注冊會計師審計（綜合題）模擬試卷1（共178題）

注冊會計師審計（綜合題）模擬試卷1（共5套）（共178題）注冊會計師審計（綜合題）模擬試卷第1套一、簡答題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)1、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司2019年末的一筆大額銀行借款已于2020年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，結(jié)果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。(2)A注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2019年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結(jié)果滿意。(3)A注冊會計師對應(yīng)收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應(yīng)收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。(4)A注冊會計師擬對甲公司應(yīng)付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。(5)A注冊會計師評估認為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對重要的銀行借款實施函證程序。(2)不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實施函證／在期末審計時應(yīng)再次發(fā)函。／只有重大錯報風(fēng)險評估為低水平，才可以在期中實施函證。(3)不恰當(dāng)。函證不能為準確性、計價和分攤認定／應(yīng)收賬款壞賬準備的計提提供充分證據(jù)。(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度。(5)恰當(dāng)。知識點解析：暫無解析2、甲銀行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，在對甲銀行2018年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中遇到下列事項：(1)ABC會計師事務(wù)所于2018年1月1日與甲銀行共同組成服務(wù)團隊向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù)。(2)審計項目組成員A注冊會計師與甲銀行財務(wù)經(jīng)理畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。(3)B注冊會計師在2017年度擔(dān)任甲銀行的獨立董事，在2018年3月1日從甲銀行離職，加入甲銀行財務(wù)報表審計的項目組中。(4)甲銀行H支行由于年末結(jié)賬，向ABC會計師事務(wù)所借調(diào)人員從事財務(wù)報表數(shù)據(jù)錄人工作。ABC會計師事務(wù)所安排審計項目組成員C注冊會計師協(xié)助H支行的工作。(5)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。丙公司于2017年2月將乙保險公司與丁保險公司合并成為戊保險公司。審計項目組成員D注冊會計師購買戊公司1000股股票。截至2018年12月31日，這些股票市值為30000元。(6)E注冊會計師擔(dān)任甲銀行2013至2015年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師，其晉升為合伙人后擔(dān)任2016年度至2017年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所委派其擔(dān)任甲銀行2018年度財務(wù)報表的負責(zé)人。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析3、A注冊會計師負責(zé)對甲公司2018年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了貨幣單元抽樣方法。相關(guān)事項如下：(1)A注冊會計師將2018年全年的每一筆應(yīng)收賬款明細賬定義為抽樣單元。(2)為了保證抽取的樣本能更好地代表總體，A注冊會計師對總體進行了分層。(3)A注冊會計師將應(yīng)收賬款與預(yù)收款項一并進行審計，其預(yù)計甲公司預(yù)收款項存在低估風(fēng)險，故對預(yù)收款項也實施了貨幣單元抽樣予以驗證。(4)A注冊會計師認為采用貨幣單元抽樣能夠保證以更高的效率抽取錯報金額較大的項目。(5)推斷的總體錯報上限小于可容忍錯報，A注冊會計師作出了接受總體的審計結(jié)論。要求：針對事項第(1)至(5)，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：(1)不恰當(dāng)。貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元。(2)不恰當(dāng)。貨幣單元抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層，無須人為分層。(3)不恰當(dāng)。貨幣單元抽樣不適合用于測試低估。(4)不恰當(dāng)?？傮w中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率，項目金額越大(而不是錯報金額)，被選中的概率就越大。(5)恰當(dāng)。知識點解析：暫無解析4、2018年1月，ABC會計師事務(wù)所與XYZ會計師事務(wù)所合并成立DEF會計師事務(wù)所，DEF會計師事務(wù)所擬訂了新的質(zhì)量管理體系，相關(guān)規(guī)定摘錄如下：(1)項目經(jīng)理對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。(2)基于保證事務(wù)所業(yè)績考慮，每位項目經(jīng)理每年至少完成1000萬元的業(yè)績。(3)僅針對接受鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師需要遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。(4)以兩年為周期，周期內(nèi)至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認。(5)項目合伙人應(yīng)當(dāng)負責(zé)項目質(zhì)量復(fù)核人員的委派。(6)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人對質(zhì)量管理體系的運行承擔(dān)責(zé)任。要求：針對上述第(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：(1)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所主要負責(zé)人對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。(2)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，給項目經(jīng)理制定過高的銷售業(yè)績，可能會犧牲服務(wù)質(zhì)量。(3)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。(4)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認。(5)不恰當(dāng)。應(yīng)由會計師事務(wù)所委派項目質(zhì)量復(fù)核人員。(6)恰當(dāng)。