會計核算方面存的問題

1會計核算存在的問題四川成都2015年4月17日第一頁，共四十三頁。會計核算方面的問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題1.合規(guī)經(jīng)營問題問題:部分公司未取得燃氣經(jīng)營許可證，不具備獨立經(jīng)營燃氣資格，無法辦理工商變更，無法辦理一般納稅人，對收入的結(jié)轉(zhuǎn)、成本的確定均產(chǎn)生重要影響。為了規(guī)避稅務或者工商處罰，這些公司的大部分收入均掛賬預收賬款，未按照權(quán)責發(fā)生制確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，導致收入、成本存在大額跨期現(xiàn)象，不能真實的反映公司的經(jīng)營成本和財務狀況。第三頁,共四十三頁。2.合并報表范圍問題:新成立子公司，由于股權(quán)投資計劃未獲得上級單位的批準、人員未到位、財務系統(tǒng)未建賬等原因，未及時納入合并范圍。停止經(jīng)營，尚未清算的子公司未納入合并范圍。被投資公司已被合作方接管，公司法定代表人、管理層及財務人員已變更為合作方的人員，公司的資產(chǎn)、銀行戶頭、稅控都由合作方控制，對被投資公司的生產(chǎn)經(jīng)營已失去控制力，不應再納入合并范圍。本年喪失控制權(quán)的子公司由于系統(tǒng)中未取消賬套設置，本年仍將其納入合并范圍。第四頁,共四十三頁。3.應收、預付款項問題:對于應收款項未建立完善的清償計劃，對方單位還款協(xié)議執(zhí)行不力，未主動追償債權(quán)，導致應收款項長期掛賬，回款存在障礙。預付賬款未及時取得發(fā)票結(jié)算，長期掛賬，主要表現(xiàn)在如下幾個方面:備用金余額系無票費用，長期掛賬。另外，存在員工報銷沖減其他員工名下的備用金的情況。應收款項長期掛賬，已經(jīng)逾期或已無法收回，存在一定財務風險，未計提減值準備。第五頁,共四十三頁。3.應收、預付款項（續(xù)）問題:預付工程款、土地租賃款等，未取得發(fā)票進行結(jié)算。預付的搬遷補償費已取得發(fā)票，尚未進行賬務處理。預付的設備采購款已投入使用，預付賬款尚未結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)并計提折舊。合同終止，預付款項存在減值跡象，未計提減值準備。第六頁,共四十三頁。4.存貨問題:（1）計量方面:①賬面庫存量與實際庫存量差異較大，氣量損耗未及時核銷。②存貨盤點時發(fā)現(xiàn)部分材料盤虧及部分燃氣表待維修，系原股東經(jīng)營時形成，時間比較長。③個別公司記賬有誤，入庫數(shù)量和出庫數(shù)量錄入不準確。④個別公司存貨發(fā)出數(shù)量與計入成本的數(shù)量不一致。第七頁,共四十三頁。4.存貨（續(xù)）問題:（2）計價方面:①存貨的發(fā)出價格不統(tǒng)一。如:有的公司按照加權(quán)平均法計算每月的單位成本，有的公司按照當月采購金額除以當月采購數(shù)量計算單位成本，有的單位手工計算單位成本，計算金額有誤。有的公司當月新增數(shù)量為卸液量（不含采購氣損數(shù)量），有的公司當期新增數(shù)量為采購量（含采購氣損數(shù)量）；第八頁,共四十三頁。4.存貨（續(xù)）問題:（2）計價方面:②某公司存貨出庫單價的確定采用加權(quán)平均法，應按成本中心核算，入庫時按各成本中心的單價入庫，出庫時不是按每個成本中心的加權(quán)平均單價出庫，而是按照整個庫存層面的加權(quán)平均單價出庫，導致各成本中心出現(xiàn)庫存結(jié)余數(shù)量為正，金額為負的現(xiàn)象；另外氣損未在月底結(jié)轉(zhuǎn)。