控制弊端，從電子商務(wù)企業(yè)的采購、信息系統(tǒng)等環(huán)節(jié)具體分析其內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)成因，并分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足之處，提出相應(yīng)的改進策略。本文將立足于電子商務(wù)企業(yè)整體行業(yè)環(huán)境，從當前電商企業(yè)內(nèi)部運轉(zhuǎn)的五大環(huán)節(jié)出發(fā)，借京東、蘇寧、攜程網(wǎng)等具體案例對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，歸納總結(jié)問題，并針對這些問題提出對應(yīng)的改進策略，也希望這些改進策略能夠有效幫助企業(yè)持久發(fā)展，增強企業(yè)市場競爭力，為其他企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)改善起到借鑒的作用。因此，本文研究我國電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，既有改善電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、維持其健康永續(xù)發(fā)展的遠見，也有解決目前國內(nèi)部分電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷引發(fā)企業(yè)危機的現(xiàn)實意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀在互聯(lián)網(wǎng)時代信息技術(shù)的不斷發(fā)展的大環(huán)境下，蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)企業(yè)在面臨巨大機遇的同時，同樣要迎接隨之而來的信息安全等隱患，這些問題也在接連涌現(xiàn)的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中逐漸暴露了出來。由此國內(nèi)外對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系及其存在的問題展開了各自長遠的探索之路。美國是發(fā)展電子商務(wù)最早的國家，也是現(xiàn)今全球電子商務(wù)發(fā)展得最為成熟的國家，亞馬遜便是其電子商務(wù)行業(yè)中杰出的代表者。一方面美國在電子商務(wù)方面制定了《全球電子商務(wù)框架》等法規(guī)，為電子商務(wù)的核心基礎(chǔ)——計算機信息交易提供了法律規(guī)范，另一方面在上世紀末美國便頒布了法案禁止對電子商務(wù)行業(yè)的稅收歧視與多重稅收，為電子商務(wù)企業(yè)的萌芽與后續(xù)發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境保護。早在1995年，美國的注冊會計師協(xié)會與加拿大的注冊會計師協(xié)會共同提出了“網(wǎng)上鑒證準則”第一稿，于1997年開展了網(wǎng)上鑒證業(yè)務(wù)，為電子商務(wù)行業(yè)內(nèi)的外部審計機構(gòu)提供了內(nèi)部控制評價的基本體系框架。Harrison等（2014）早在《財務(wù)會計-國際財務(wù)報告準則第8版》中以一個章節(jié)分門別類地指出電子商務(wù)的內(nèi)部控制這一焦點難題，隨著更多企業(yè)和客戶在因特網(wǎng)上開展交易,詳細列舉諸多企業(yè)和客戶在因特網(wǎng)上開展交易可能存在的安全隱患，其中談及的信息泄露風險，如黑客有可能獲得消費者的賬號和密碼等隱私信息等,會使得人們對網(wǎng)上交易的信任程度降低，從而抑制電子商務(wù)的健康發(fā)展。Aparicio和Nhampossa（2016）廣泛地討論了擁有足夠的工具來支持電子商務(wù)審計的重要性，點明在電子商務(wù)高速發(fā)展、并在國際經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用的大背景之下，為什么要支持內(nèi)部控制體系有效運行以及如何運行內(nèi)部控制體系，同時還提出了一種支持電子商務(wù)過程審計的方法，也即利用會計信息系統(tǒng)。而有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究在國外則可以追溯到更早期。Farrell（2008)認為企業(yè)是否披露內(nèi)部控制缺陷會對其盈余管理產(chǎn)生一定的影響，而除了是否披露內(nèi)部控制缺陷會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀況以外，Bedard（2015）在研究內(nèi)部控制缺陷時,對這些缺陷進行了分類,發(fā)現(xiàn)在一般情況下注冊會計師可以通過控制測試后發(fā)現(xiàn)大多未被糾正的內(nèi)部控制缺陷。這一發(fā)現(xiàn)在一定程度上表明，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率的提高目標可以通過進行內(nèi)部控制審計來達成。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀目前國內(nèi)對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制研究相對于國外來說還較少，我國現(xiàn)存的相關(guān)法律法規(guī)仍相對不夠完善。電子商務(wù)在交易、運輸、結(jié)算與匯款等方面與傳統(tǒng)貿(mào)易業(yè)務(wù)的方式截然不同，現(xiàn)行通用的管理法規(guī)已經(jīng)無法滿足其發(fā)展的內(nèi)部控制需求與外部監(jiān)管規(guī)范了。直到2018年全國人大常委會議通過《中華人民共和國電子商務(wù)法規(guī)》，其中對電子商務(wù)合同與法律責任做出修改規(guī)定，才算是建立起了較為完備的電子商務(wù)行業(yè)規(guī)范。魏瑞娟（2018）認為企業(yè)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)之間存在著緊密聯(lián)系，她詳細分析了電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部各個部門對應(yīng)的部門職能，并指出這些部門工作的開展依賴于企業(yè)管理信息系統(tǒng)進行信息傳遞與信息交流。電子商務(wù)企業(yè)只有在管理信息系統(tǒng)的作用下，才能保證各項工作的順利開展，同時為消費者提供較為安全的交易環(huán)境[1]。2014年出版的《電子商務(wù)安全與支付》將電子商務(wù)安全體系框架分為計算機網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)貿(mào)易安全兩個方面。書中構(gòu)建了包含技術(shù)、管理和法律政策3個方面、較為完整的安全體系，張穎（2019）評論在實際應(yīng)用中數(shù)字簽名技術(shù)和數(shù)字時間戳通常綜合了兩種加密算法用以保證信息安全[2]；另一項認證技術(shù)則通過數(shù)字證書來幫助人們在電子商務(wù)交易中證明、識別身份，這種數(shù)字證書由CA證書授權(quán)中心發(fā)行，具有較高的權(quán)威性與安全性。