【稅會實(shí)務(wù)】庫存材料損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理之我見

我們只分享有價(jià)值的知識點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實(shí)務(wù)】庫存材料損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理之我見企業(yè)原材料盤虧毀損的會計(jì)處理方法一般是：原材料盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”科目。如果企業(yè)購進(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失（即下文稅法所稱的非正常損失），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計(jì)處理：對于入庫的殘料價(jià)值，借記“原材料”科目，對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失（即下文會計(jì)所稱的一般經(jīng)營損失）部分，記入“管理費(fèi)用”科目；屬于非常損失（即下文會計(jì)所稱的非常損失）的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。

筆者認(rèn)為，有關(guān)庫存材料盤虧或毀損時(shí)所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理解釋不是很清楚，很容易迷惑初學(xué)者，而且有些會計(jì)處理也不太妥當(dāng)，比如，“管理不善形成的被盜竊、霉?fàn)€變質(zhì)凈損失屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同時(shí)也屬于一般經(jīng)營損失要記入管理費(fèi)用”這句話怎么理解？庫存材料發(fā)生的非正常損失涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)轉(zhuǎn)出？殘值部分涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額也要轉(zhuǎn)出嗎？下面談一下筆者的看法。

一、庫存材料損失的進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理方面存在的問題及注意事項(xiàng)

（一）稅法所稱的非正常損失與會計(jì)所稱的非常損失含義不一樣

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令「1993」第134號）第十條規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第38號）第二十一條明確規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：1.自然災(zāi)害損失；2.因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；3.其他非正常損失。

以上條例及實(shí)施細(xì)則（簡稱稅法）所稱的非正常損失強(qiáng)調(diào)了自然災(zāi)害這一不可抗力發(fā)生的客觀事實(shí)和管理不善這一主觀因素。如果因過期失效、水份蒸發(fā)、收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的損失以及因市場原因?qū)е麓尕洔p值造成的損失不屬于非正常損失。非正常損失與正常損失相對應(yīng)，正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，應(yīng)當(dāng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。

會計(jì)所稱的非常損失是指由于自然災(zāi)害、意外事故造成的損失，強(qiáng)調(diào)的是自然災(zāi)害、意外事故這一不可抗力客觀事實(shí)造成的損失，不包括稅法所說的因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等主觀原因形成的損失。非常損失與一般經(jīng)營損失相對應(yīng)，一般經(jīng)營損失計(jì)入管理費(fèi)用，非常損失計(jì)入營業(yè)外支出。

（二）庫存材料毀損，殘料價(jià)值涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出

庫存材料遭受稅法所說的非正常毀損后，剩余的殘料價(jià)值并不是已經(jīng)損失掉的部分，殘料或許還可以作為原材料再被加工成其他物品，即使不被加工成其他物品，也可以直接對外出售。無論出售殘料加工成的其他物品，還是直接出售殘料時(shí)，都會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，與購入原材料時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額相對應(yīng)。因此，對于遭受稅法所稱的非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價(jià)值的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計(jì)算。

（三）盤虧、毀損各種庫存材料時(shí)，不應(yīng)轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額

盤虧、毀損各種原材料時(shí)，由于未查明原因，不知道是屬于稅法所稱的正常損失還是非正常損失，不能確定是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在盤虧、毀損各種材料時(shí)只能轉(zhuǎn)出盤虧毀損材料的實(shí)際成本，不應(yīng)轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額。只有查明確實(shí)屬于稅法所稱的非正常損失時(shí)，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額才不允許抵扣。因此只能在查明原因批準(zhǔn)處理時(shí)再轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）庫存材料盤虧毀損部分涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算

由于發(fā)現(xiàn)原材料盤虧、毀損時(shí)不轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有查明原因批準(zhǔn)處理時(shí)才轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，盤虧毀損庫存材料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而應(yīng)在批準(zhǔn)處理時(shí)，根據(jù)處理結(jié)果直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“其他應(yīng)收款”科目、“管理費(fèi)用”科目或“營業(yè)外支出”等科目。

二、庫存材料發(fā)生盤虧、毀損時(shí)的會計(jì)處理

首先，發(fā)現(xiàn)原材料短缺毀損時(shí)，由于短缺毀損原因未查明，不能確定其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，因此先不考慮其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)根據(jù)原材料盤點(diǎn)表中所列的盤虧或毀損原材料的實(shí)際成本編制如下分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（不含進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料實(shí)際成本）貸：原材料（不含進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料實(shí)際成本）

然后，查明原因后，根據(jù)不同原因和不同的處理結(jié)果分別進(jìn)行如下會計(jì)處理。

（一）若屬于自然損耗形成的定額內(nèi)損耗或收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的損失

這種損失屬于稅法所稱的正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不必轉(zhuǎn)出；這種損失屬于會計(jì)所稱的一般經(jīng)營損失，所以將不含進(jìn)項(xiàng)稅額的按原材料實(shí)際成本計(jì)算的損失轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用（計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額）

（二）若屬于管理不善造成原材料被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失

這種損失屬于稅法所稱的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；同時(shí)這種損失屬于會計(jì)所稱的一般經(jīng)營損失，要將其凈損失轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用（扣除殘料價(jià)值和過失人賠款后的凈損失）

原材料（殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款（過失人賠款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（不含殘值部分的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額）

（三）若屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的原材料毀損

這種毀損屬于稅法所稱的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；同時(shí)這種損失屬于會計(jì)所稱的非常損失，要將其凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

借：營業(yè)外支出（扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失）

原材料（殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（不含殘值部分的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額）

三、庫存材料短缺與毀損進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理案例分析

案例1：某工業(yè)企業(yè)庫存材料盤虧損失10公斤，實(shí)際單位成本每公斤100元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170元。

1.發(fā)現(xiàn)庫存材料短缺時(shí)，將材料盤點(diǎn)報(bào)告單中盤虧原材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

貸：原材料1000

2.查明原因，依據(jù)規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，按照盤虧的不同原因和不同處理結(jié)果作出進(jìn)一步的會計(jì)處理。

（1）若盤虧的10公斤原材料是由于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

（2）若盤虧的10公斤原材料是由于過失人造成的，應(yīng)由過失人賠償。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收過失人賠款1170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170

案例2：某工業(yè)企業(yè)庫存材料毀損30公斤，實(shí)際單位成本每公斤100元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為510元。經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償400元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值500元。

1.發(fā)現(xiàn)材料毀損時(shí)，將材料盤點(diǎn)報(bào)告單中毀損原材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

貸：原材料3000

2.查明原因，根據(jù)規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作如下處理：

先計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：（3000－500）×17％＝425（元）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收過失人賠款400

原材料500

管理費(fèi)用2525

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）425

案例3：假如案例2中的材料毀損是由于火災(zāi)引起的，應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司賠償2200元，其余資料相同。查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)則應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款2200

原材料500

營業(yè)外支出725

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）425

會計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì)、酒店企業(yè)會