知識點解析：暫無解析二、綜合題(本題共11題，每題1.0分，共11分。)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計工期15個月。(2)甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求，開始設(shè)計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除。(3)2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同。為其定制c產(chǎn)品，并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產(chǎn)品的主要原材料。(4)2018年，由于競爭對手改進生產(chǎn)工藝，大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量，甲公司d產(chǎn)品的訂單量銳減。(5)2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項新技術(shù)，甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險并享有研發(fā)成果。委托合同總價款5000萬元，合同生效日預(yù)付40％，成果交付日支付剩余款項。該研發(fā)項目2018年末的完工進度約為30％。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動化控制進行生產(chǎn)工人的排班調(diào)度，以提高生產(chǎn)效率。A注冊會計師認為該控制與審計無關(guān)，擬不納入了解內(nèi)部控制的范圍。(2)甲公司供應(yīng)商數(shù)量多，采購交易量大。A注冊會計師擬對采購與付款循環(huán)相關(guān)的財務(wù)報表項目實施綜合性方案，采用隨意抽樣測試相關(guān)內(nèi)部控制的運行有效性，采用貨幣單元抽樣測試應(yīng)付賬款的準確性和完整性。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制，發(fā)現(xiàn)一個偏差。因針對職工薪酬實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師認為該偏差不構(gòu)成缺陷，相關(guān)控制運行有效。(2)A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司2018年度的借款利息支出，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在600萬元差異，因可接受差異額為500萬元，A注冊會計師要求管理層更正了100萬元的錯報。(3)甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為2000萬元。由于無法實施監(jiān)盤，且認為函證很可能無效，A注冊會計師檢查了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù)，查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應(yīng)商的庫存信息，據(jù)此認可了該項存貨的數(shù)量。(4)甲公司原材料年末余額為10000萬元，包括3000個項目。A注冊會計師在實施計價測試時，抽樣選取了50個項目作為測試樣本，發(fā)現(xiàn)兩個樣本存在錯報，這兩個樣本的賬面金額為150萬元和50萬元，審定金額為120萬元和40萬元。A注冊會計師采用比率法推斷的總體錯報為2400萬元。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬元。甲公司管理層追回了該款項，并將出納開除。因該事項未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報，A注冊會計師認為無需再與治理層溝通。(2)甲公司2018年度財務(wù)報表存在一筆未更正錯報400萬元，系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，A注冊會計師認為該錯報不重大，不影響審計結(jié)論。(3)甲公司于2019年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關(guān)2018年度財務(wù)報表的書面聲明，A注冊會計師未再要求前任管理層提供書面聲明。(4)在審計報告日后、財務(wù)報表報出日前，甲公司2018年末的一項重大未決訴訟終審結(jié)案，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2018年度財務(wù)報表。在對該調(diào)整實施審計程序后，A注冊會計師對重新批準的財務(wù)報表出具了新的審計報告。要求：5、針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅影響)。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析6、針對資料三第(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析7、針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析8、針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析ABE會計師事務(wù)所接受了甲公司2018年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。并指派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司為釀酒行業(yè)的上市公司，從事暢飲牌系列酒的釀造與銷售，產(chǎn)品分為高、中、低三個檔次。存貨主要包括糧谷、甘薯干和罐裝酒，其中糧谷和甘薯干貯存在8個簡易棚內(nèi)，罐裝酒貯存在甲公司倉庫內(nèi)，甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。其他相關(guān)資料如下：資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)行業(yè)資料及甲公司以往的財務(wù)數(shù)據(jù)表明，同類酒的銷售旺季為每年的1月份、10月份、11月份和12月份，通常情況下，旺季的營業(yè)收入占全年的比例約為50％。但2018年10月初，國務(wù)院有關(guān)禁止公款消費高檔酒等一系列規(guī)定發(fā)布后，甲公司的股價下降60％，10月份銷售額環(huán)比下降50％。為刺激消費，甲公司擬自2019年年初開始按3～5折的價格銷售部分高檔酒。(2)2017年年末甲公司參照行業(yè)情況制定的2018年度業(yè)績增長目標(biāo)為10％，并承諾如果業(yè)績目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)，將給相關(guān)管理人員及銷售人員發(fā)放高額年終獎，截至2018年年末，經(jīng)測算，甲公司業(yè)績增長率為10．03％。(3)自2018年年初開始，甲公司高層管理人員有5人突然先后離職，甲公司在管理人員儲備上處于被動境況。(4)2018年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司2018年1月開始建設(shè)的新生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。2018年年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開通，但受國務(wù)院相關(guān)政策的影響，新生產(chǎn)線擬生產(chǎn)的高端酒市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動新生產(chǎn)線的建設(shè)。