這不僅保障了交易安全，更無疑意味著我國電子商務(wù)企業(yè)信息安全意識的逐漸普及。周祺（2018）研究了ERP環(huán)境下內(nèi)部控制缺陷及改進措施，指出通用于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的一條就是應(yīng)當明確職責分工與權(quán)限控制，其中有一點措施就是要加強對數(shù)據(jù)安全的控制[3]。這一點不僅昭示著國內(nèi)學者對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有著廣泛全面的研究，更體現(xiàn)出國內(nèi)電子商務(wù)對先進內(nèi)部控制方法的有效適用。由于電子商務(wù)的基本運營方式擺脫了地域的限制，其經(jīng)營管理模式也較傳統(tǒng)企業(yè)有了許多差異，如果管理者依然從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方向去開展自身內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，則必然會同電子商務(wù)企業(yè)本身的經(jīng)營策略和管理需求產(chǎn)生偏差。而隨之引起的內(nèi)部控制制度流于形式、內(nèi)部控制無法有效施行等情況都會阻撓企業(yè)的良性發(fā)展。唐華等（2021）引入了回歸模型與治理指數(shù)，對電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制與創(chuàng)新績效進行了回歸分析，指出創(chuàng)新績效與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在明顯的同向變動關(guān)系[4]。國內(nèi)學者相較于國外對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究進行得較晚，這不僅是因為我國電子商務(wù)發(fā)展較晚，還因為我國內(nèi)部控制研究同樣在依托國外完善的內(nèi)部控制體系進行本土化的適應(yīng)。但即便如此，國內(nèi)監(jiān)管對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的評價一直沒有較為完備、系統(tǒng)的標準，仍舊需要進一步的深入研究。1.2.3研究現(xiàn)狀評述國內(nèi)對于內(nèi)部控制存在問題的認定標準與國外有所不同。國外基于早早發(fā)展起來的電子商務(wù)背景，對電子商務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)研究已然走在前沿且相對體系完善；然而就國內(nèi)外電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制機制完善程度對比看來，國內(nèi)對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究雖然仍有不足之處，但已經(jīng)有了較為明確的研究方向，而相應(yīng)的研究體系也已經(jīng)初具雛形。從本身的電子商務(wù)安全需求到獨特的內(nèi)部控制體系需求，國內(nèi)學者的研究方向都精準而極具遠見。但國內(nèi)關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的研究難點依舊存在且尚未攻克，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是國內(nèi)電子商務(wù)起步較晚，電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展與內(nèi)部控制所匹配的法律法規(guī)并沒有得到及時的規(guī)范，同時導致了部分低門檻進入行業(yè)的企業(yè)管理者們相對匱乏的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制意識。二是基于國內(nèi)基本國情與國外有所差別造成的，國內(nèi)無法照搬國外較為先進完備的內(nèi)部控制機制體系，需要一定時間的本土化適應(yīng)過程，而如何將國外成熟的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系因地制宜地應(yīng)用到國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制管理當中，仍未出現(xiàn)相對成功的案例。同樣的，國內(nèi)對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的評價問題也一直缺乏系統(tǒng)的標準。1.3本文研究方法本文擬從電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論出發(fā)，從內(nèi)部控制存在的問題、問題成因、改進策略等方面逐步進行分析，結(jié)合具體案例分析電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行研究，總結(jié)成因，通過問題分析和歸因研究提出電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)建設(shè)的建議。本文運用文獻研究法搜集國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等方面相關(guān)期刊，利用中國知網(wǎng)等途徑進行期刊查閱，通過對文獻的整理歸納與研究總結(jié)，在總結(jié)現(xiàn)有電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上總括電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，從中獲取有效的觀點與理論支撐，并以此提出改進策略。其二，運用歸納法對電子商務(wù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中所體現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)，并由具體案例引導提出相應(yīng)的改善意見。第三，通過定性分析法對一般企業(yè)內(nèi)部控制流程與以京東為代表的的電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制流程，進行評價與研究。最后，運用案例分析法選擇攜程網(wǎng)這一具體案例進行案例分析，結(jié)合攜程網(wǎng)當前內(nèi)部控制存在的問題與缺陷，探究造成該內(nèi)部控制亂象的成因，并以此為依據(jù)提出相應(yīng)的改進策略，為其他電子商務(wù)企業(yè)有效建設(shè)內(nèi)部控制體系提供經(jīng)驗與教訓。1.4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容本文先介紹了電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究背景，結(jié)合國內(nèi)外學者對各自國內(nèi)電子商務(wù)內(nèi)部控制研究的成果，提出具體案例攜程網(wǎng)內(nèi)部控制存在問題以及改進策略。