③有的公司庫存商品LNG天然氣購進支付的運費、裝卸費、租車費等費用沒有計入采購成本，在天然氣加工成本歸集月底結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本，未在出售和結(jié)存庫存商品之間分攤。第九頁,共四十三頁。4.存貨（續(xù)）問題:（3）核算方面:個別公司庫存商品期初金額、數(shù)量不準確，財務賬面與生產(chǎn)日報表差異較大，財務核算不規(guī)范，場站的基礎數(shù)據(jù)管理混亂，與客戶的成交數(shù)量確認單保管不完整，有些客戶無加氣數(shù)量確認單，最終導致上年末庫存數(shù)量、金額異常，成本金額不正確。第十頁,共四十三頁。5.長期股權(quán)投資問題:由于新成立的公司沒有被批準，財務無法建賬，所屬企業(yè)對子公司的投資在其他貨幣資金-存出投資款或其他應收款科目中核算，投資款沒有在長期股權(quán)投資核算。對聯(lián)營企業(yè)投資未按照權(quán)益法進行核算。第十一頁,共四十三頁。6.固定資產(chǎn)問題:達到預定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)資不及時，導致折舊計提不準確。固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)讓，尚未繼續(xù)賬務處理。不需安裝的在建工程未及時轉(zhuǎn)資并計提折舊。第十二頁,共四十三頁。7、在建工程問題:（1）在建工程財務進度滯后，主要存在以下幾種情況:①未按工程進度和設備領用情況暫估在建工程金額，部分已完工工程與部分已到貨驗收設備未及時計入在建工程，實際支付款項或收到發(fā)票后才計入在建工程。②工程款長期在預付賬款核算，待整個工程竣工后，對方才開具發(fā)票，未按照工程進度及時結(jié)轉(zhuǎn)在建工程,財務進度滯后。第十三頁,共四十三頁。7、在建工程（續(xù)）問題:在建工程達到預定可使用狀態(tài)未及時轉(zhuǎn)資在建工程項目已達到預定可使用狀態(tài)，已投入使用正常營運，由于未辦理竣工決算或部分工程項目未結(jié)算，在建工程未及時轉(zhuǎn)資并計提折舊。并且項目投入使用之后發(fā)生的成本仍在在建工程核算。在建工程未達到預定可使用狀態(tài)提前轉(zhuǎn)資（為完成財政退稅）在建工程實際尚未達到預定可使用狀態(tài)，提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，未計提折舊。第十四頁,共四十三頁。7、在建工程（續(xù)）問題:（4）在建工程項目的核算主體不清晰①在建工程中核算其他公司的工程項目，項目在本公司核算，運營收入在其他公司核算。②在建工程加氣站、撬裝站在母公司和子公司賬面均都核算，因主要設備招投標、和供應商簽訂合同均為母公司，所以主要設備在本部入賬，土建和零星采購在子公司核算。第十五頁,共四十三頁。7、在建工程（續(xù)）問題:（5）在建工程核算的其他問題①在建工程試運行期間的收入未按照抵減運行成本后的金額沖減在建工程成本。②已停建預計不會再開工的項目無法為公司帶來預期收益，前期費用未進行處理，已發(fā)生的成本存在減值跡象，未計提減值準備。③發(fā)票抬頭有誤，導致在建工程長期掛賬無法處理。④項目未竣工決算，固定資產(chǎn)不斷增加預轉(zhuǎn)固原值，導致同一項資產(chǎn)原值在未決算前不斷變化。第十六頁,共四十三頁。7、在建工程（續(xù)）問題:（5）在建工程核算的其他問題—續(xù)⑤非安裝設備采購通過在建工程科目核算，未及時轉(zhuǎn)資。⑥在建工程—基建管理費中，包含一些不合理資本化的費用，如管理部門的資產(chǎn)折舊、工資、差旅費、招待費、辦公費、咨詢審計費、會議費、租賃費及開辦費等。⑦與在建工程相關的技術(shù)服務費未資本化，全部計入管理費用。⑧在建工程明細項目核算不太清晰，部分項目在其他項目中核算，“公共”項目核算混亂。第十七頁,共四十三頁。