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下表所示。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了貨幣資金審計的審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在就計劃的審計范圍和時間安排與治理層進行溝通時，A注冊會計師與甲公司治理層商定庫存現(xiàn)金的盤點時間為12月份的第二個周日。(2)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，A注冊會計師擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。(3)A注冊會計師將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬金額進行核對，發(fā)現(xiàn)差異金額小于重要性水平，認為無須進一步調(diào)查。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了存貨監(jiān)盤的審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，且存貨單位價值不高，因此將存貨認定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。(2)在對罐裝酒品進行審查時，采用觀察甲公司相關(guān)人員盤點及檢查與之相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。(3)由于甲公司年末正處于銷售旺季，產(chǎn)品收發(fā)頻繁，人手有限，故擬定在2018年12月31日盤點3個簡易棚內(nèi)的糧谷和甘薯干，在2019年1月5日再對其他5個簡易棚儲存的糧谷和甘薯干進行盤點，根據(jù)甲公司的盤點計劃，ABC會計師事務(wù)所要求審計項目組成員在上述時間對存貨實施監(jiān)盤程序。資料五：2018年3月15日，甲公司所在地政府收到投訴。因購買并飲用甲公司生產(chǎn)的酒品而導(dǎo)致酒精中毒，致腎臟損傷，甲公司所在地政府相關(guān)部門非常重視，已成立聯(lián)合專案組進行調(diào)查。截至審計報告日，尚未公布調(diào)查結(jié)果。甲公司在財務(wù)報表附注中披露了相關(guān)事項。要求：9、針對資料一第(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于存貨、在建工程、營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失)的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析10、針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：事項(1)不恰當(dāng)。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，實施審計程序的具體時間不能告知被審計單位。事項(2)不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。事項(3)不恰當(dāng)。針對存在的差異，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整。知識點解析：暫無解析11、針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。標(biāo)準答案：監(jiān)盤計劃一存在缺陷。建議：將認定層次重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點關(guān)注糧谷和甘薯干儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量情況。監(jiān)盤計劃二存在缺陷。建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告分析以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃三存在缺陷。建議：應(yīng)建議管理層同時對8個簡易棚內(nèi)的糧谷和甘薯干進行盤點，并按照盤點時間進行監(jiān)盤。知識點解析：暫無解析12、針對資料五中所述情況，不考慮其他情況，請指出A注冊會計師是否需要在審計報告中進行反映。如認為需要，請代為起草相關(guān)的段落，指出段落在審計報告中的位置，并寫明段落的標(biāo)題。標(biāo)準答案：A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的“形成審計意見的基礎(chǔ)”部分后增加“強調(diào)事項”段反映資料五中所述情況。起草的強調(diào)事項段如下：知識點解析：暫無解析甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2018年年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年年末增加50％。(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2018年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2018年年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10％。(4)甲公司從2017年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款采購額的3％到6％比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。(5)2018年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下表所示。資料三：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2017年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5％，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)。以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2018年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10％，即200萬元。(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2018年度審計中將繼續(xù)采用綜合性方案。資料四：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。(2)計算2018年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。(3)檢查2017年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2018年度計提的銷售返利金額的合理性。(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。(6)分別在2018年11月30日和2018年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。要求：13、針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析14、針對資料三第(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：事項(1)不恰當(dāng)。確定財務(wù)報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認識，不考慮審計風(fēng)險，也不受以往審計錯報的影響，不能隨意調(diào)整重要性。