一共五部分，第一部分闡述電子商務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)概念以及理論基礎(chǔ)。第二部分則通過京東等電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析其內(nèi)部控制存在的問題，歸納提出了管理者認知偏差、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善、風險評估難度大、信息流通不及時、安全信息存在隱患等五點普遍內(nèi)部控制問題。第三部分指出國內(nèi)行業(yè)門檻低、復合型人才缺失、風險評估環(huán)境變化迅速、信息系統(tǒng)更新緩慢、缺乏完備的信息安全服務(wù)五大原因。第四部分針對存在的問題，對我國電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制提出了對應(yīng)的五點改進策略。第五部分結(jié)合攜程網(wǎng)這一具體案例對電子商務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，具體提出攜程網(wǎng)在內(nèi)部控制方面可以做出的改進策略。2相關(guān)概念及基本理論2.1相關(guān)概念2.1.1電子商務(wù)的定義電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)和增值網(wǎng)上以電子交易方式進行交易活動和相關(guān)服務(wù)活動，也即對傳統(tǒng)商務(wù)活動的電子化與網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)的內(nèi)容涵蓋了電子貨幣交換與電子交易市場，甚至涉及在線事務(wù)處理與網(wǎng)絡(luò)營銷。電子商務(wù)的核心基礎(chǔ)就是計算機交易，這種依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的交易方式打破了傳統(tǒng)交易發(fā)展容易受到空間限制的發(fā)展困境，僅需拓展廣泛的電子商務(wù)客戶群體就能夠達成不斷擴大市場的目的，這給電子商務(wù)行業(yè)帶來了可見的發(fā)展空間與發(fā)展前景。電子商務(wù)有著以下三點區(qū)別于普通商務(wù)的特點：（1）無紙化線上交易。受到電子商務(wù)發(fā)展的影響，本身與電子商務(wù)相輔相成的無紙化辦公逐步普及開來，改善了當代企業(yè)的辦公模式，在電子商務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷高速發(fā)展的同時，工作人員可以依靠相應(yīng)的計算機應(yīng)用軟件，如金蝶、用友等進行相關(guān)的產(chǎn)品銷售、會計核算等工作，不僅減少了大量紙張消耗，同時還縮短了企業(yè)與客戶、企業(yè)內(nèi)部的信息交流時間，節(jié)約了交易成本，還能夠借助網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)儲存對財會數(shù)據(jù)、用戶信息、企業(yè)隱私信息等進行長期可靠的保存。（2）高程度網(wǎng)絡(luò)化與數(shù)字化。電子商務(wù)本身就是一項基于線上交易發(fā)展而來的新型交易體系，交易雙方的交易過程主要發(fā)生在計算機網(wǎng)絡(luò)上，其高度依賴通信網(wǎng)絡(luò)與計算機軟件技術(shù)的特點是顯而易見的。云盤等現(xiàn)代化信息技術(shù)也為長期保存會計憑證與企業(yè)信息提供了數(shù)字化的進步，信息以電子化的形式儲存于信息系統(tǒng)中，同時扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能極大提升信息傳遞效率；內(nèi)部控制的對象則從以人為主拓寬到對內(nèi)部系統(tǒng)和內(nèi)部人員進行控制，這不僅對內(nèi)部控制環(huán)境做出了篩選，同樣帶來了對信息系統(tǒng)安全系數(shù)的高要求。（3）高速發(fā)展的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)。財務(wù)共享中心等現(xiàn)代化財務(wù)技術(shù)首先得到推廣與完善便是出現(xiàn)在電子商務(wù)企業(yè)當中，京東的采購與付款、銷售與收款、存貨三大業(yè)務(wù)流程都是基于統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)信息平臺進行信息采集、業(yè)務(wù)處理的，這種網(wǎng)絡(luò)信息平臺便是財務(wù)共享中心的基礎(chǔ)；EPR作為電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制實施的其中一項載體，該系統(tǒng)在后臺就能夠?qū)崿F(xiàn)對銷售訂單、商品出入庫情況、物流售后等工作的統(tǒng)一管理，它通過對信息的采集、傳輸、匯總，精準的將信息傳遞到信息需求者手中，同時能夠把加工前后的數(shù)據(jù)儲存在數(shù)據(jù)庫中，當對歷史信息有需求時也能便捷地快速進行信息檢索與篩查。這些現(xiàn)代化計算機技術(shù)在電子商務(wù)行業(yè)的應(yīng)用中仍舊在以一種高速發(fā)展的姿態(tài)不斷進行完善。2.1.2內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標、保護資產(chǎn)的安全完整、保證會計信息資料的正確可靠，從而在經(jīng)濟活動中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度，也是這一系列自我約束、調(diào)整控制措施的統(tǒng)稱。內(nèi)部控制相互制約的特性注定了其控制目標也是強制性的，這就意味著內(nèi)部控制應(yīng)當成為企業(yè)所有員工一致認定、必須履行的責任與義務(wù)。2.2相關(guān)理論2.2.1委托代理理論上世紀三十年代，美國經(jīng)濟學家Berle和Means提出了“委托代理理論”。該理論倡導企業(yè)管理者將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離開來，由企業(yè)所有者保有剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營權(quán)利讓渡。該理論指出，在股權(quán)不是很集中的企業(yè)中，由于股東的持股比例較低很難控制公司，這時所有者委托高管來對經(jīng)營活動進行控制成為必然。企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)就此分離，這就是委托代理理論和委托代理關(guān)系的出現(xiàn)。企業(yè)因此實現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，卻使得兩者立場不同而時常產(chǎn)生利益沖突。如何制衡二者間的關(guān)系、對經(jīng)營者進行有效監(jiān)管，基于此沖突下而衍生出的這些委托代理問題，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制機制運行的必要性與重要性。