8、無形資產(chǎn)問題:（1）無形資產(chǎn)核算問題已取得土地使用證的土地資產(chǎn)，符合無形資產(chǎn)確認條件，仍在在建工程或預付賬款中列示，未單獨作為無形資產(chǎn)核算并開始攤銷。無形資產(chǎn)入賬價值與實際不符，土地使用權(quán)居間服務停止后，故居間服務費計入無形資產(chǎn)缺乏依據(jù)。第十八頁,共四十三頁。8、無形資產(chǎn)（續(xù)）問題:（2）無形資產(chǎn)攤銷不準確①已簽訂了出讓合同、支付了出讓金并已辦理土地使用證，但尚未對無形資產(chǎn)開始攤銷。②實際攤銷年限與土地使用權(quán)證使用年限不符，導致每年攤銷金額不準確。第十九頁,共四十三頁。9、商譽問題:某公司在以前年度溢價收購子公司時，形成商譽，目前2014年度被收購公司（無形資產(chǎn)評估增值部分入賬后）均為虧損，某公司尚未對商譽計提減值準備。某公司多年來一直未按照企業(yè)會計準則規(guī)定核算商譽，而是將長期股權(quán)投資成本大于被合并企業(yè)合并日賬面凈資產(chǎn)按持股比例計算所享有份額的差額記入商譽。經(jīng)審計，該商譽在合并報表層面應體現(xiàn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，并計提折舊或攤銷。第二十頁,共四十三頁。10、預收、應付款項問題:預收、應付款項長期掛賬，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:①未結(jié)算的IC卡款項在預收賬款長期掛賬。②LNG加氣站賬面記錄與實際不符合，賬面預收賬款已經(jīng)沒有余額，但是還有部分客戶IC卡有余額，并且還在消費。③收到昆侖能源總部撥付的推車獎勵在其他應付款掛賬，因款項具體性質(zhì)及用途不清晰，未進行賬務處理。第二十一頁,共四十三頁。11.稅費問題:部分公司印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅計提不足企業(yè)自用的庫存商品未計提銷項稅。第二十二頁,共四十三頁。12.應付職工薪酬問題:（1）工資性支出未通過應付職工薪酬核算①兌現(xiàn)獎在其他應付款-其他項中核算，未通過應付職工薪酬科目。②以現(xiàn)金形式定額發(fā)放的過節(jié)補貼、通訊、通勤、出差補助以及按行駛公里數(shù)發(fā)放的司機差旅費補貼直接計入成本及管理費用差旅費，未納入職工薪酬工資核算。③按月支付的加氣提成，該款項在銷售費用-其他費用核算，未納入職工薪酬工資核算。第二十三頁,共四十三頁。12.應付職工薪酬第二十四頁,共四十三頁。12.應付職工薪酬（續(xù)）問題:福利費核算以自有集體宿舍及租入集體宿舍為職工免費提供住宿，租賃費及折舊費計入管理費用，未納入應付職工薪酬-福利費核算。職工社會保險費等由他人負擔①雙方簽訂有借聘協(xié)議，借聘人員的工資、獎金、津貼等工資性收入由借聘方承擔，而社保則由被借聘人員原單位承擔。②委派人員工資在被委派單位計提，社保在原單位計提。第二十五頁,共四十三頁。12.應付職工薪酬（續(xù)）問題:（4）其他薪酬方面核算①個別公司工資在管理費用、銷售費用、在建工程和天然氣加工成本中分攤，但工會經(jīng)費全部計入管理費用，未分配到各項成本費用中。②計提的工會經(jīng)費、職教費、未發(fā)放工資等通過“其他應付款”核算，未按照準則在“應付職工薪酬”核算。③簽訂的《…管道及場站管理委托合同》所對應的業(yè)務實質(zhì)為相關人員勞務成本，產(chǎn)生的支出直接計入成本費用，未通過應付職工薪酬進行核算。第二十六頁,共四十三頁。13.收入、成本問題:（1）計量問題①部分公司居民天然氣用氣量根據(jù)向上游采購量減去加氣站統(tǒng)計量、工商業(yè)用戶確認量、LNG生產(chǎn)用氣統(tǒng)計量、預計千分之三的氣損后倒擠得出，用氣量受到工商業(yè)客戶確認、加氣站統(tǒng)計等的數(shù)據(jù)準確的影響。