2.2.2控制理論伴隨著代理理論中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的提出，人們也逐漸意識到控制理論的重要性。與控制權(quán)理論不同的是，控制理論并不關(guān)注公司控制權(quán)或是依靠這種權(quán)力可以任意支配公司的一切資源，其核心在于信息的輸入與輸出，一般來說，控制的目的在于維持穩(wěn)定，但基于現(xiàn)代電子商務(wù)行業(yè)的高速發(fā)展現(xiàn)狀，對施加控制的目的提出了新的要求——也即讓企業(yè)在控制中取得長足的發(fā)展與進步。而控制論與經(jīng)濟學相結(jié)合產(chǎn)生的經(jīng)濟控制論的其中一個重要特征就是人在控制系統(tǒng)中有著不可替代的作用于地位，該理論應(yīng)用現(xiàn)代控制論的方法來研究經(jīng)濟系統(tǒng)的演變規(guī)律與最優(yōu)控制的求解，對于電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制機制的優(yōu)化與改進提供了新的方向，同時認為相比較與內(nèi)部控制體系是否完善，內(nèi)部控制的有效性更加依賴于進行控制活動的人。2.2.3信號傳遞理論數(shù)學家香農(nóng)與韋弗一起提出了信號傳遞理論。該理論的出現(xiàn)達到了分析市場效率的目的。在假設(shè)任意一名投資者都能同時從資本市場上獲取到相同質(zhì)量和數(shù)量的信息的環(huán)境下，投資者們能獲得越到充足的信息量，做出正確決策的可能性越大。但信息的獲取需要付出相應(yīng)的成本。低質(zhì)量信息披露使得外部投資者了解公司真實狀況難上加難，為了解決逆向選擇低效率現(xiàn)象發(fā)生，擁有信息優(yōu)勢的一方將信息傳遞給對方以達到信息對稱。信號傳遞理論中的外部信息披露表現(xiàn)就是內(nèi)部控制良好與否的標桿，而想要企業(yè)內(nèi)部控制體系運行良好，企業(yè)內(nèi)部信息的有效傳遞除此之外，隨著與財務(wù)報表一同披露出的獨立第三方審計的審計意見、審計報告的認定統(tǒng)稱被認為是公正客觀的，這不僅能夠有效增強外部投資者對企業(yè)良好發(fā)展的信心，更能強化企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的信任。3電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析3.1電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的不斷發(fā)展與進步，電子商務(wù)企業(yè)的外部市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也會隨之高速發(fā)展變化，從前的固定內(nèi)部控制模式便會逐漸失去其控制效力，而內(nèi)部控制的有效性也會隨之減弱，從而影響到電子商務(wù)企業(yè)的長遠經(jīng)營發(fā)展。3.1.1管理者存在認知偏差在實際的電子商務(wù)行業(yè)中，不少企業(yè)的管理者缺乏對電子商務(wù)行業(yè)外部市場大環(huán)境的正確認知，僅僅將電子商務(wù)當做是線上交易的簡單經(jīng)營，片面地理解當前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀，喪失了建立有效運行的企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)的積極性。由此，便容易造成企業(yè)管理內(nèi)部控制時存在制度不健全、人為有疏漏等問題。最終甚至可能造成企業(yè)資金流動不健康、后續(xù)經(jīng)營發(fā)展有困難的情況。消費者廠家銷售平臺電商企業(yè)消費者廠家銷售平臺電商企業(yè)供應(yīng)商運營平臺供應(yīng)商運營平臺客戶客戶信息對接門店管理物流支持信息對接門店管理物流支持網(wǎng)絡(luò)客戶集中經(jīng)銷產(chǎn)品專供圖3.1一般電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營模式目前我國最大的自營電商企業(yè)——京東便在2015年制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的時候犯了同樣的錯。04年京東自主開辟電子商務(wù)領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)實驗田，試圖涉足電子商務(wù)。2015年第一季度京東在自營式B2C電子商務(wù)市場占有率便已經(jīng)達到56.3%，占據(jù)有利的壟斷地位，但京東緊隨其后的盲目擴張戰(zhàn)略使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風險。起初的京東以家電、手機等電子產(chǎn)品直銷作為主要業(yè)務(wù)，雖然是依托于電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺，卻依舊將門店式的傳統(tǒng)銷售思維帶到了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定當中。京東的主營業(yè)務(wù)收入從2004年的1000萬元增長到2015年的1800億元，每年增速都超過了50%。但和營業(yè)收入對比很容易看出來其凈收入一直是處于虧損狀態(tài)之中。這是由于京東的盈利模式主要是依靠擴大銷量，以及向供應(yīng)商壓低供貨價格等方式來增加營業(yè)毛利率，從而獲取更高的利潤。在其新的發(fā)展戰(zhàn)略當中，京東試圖以大幅增加銷售產(chǎn)品種類來擴大銷售量的持續(xù)增長，但盲目地增加商品種類，一味忽略線上客戶的需求，使得新的戰(zhàn)略并沒有如期帶來銷售的增長，反而給京東帶來了新的危機：對客戶需求和喜好的忽視導致了以類別為基數(shù)的商品庫存大量堆積；而大幅增加的產(chǎn)品種類導致京東喪失了批量采購某類產(chǎn)品的購買力，無法獲取批量采購折扣，增加了銷售成本，也就喪失了電子商務(wù)銷售中最為基本的價格優(yōu)勢；京東主營的家電與電子產(chǎn)品由于同樣面臨其他進入電子商務(wù)行業(yè)的眾多競爭者，可能會帶來一定程度的市場占有率下降，而由此引發(fā)的經(jīng)營利潤下降也應(yīng)在意料之中。大量堆積的庫存商品、失效的戰(zhàn)略風險評估都在指向一個問題，那就是京東管理者對于內(nèi)部控制機制建立缺乏正確且先進的認識。3.1.2內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善與傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制與傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)當在電子商務(wù)環(huán)境下存在著較大的差異。這是由電子商務(wù)企業(yè)本身高度信息化、網(wǎng)絡(luò)化與數(shù)字化的幾大特性所造成的。社會社會控制主體控制主體企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架控制組成要素經(jīng)營目標控制組成要素經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營內(nèi)部控制目標財產(chǎn)安全內(nèi)部控制目標財產(chǎn)安全相關(guān)報告相關(guān)報告貫徹法規(guī)貫徹法規(guī)圖3.2傳統(tǒng)內(nèi)部控制框架傳統(tǒng)的商務(wù)行業(yè)內(nèi)部控制主要將目光集中在現(xiàn)金、銀行存款等流動資金上，管錢與管賬是最容易內(nèi)部控制失調(diào)的環(huán)節(jié)之一。然而在電子商務(wù)行業(yè)中，基于本身的網(wǎng)上交易數(shù)字化，只需要對應(yīng)的審批環(huán)節(jié)到位，資金都能自主流入企業(yè)的數(shù)字賬戶之中，不存在出納私留現(xiàn)金的情況、甚至不需要單純的出納崗位。對應(yīng)的弊端卻也同樣明顯：一來在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用存在故障、操作失誤或是審批權(quán)限不匹配時，有可能對企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞與控制造成難以察覺的疏漏與危害。在這種情況下哪怕電子商務(wù)企業(yè)的管理者有意識地結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營狀況與發(fā)展戰(zhàn)略確定了對應(yīng)的內(nèi)部控制管理規(guī)定與權(quán)限，在實際的經(jīng)營操作中，也會受到程序開發(fā)方、自身操作人員以及維護人員綜合素質(zhì)的影響與制約，甚至存在更改權(quán)限的權(quán)限不規(guī)范的情況。二來，整個行業(yè)內(nèi)都缺少對電子商務(wù)內(nèi)部控制缺陷認定的統(tǒng)一標準。內(nèi)部控制體系的缺陷認定標準企業(yè)內(nèi)部控制體系中最重要的組成部分，如果缺少這種標準，將導致企業(yè)不能實現(xiàn)資源合理配置、造成資源浪費。不難得出，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當聚焦于信息及信息安全的管理與控制，并以此為重點完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)控體系的有效運行。但令人驚訝的是，能在這方面做到行之有效的電子商務(wù)企業(yè)仍舊鮮少有之。3.1.3風險評估難度大任何企業(yè)在正常的經(jīng)營過程當中都會遇到各種風險，電子商務(wù)企業(yè)也不能夠例外。然而在高速發(fā)展變化的電子商務(wù)企業(yè)外部大環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風險也是隨之快速變化著的，尤其在電子商務(wù)行業(yè)下高度發(fā)達的電子信息技術(shù)更是加劇了風險與收益的兩極化。外部市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境高速發(fā)展變化，從前的固定內(nèi)部控制模式便會逐漸失去其控制效力，根據(jù)成本效益原則，部分被優(yōu)化的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也許就不再需要某些對應(yīng)內(nèi)部控制手段，如“JIT”存貨模式下的存貨盤點便失去了原有的效用，但隨之帶來的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制則需要基于信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)采集進行實時分析與更新。這種內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的變更同樣使得風險評估也需要隨之快速轉(zhuǎn)變。而如果不能夠及時評估風險、變更內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的有效性也會隨之減弱，負反饋給企業(yè)的風險評估又造成了困難。因此能否及時有效地評估風險、規(guī)避風險，加強企業(yè)信息的風險控制，成為了現(xiàn)如今電子商務(wù)企業(yè)健康長遠發(fā)展道路上不可避免的一座大山。通常來說，電子商務(wù)企業(yè)會在公司內(nèi)部局域網(wǎng)上進行通訊與信息傳遞，這只是簡單的第一層級的信息保護。同時電子商務(wù)計算機交易的核心使企業(yè)業(yè)務(wù)流程發(fā)生變動，信息在平臺上開始了共享模式，獲得了更加開放的業(yè)務(wù)運作環(huán)境。再以京東為例，其電子商務(wù)的業(yè)務(wù)開展主要依靠網(wǎng)絡(luò)平臺，一旦電子商務(wù)的系統(tǒng)安全出現(xiàn)問題，就會直接影響企業(yè)經(jīng)營情況，而系統(tǒng)安全的風險評估也理應(yīng)成為京東建設(shè)內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容之一。與此同時，由于京東近年來開始試圖踏入互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)，如果沒有及時的風險評估與有效的內(nèi)部控制手段，京東極有可能因為行業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)不熟悉、第三方壞賬等問題產(chǎn)生信貸風險。3.1.4信息流通不及時企業(yè)信息系統(tǒng)的開放性與共享性極大得便利了企業(yè)內(nèi)部的信息交流，但在本就高信息化、網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)企業(yè)中，這只是企業(yè)本身的特性，電子商務(wù)企業(yè)基于大數(shù)據(jù)下的商務(wù)活動所要求的的信息處理應(yīng)當更快更精準。傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)一般講究事后控制，而電子商務(wù)企業(yè)則可以將之轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中控制，這不僅要求企業(yè)信息能做到有效的快速流通，更是要事前預測，為實時監(jiān)督控制打下良好的技術(shù)基礎(chǔ)。同時，這種內(nèi)部信息的網(wǎng)絡(luò)化改變了電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的方法，如果有企業(yè)在企業(yè)信息隱私保護方面有不到位的地方，則及有可能導致數(shù)據(jù)的泄露或是人為篡改。信息的流通也不僅僅只意味著在企業(yè)內(nèi)部之間流通，企業(yè)與客戶、與供應(yīng)商間的信息交流如不及時也會給企業(yè)的經(jīng)濟狀況造成影響。在采購與銷售環(huán)節(jié)，電子商務(wù)企業(yè)大多實施“JIT”無存貨模式，出單后再進行采購、發(fā)貨，節(jié)約了成本卻也帶來了更高難度的供應(yīng)鏈管理，因此，如何利用內(nèi)部控制系統(tǒng)保證信息的及時流通，確保供應(yīng)鏈能夠正常運行、現(xiàn)金流能夠正常運轉(zhuǎn)，也是行業(yè)內(nèi)有待解決的難題。而隸屬于蘇寧易購的蘇寧小店則是解決該困難的優(yōu)秀案例。