還有部分無經(jīng)營資質(zhì)子公司采購天然氣，由于子公司無經(jīng)營資質(zhì)未確認收入，故公司未確認對該子公司的銷售，該部分用量也倒擠至居民用戶。第二十七頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）問題:（1）計量問題—續(xù)②部分公司對CNG銷售量的確認，采用“以購代銷”方式，即每月以購入量作為銷量數(shù)據(jù)，不計期末庫存。每月按收入額，分別不同的收費項目和價格，計算出分項目的銷售量，最后由預收賬款—IC卡（卡表預付氣量金額）調(diào)整平衡。不正確的的核算和不準確的計量可能導致“預收賬款”數(shù)額與實際產(chǎn)生差距，形成潛盈或潛虧。不核算期末庫存數(shù)額，不能正確計算CNG的損耗量。第二十八頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）問題:（1）計量問題—續(xù)③某公司采用管輸方式向居民和部分社會零散商戶供應天然氣，管輸計量只有在門站設一個流量計，在各獨立小區(qū)沒有計量，無法區(qū)分卡表用氣量和普表用氣量。城市燃氣業(yè)務每月按照門站流量計讀數(shù)確認當月收入成本，但其相應憑證后附的附件為各個普表燃氣用戶的抄表單據(jù)，以及IC卡用戶的充值記錄，附件與憑證確認金額無直接聯(lián)系。且普表收費采用上門抄表收費。第二十九頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）問題:（2）收入確認滯后①小規(guī)模納稅人，進項稅不能抵扣，待取得一般納稅人資格時結(jié)轉(zhuǎn)收入，導致收入確認滯后。②個別公司因?qū)俚亻_具發(fā)票問題未能與當?shù)囟悇諈f(xié)調(diào)一致，且結(jié)算金額也不確定，未及時開具銷售發(fā)票，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。第三十頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）問題:（3）收入成本存在跨期現(xiàn)象①未按照場站實際業(yè)務數(shù)據(jù)確認收入成本，收入成本確認缺乏準確有效的依據(jù)，導致當年發(fā)生的收入未及時入賬，收入存在跨期現(xiàn)象。②部分公司未取得經(jīng)營資質(zhì)，但已開始經(jīng)營。為了規(guī)避稅務或者工商處罰，這些公司的大部分收入均掛賬預收賬款、成本在預付賬款核算，自取得經(jīng)營資質(zhì)后再確認收入成本，導致收入、成本存在跨期現(xiàn)象。第三十一頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）（5）收入與成本不配比①向外租賃汽車,取得其他業(yè)務收入,汽車折舊未計入其他業(yè)務支出。②將預收的工程款確認為其他業(yè)務收入,每月按照實際發(fā)生的安裝成本在工程施工中歸集,月底全部結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務成本,收入與成本不配比。③有的公司加注站等資產(chǎn)列示在本部,收入在其他公司核算,造成各公司收入與成本不配比。④無實質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務發(fā)生,發(fā)生勞務費計入勞務成本,收入與成本不匹配。問題:第三十二頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）問題:（6）收入、成本確認錯誤①在建工程在達到預定可使用狀態(tài)之前，試運行收入確認銷售收入，未沖減在建工程成本。