蘇寧小店以社區(qū)店鋪作為特征詞入駐社區(qū)生鮮市場，憑借線上線下雙模式運營這一特點得以在社區(qū)生鮮市場中嶄露頭角，它設(shè)立了專門的監(jiān)管部門對日常物流配送進行監(jiān)督與考核，這同樣也是一種對于內(nèi)部控制監(jiān)管行為的有效性檢測。3.1.5信息安全存在隱患在行業(yè)內(nèi)信息溝通渠道多樣化的現(xiàn)如今，企業(yè)信息、客戶信息都以電子化形式儲存于信息系統(tǒng)當中、再以共享的模式流通在信息使用者之間，一旦出現(xiàn)信息被盜用或是數(shù)據(jù)丟失，就將直接影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展，損害企業(yè)的經(jīng)濟利益。如何安全地儲存這些數(shù)字化信息這個問題引申出了目前電子商務(wù)行業(yè)的另一大分支——電子商務(wù)服務(wù)業(yè)。根據(jù)商務(wù)部最新發(fā)布的《中國電子商務(wù)報告2019》數(shù)據(jù)顯示，2019年電子商務(wù)服務(wù)業(yè)營業(yè)收入再次刷新營收紀錄，達到了44741億元，同比去年增長27.24%。我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)包括交易服務(wù)、支撐服務(wù)和衍生服務(wù)三大服務(wù)，衍生服務(wù)是其中最大的細分行業(yè)。衍生服務(wù)中的信息技術(shù)服務(wù)實現(xiàn)了平臺技術(shù)服務(wù)收入超過7900億元，同比增長高達28.1%；云服務(wù)、大數(shù)據(jù)服務(wù)共實現(xiàn)收入3460億元，同比增長高17.6%；信息安全相關(guān)產(chǎn)品收入和服務(wù)收入超過1300億元，同比增長達到12.4%。不難看出信息安全服務(wù)與信息儲存服務(wù)一樣已然成為當前電子商務(wù)企業(yè)得以健康發(fā)展的重要基石，有著巨大的上升潛力。3.2電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析3.2.1國內(nèi)電子商務(wù)行業(yè)低門檻我國早期電子商務(wù)企業(yè)的萌芽同樣來源于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的計算機交易，但當時從業(yè)的大多是小打小鬧的個體戶經(jīng)營，這為后來的網(wǎng)絡(luò)購物平臺興起、無數(shù)小商販涌入行業(yè)埋下了伏筆。近乎毫無門檻的行業(yè)進入障礙帶來的是蔚然成風的電子商務(wù)發(fā)展趨勢和愈發(fā)激烈的行業(yè)內(nèi)部競爭，同類商品的銷售者、甚至有名有姓的企業(yè)往往會陷入傳統(tǒng)的、打價格戰(zhàn)的誤區(qū)當中，一如當初的美團衍生打車服務(wù)與滴滴打車之間愈發(fā)激烈的價格戰(zhàn)導致雙方都損失慘重，忽略了自身的內(nèi)部控制運行，給企業(yè)經(jīng)營造成了危機。3.2.2復合型人才缺失當今社會多元化發(fā)展是大趨勢，企業(yè)對于人才的要求也不再只是專精了，對于時常面對高風險高調(diào)整的電子商務(wù)企業(yè)也是如此。在企業(yè)內(nèi)部控制人員的選擇上面，往往會陷入無人可用、用人不通的窘境之中，這是由于我國國內(nèi)還沒有完全成型的內(nèi)部控制人才培養(yǎng)計劃，許多員工甚至對內(nèi)部控制知之甚少。這不僅使得企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立缺乏專業(yè)有效的意見，更是在推行企業(yè)內(nèi)部控制制度的時候難以得到員工理解，造成設(shè)計優(yōu)良的內(nèi)部控制機制卻無法在企業(yè)內(nèi)部實際落地。內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)得不到良好的推行，企業(yè)的發(fā)展也終將會受到影響。3.2.3風險評估環(huán)境變化迅速通常來說，在高速發(fā)展變化的電子商務(wù)企業(yè)外部大環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風險也會隨之快速變化?；ヂ?lián)網(wǎng)媒介在為企業(yè)工作帶來便利的同時同樣為企業(yè)的發(fā)展帶來了急遽變化的風險，比如網(wǎng)絡(luò)病毒極大地妨礙了信息的有效流通與儲存，同時復雜多樣的網(wǎng)絡(luò)病毒本身就是一種不停變化的風險，這就給企業(yè)的風險評估造成了很大的困難，而這樣的風險在電子簽名被盜用等情況下屢見不鮮，能否及時有效地評估風險、規(guī)避風險，加強對企業(yè)電子信息的風險控制，成為了現(xiàn)如今電子商務(wù)企業(yè)健康長遠發(fā)展道路上急需解決的難題。3.2.4信息系統(tǒng)技術(shù)更新緩慢高速發(fā)展的電子商務(wù)本應(yīng)擁有高效及時的信息傳遞與內(nèi)部控制體制，為何會存在信息傳遞不及時的問題便是因為企業(yè)沒有更新相應(yīng)的電子商務(wù)平臺信息技術(shù)，缺乏與時俱進的應(yīng)用軟件平臺。高速發(fā)展的電子商務(wù)行業(yè)順勢衍生出發(fā)展勢頭不弱的電子商務(wù)服務(wù)業(yè)，其中包含的云服務(wù)等儲存服務(wù)、信息安全產(chǎn)品等安全服務(wù)無一不顯示出與之對應(yīng)的電子商務(wù)輔助行業(yè)同樣處在高速發(fā)展中。3.2.5缺乏相應(yīng)完備的信息安全服務(wù)信息安全產(chǎn)品和服務(wù)在2019年已然實現(xiàn)收入1308億元，這不僅意味著信息安全在民眾眼中逐漸嶄露頭角，亦說明了電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部的信息安全隱患也隨之步入人前。信息竊取、信息篡改、信息假冒、計算機病毒是威脅企業(yè)信息安全的四大主要隱患，而其主要原理都是基于入侵者能夠輕松入侵用戶、企業(yè)信息，并隨后對這些信息進行盜用、修改等操作為自己謀利，危害企業(yè)用戶的自身利益。安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境能使電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，保護其商業(yè)信息不被泄露；同樣的，沒有定時對信息系統(tǒng)進行安全檢測也會帶來內(nèi)部控制隱患。4電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的改進建議4.1強化企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識企業(yè)管理者應(yīng)當保持一顆時常學習的心，認識到信息化的現(xiàn)在企業(yè)治理機構(gòu)正在逐漸趨于扁平化，重新樹立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對內(nèi)部控制與管理模式存在影響的正確認識。在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的時候要有的放矢，精確目標與對應(yīng)的風險，多方面考慮、論證可行性，選擇最佳方案。而健全的法人治理機構(gòu)更是有助于企業(yè)內(nèi)部控制體系的有序建立與有效執(zhí)行。優(yōu)化公司信托代理關(guān)系，保障監(jiān)督機構(gòu)的控制權(quán)，這不僅能有效制衡企業(yè)所有者與企業(yè)管理者之間的利益沖突，本身更是一種內(nèi)部控制機制，讓企業(yè)得以健康運營下去。例如蘇寧易購的管理者就在決定進軍生鮮市場的時候就有意識地吸取了蘇寧總部在電子商務(wù)行業(yè)中的教訓，在社區(qū)生鮮市場的配送中責任到人，加強內(nèi)部控制的監(jiān)管程序，同樣也對內(nèi)部控制的有效運行進行了反向監(jiān)督，其管理者這種不斷學習完善內(nèi)部控制機制的意識為蘇寧帶來了社區(qū)生鮮市場的高份額回報。4.2完善企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)模一般收到企業(yè)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟規(guī)模的影響，而電子商務(wù)企業(yè)也應(yīng)當加強內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，對員工宣傳企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，促進企業(yè)內(nèi)部控制有效推進運行。以相關(guān)政策規(guī)章為導向，參考同行優(yōu)秀經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標、實際發(fā)展情況以及經(jīng)營特點，對內(nèi)部控制體系架構(gòu)進行完善?；跓o紙化辦公在電子商務(wù)行業(yè)的普及，有效統(tǒng)計、檢測收支數(shù)據(jù)成了采購與銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重要一步。同時，將審計人員從財務(wù)部獨立出來，明確審計監(jiān)督職責，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營狀況的內(nèi)部監(jiān)管作用。企業(yè)可以將現(xiàn)代化信息技術(shù)與財務(wù)管理程序和風險評估系統(tǒng)結(jié)合起來，制定相應(yīng)的風險管控措施，以此實現(xiàn)對財務(wù)管理風險的有效識別與及時預防，這不僅能提高財務(wù)管理工作的工作質(zhì)量，還能夠有效促進內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的完善。4.3建立完善的風險評估體系電子商務(wù)行業(yè)的風險控制體系主要由互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的風險識別與信息處理的風險控制兩個方面所構(gòu)成。前者可以幫助企業(yè)在采購與存貨環(huán)節(jié)有效進行決策與規(guī)劃，規(guī)避經(jīng)營失序、資金周轉(zhuǎn)困難，后者能夠保證在企業(yè)最基本的信息構(gòu)成是準確且完善的，而那些不準確或是不完善的信息則會被實時追蹤，保留可靠的信息為企業(yè)決策提供支撐。同樣的，也保護了企業(yè)隱私數(shù)據(jù)不丟失、不被篡改。建立完善的風險評估體系能有效幫助企業(yè)辨別經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險，杜絕信息的丟失或失真。企業(yè)要將現(xiàn)代化信息技術(shù)、財務(wù)管理程序與風險評估系統(tǒng)三者有機結(jié)合，一步一步實現(xiàn)對財務(wù)管理風險的識別和及時考察，同時制定對應(yīng)的風險預防措施與管控措施；其監(jiān)督評價機制還可以借助風險評估系統(tǒng)得到完善，對電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營情況實施事前、事中以及事后全過程的監(jiān)督，做到及時識別其中可能存在的風險，并在分析風險成因后，準確評估其內(nèi)部控制制度有效性，從而對存在的問題進行優(yōu)化，使內(nèi)部控制機制有效性得到提高。4.4引入現(xiàn)代信息技術(shù)保障信息安全要引入現(xiàn)代先進的信息技術(shù)，實現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)供銷一體化、“JIT”模式的有效運行，確保企業(yè)內(nèi)部控制的順利實現(xiàn)。同時，引入現(xiàn)代信息新技術(shù)，還能將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與供應(yīng)鏈技術(shù)、全面預算管理思路相結(jié)合，充分發(fā)揮各職能管理部門的功能，聯(lián)動公司上下，實現(xiàn)高效的信息管理。建立發(fā)達的信息安全系統(tǒng)也能為企業(yè)提供合理的信息共享，引入智能化防火墻技術(shù)、主動對數(shù)據(jù)進行加密以及密碼協(xié)議同步認證等方式都能有效保存企業(yè)隱私信息，規(guī)范企業(yè)信息平臺使用，防微杜漸，有效從內(nèi)部與外部雙向防止信息泄露等情況。數(shù)據(jù)安全問題是步入信息化時代的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)一定會面臨的問題。對數(shù)據(jù)資料進行自動更新備份，也可以對此進行定期備份與不定時檢查，利用多地備份儲存重要數(shù)據(jù)資料；同時在查閱數(shù)據(jù)時，除了設(shè)置密碼外還應(yīng)獲取相應(yīng)的授權(quán)，而相應(yīng)的權(quán)限也應(yīng)當經(jīng)由授權(quán)人經(jīng)過嚴格的審批程序后進行授權(quán)，放在隱私信息被違規(guī)訪問或修改；再者，明確職責分工、確認責任到人，嚴格進行程序控制、權(quán)限控制等內(nèi)部控制措施，能夠有效防止權(quán)力濫用或監(jiān)督不到位帶來的信息泄露風險。4.5自主培養(yǎng)復合型內(nèi)部控制人才在對員工進行篩選與初步入職培訓時，可以將不同方向的培養(yǎng)資料加入到員工的學習課程當中來，如企業(yè)在面臨內(nèi)部控制人才缺失的情況時，可以對當前培訓入職的員工進行內(nèi)部控制相關(guān)的知識培訓，完成學習后，有意向并內(nèi)部控制方面學習優(yōu)秀的員工便可以成為逐步成為企業(yè)培養(yǎng)的復合型內(nèi)部控制人才了。同時，在培養(yǎng)人才時也不應(yīng)紙上談兵，要培養(yǎng)其基層經(jīng)驗，才不至于在完善內(nèi)部控制制度的時候提出難以實施的、假大空的控制建議。而企業(yè)的財務(wù)管理人員也需要逐步向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變，熟悉企業(yè)所依托的信息技術(shù)，完善績效考評機制，高效利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)來創(chuàng)造價值。有了優(yōu)秀的人才儲備，才能維系企業(yè)健康有序發(fā)展的良好道路。5攜程網(wǎng)內(nèi)部控制案例分析5.1攜程網(wǎng)內(nèi)部控制相關(guān)概況中國最大的在線旅游網(wǎng)絡(luò)平臺（OTA）攜程網(wǎng)于近年一月陷入了“假機票門”事件。這起“假機票門”事件的兩起機票風波都源自于兩位事件當事人在1月7日、9日購買的機票被機場告知為無效機票。