②某公司將加氣站承包，未按照經(jīng)濟實質(zhì)確認出租收入，而按照倒推氣量同時確認收入、成本，導致虛增收入、成本。③公司對于是否開票用戶IC卡充值優(yōu)惠部分核算方法不一致。需開票用戶按照商業(yè)折扣后金額開具發(fā)票，確認收入；不需開票用戶按照實際收款與贈送部分之和確認收入，再將贈送部分在當月全額確認“銷售費用-其他費用”，致使收入、費用虛增。第三十三頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）問題:（6）收入、成本確認錯誤④有的公司為了核算方便，收入、成本在母公司核算，該公司僅核算發(fā)生的期間費用。⑤銷售過程合理損耗各公司處理不一致:有的公司轉(zhuǎn)入應付賬款-臨時單位，有的公司計入銷售費用，有的公司計入主營業(yè)務成本。第三十四頁,共四十三頁。13.收入、成本（續(xù)）問題:（7）天然氣輸配工程施工與安裝業(yè)務①關于天然氣輸配工程施工與安裝業(yè)務，各單位收入、成本確認的原則不統(tǒng)一。有的公司完工驗收后一次性確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，有的公司按進度確認收入、成本。②在工程施工科目歸集已開票結(jié)算的成本費用，但未按照權(quán)責發(fā)生制原則暫估未結(jié)算或開票的成本費用，且財務輔助賬核算也未完全按照項目進行歸集。③工程施工及工程物資結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務成本的憑證均無附件，工程施工由業(yè)務部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)進行結(jié)轉(zhuǎn)但數(shù)據(jù)準確性無法核實，工程物資無產(chǎn)品輔助核算，其結(jié)轉(zhuǎn)的物資的單價、數(shù)量的準確性無從考證。第三十五頁,共四十三頁。14.費用問題:費用列支不完整①租用寫字樓尚未簽訂房屋租賃合同，也未在賬面計提房屋租金,費用列支不完整。②勞務費成本未掛賬，成本費用列支不全。費用跨期①租賃費以收付實現(xiàn)制確認，未按照權(quán)責發(fā)生制分攤到租賃期間，存在跨期。②安全補貼、保健費、招待費、修費費、電費等費用支付滯后，存在跨期。第三十六頁,共四十三頁。14.費用（續(xù)）費用未攤銷:租賃房屋的租金、預付的電費一次性進入當期的成本費用，未按照權(quán)責發(fā)生制按月攤銷。公共費用未分攤:各事業(yè)部對其管轄的幾家公司管理費用、人工費用分攤不合理,相應的人工成本和管理費用全部由事業(yè)部所在公司承擔。銀行手續(xù)費各單位核算方法不一致，在管理費用或銷售費用中核算，未計入財務費用?；I建期間所發(fā)生的所有與日常經(jīng)營活動有關的費用，如:辦公費、業(yè)務招待費、會議費等，金額共計記入在建工程，未計入當期損益。問題:第三十七頁,共四十三頁。14.費用（續(xù)）問題:各單位對租賃移動加液車的成本核算不一致，有的公司在管理費用、銷售費用、營業(yè)成本均有核算，而有的公司均計入銷售費用。應計入管理費用的印花稅計入營業(yè)費用；管理費用和銷售費用兩個科目使用混亂。罰款支出在管理費用科目核算。第三十八頁,共四十三頁。15.其他核算問題（1）業(yè)務處理問題融資租賃業(yè)務,由于出租方不具有融資租賃資質(zhì),無法開據(jù)相關發(fā)票,承租方按經(jīng)營租賃業(yè)務進項核算。業(yè)務摘要描述主體容易產(chǎn)生異議,與實際業(yè)務描述不一致。調(diào)賬未寫調(diào)賬說明,由于調(diào)賬數(shù)量較大,導致賬務不購清晰。企業(yè)在進行某些賬務處理時,未按照權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務處理。問題:第三十九頁,共四十三頁。