兩位當事人通過微博、知乎等媒體曝光了自己在攜程網(wǎng)上訂購機票后，在機場登機現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)該機票被機場視為無效。在兩位當事旅客出行當天，機場方面確認該機票兌換人與使用人資料不符而被視為無效機票；機場方面對當事人解釋機票是通過違規(guī)買賣積分得來的，不是通過航空公司正規(guī)售票渠道購買的，所以才造成了無論是電子票號還是旅客證件都無法查詢到此機票。其中一位當事人發(fā)現(xiàn)攜程網(wǎng)先是將偷賣了他人英航積分兌換的機票賣給了他，結(jié)果該張機票在機場核銷時因為涉嫌轉(zhuǎn)賣積分機票導致被認定為無效機票。在該當事人投訴之后，攜程網(wǎng)又借用另一國外積分換了一張同樣無效的機票給他。兩次無效機票最后導致當事人被迫在國外機場接受長達數(shù)個小時的調(diào)查，并不得不購買全價機票返程。5.2攜程網(wǎng)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析5.2.1攜程網(wǎng)內(nèi)部控制存在的問題（1）權(quán)責分配不合理。攜程網(wǎng)是一家經(jīng)典的電子商務(wù)企業(yè)，它在網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境下實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)，其主要業(yè)務(wù)就是向消費者提供網(wǎng)上交通購票服務(wù)。在此次事件爆發(fā)、發(fā)酵之后，攜程網(wǎng)做出回應(yīng)稱票務(wù)供應(yīng)商違規(guī)操作并非攜程官方的錯，而事實上當攜程網(wǎng)對乘客進行第二次補票的時候就應(yīng)當對補票進行機票有效性的審查，甚至早在明確自身作為票務(wù)平臺機構(gòu)確立相關(guān)規(guī)章制度時，它應(yīng)當承擔起票類品質(zhì)的審核工作。攜程網(wǎng)享有了平臺的便利卻不愿意為監(jiān)管平臺環(huán)境、維護交易環(huán)境安全作出舉措，屬于內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境的失調(diào)。部分供應(yīng)商利用假票號應(yīng)付平臺監(jiān)管，等到實際出票再對旅客進行補票從而達到躲避監(jiān)管的效果，攜程更應(yīng)當立即對此次平臺監(jiān)管不力做出內(nèi)部控制失去效力的反饋，而非推諉責任，這不僅使得攜程網(wǎng)官方售票平臺公信力下降，更直接影響到當期票務(wù)的銷量；不僅不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，更導致了更加直觀的營業(yè)利潤降低。（2）信息溝通不及時與控制活動滯后。攜程網(wǎng)不僅在內(nèi)部惡意兌換假票號時沒能有效進行內(nèi)部授權(quán)審批工作，在假票號事件之后也沒能及時對公眾做出反應(yīng)，可以說，這反映出的是攜程網(wǎng)對內(nèi)對外的信息交流不及時，控制活動極度滯后、內(nèi)部控制機制子虛烏有。攜程網(wǎng)由此造成的兩起無效機票事件逐步在網(wǎng)絡(luò)上爆發(fā)，引起了公眾的聲討，其滯后的公關(guān)回應(yīng)更是造成了巨大的商譽減值，給企業(yè)形象帶來了負面影響。無獨有偶，早在2014年就有電子商務(wù)平臺違規(guī)盜取較大數(shù)量的航空公司會員積分兌換機票使得一百多名旅客不得不滯留機場接受調(diào)查，這起假票事件似乎并沒有在攜程網(wǎng)內(nèi)部和管理層間引起警示，而后攜程網(wǎng)出現(xiàn)同樣的經(jīng)營錯誤也理所當然地不可避免。（3）管理層應(yīng)急處理不當。在客戶所購機票被認為涉嫌轉(zhuǎn)賣積分機票、歸屬無效機票后，第二次補發(fā)機票更加應(yīng)該嚴格、謹慎地審查，然而補發(fā)的機票同樣是他人積分兌換而來的無效機票。這不僅表現(xiàn)出攜程網(wǎng)施加控制的控制手段失去了維持企業(yè)穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的作用，更是在內(nèi)部信息的輸出與流通環(huán)節(jié)上缺乏“人”這一重要的靈活能動作用。無效的應(yīng)急補償使得受害客戶最終爆發(fā)，選擇曝光其兌賣假票的行為，給企業(yè)造成了難以挽回的企業(yè)形象損失。而當事件在網(wǎng)上爆發(fā)后，攜程網(wǎng)管理層也沒能及時進行有效的危機公關(guān)，這使得平臺公信力再度下降。5.2.2攜程網(wǎng)內(nèi)部控制存在問題的成因分析缺乏有效的內(nèi)部權(quán)責分配機制。平臺上存在有一部分供應(yīng)商為了躲避監(jiān)管，采取使用假票號先應(yīng)付平臺監(jiān)管的方法，而等到實際出票再對旅客進行補票。這一違規(guī)操作雖然有效地躲避了平臺監(jiān)管，卻也造成了顧客更差的消費體驗。攜程更應(yīng)當立即對此次平臺監(jiān)管不力做出內(nèi)部控制失去效力的反饋，而非推諉責任，這不僅使得攜程網(wǎng)官方售票平臺公信力下降，更直接影響到當期票務(wù)的銷量；不僅不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，更導致了更加直觀的營業(yè)利潤降低。2014年曾經(jīng)曝有電子商務(wù)平臺違規(guī)盜取較大數(shù)量的航空公司會員積分兌換機票造成了一百多名旅客不得不因手持無效機票而滯留機場接受調(diào)查。攜程網(wǎng)平臺的管理者不僅不引以為戒加強企業(yè)內(nèi)部控制體系完善進程，甚至還放松了平臺銷售的監(jiān)管，可以說，攜程網(wǎng)管理者對電子商務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的忽視是造成這次事件的主要原因。信息系統(tǒng)落后。而信息溝通的滯后則大多是源于信息系統(tǒng)的滯后，缺乏專業(yè)的會計信息系統(tǒng)、會計內(nèi)部控制系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進行快速處理與有效審計。這類信息技術(shù)在電子商務(wù)這一高速信息化的行業(yè)內(nèi)是不可或缺的重要輔助工具，如果信息系統(tǒng)更新迭代不及時，那么企業(yè)內(nèi)部信息溝通交流滯后也就在所難免了。滯后的企業(yè)內(nèi)部信息溝通甚至會帶來控制活動極度滯后，使得電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制機制形同虛設(shè)，更何況是本就缺乏內(nèi)部控制機制建設(shè)的攜程網(wǎng)，由此攜程網(wǎng)因內(nèi)部控制體系缺失而爆發(fā)出這兩起假票事件也不足為奇。員工缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制與應(yīng)急處理知識。管理層缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制意識與應(yīng)對業(yè)務(wù)存在問題時的處理能力，這些原因共同導致了攜程網(wǎng)公關(guān)不力的情況。員工匱乏的內(nèi)部控制意識使得企業(yè)經(jīng)