事項(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。比如，本題資料中，考慮到有離職員工舉報銷售總監(jiān)虛報銷售費用，如果甲公司的調(diào)查證實銷售總監(jiān)的確長期多次虛報費用，則注冊會計師可能就不再信賴采購與付款循環(huán)中涉及銷售費用的控制，而通過實施更多的實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。知識點解析：暫無解析15、針對資料四第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析三、單項選擇題(本題共16題，每題1.0分，共16分。)16、下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的是()。A、檢查非常適用于測試留有書面證據(jù)的控制運行情況B、觀察程序適用于所有控制測試C、詢問本身可以為測試控制運行的有效性提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D、分析程序可以用于控制測試標(biāo)準答案：A知識點解析：觀察是測試不留下書面記錄的控制的運行情況的有效方法，比如職責(zé)分離，選項B錯誤；詢問本身不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，選項C錯誤；分析程序適用于風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核階段，通常在控制測試中不會運用分析程序，選項D錯誤。17、下列各項中，無須列入書面聲明的是()。A、管理層已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員或其他相關(guān)人員B、被審計單位將及時支付審計費用C、管理層和治理層認可其設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任D、管理層認為在作出會計估計時使用的重要假設(shè)是合理的標(biāo)準答案：B知識點解析：依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》附錄，選項ACD都應(yīng)當(dāng)列人書面聲明。選項B，及時支付審計費用無須列入書面聲明。18、注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，還需要針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)，下列相關(guān)考慮中，正確的是()。A、評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少B、控制環(huán)境越薄弱，所需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少C、在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍越大，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)就越多D、在期中對相關(guān)控制獲取的審計證據(jù)越充分，針對剩余期間獲取的補充證據(jù)就應(yīng)該越多標(biāo)準答案：C知識點解析：選項A，評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；選項B，在信賴內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，控制環(huán)境越薄弱，所需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；選項D，在期中對相關(guān)控制獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)。19、下列有關(guān)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的表述中，不正確的是()。A、注冊會計師在整合審計中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，來分別支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見以及在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果B、注冊會計師在審計財務(wù)報表時需獲得的信息在很大程度上依賴注冊會計師對內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論C、實施財務(wù)報表審計時，注冊會計師可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不可以利用該結(jié)果支持分析程序中所使用信息的完整性和準確性D、注冊會計師需要重點考慮財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯報對評價內(nèi)控有效性的影響標(biāo)準答案：C知識點解析：實施財務(wù)報表審計時，注冊會計師不僅可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果來修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，而且還可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準確性。20、注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時需要開展初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是()。A、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序B、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求的情況C、深入了解被審計單位及其環(huán)境D、就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見標(biāo)準答案：C知識點解析：深入了解被審計單位及其環(huán)境是在審計開始后，實施風(fēng)險評估程序時進行的，不屬于開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。21、下列關(guān)于注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估的說法中，不正確的是()。A、注冊會計師的評價期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同B、如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至財務(wù)報表日起的十二個月C、如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估D、在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃標(biāo)準答案：C知識點解析：注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。22、下列關(guān)于注冊會計師利用專家工作的說法中，正確的是()。A、適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于內(nèi)部專家，但不適用于外部專家B、無論是外部專家還是內(nèi)部專家，都受到會計師事務(wù)所制定的質(zhì)量管理政策和程序的約束C、無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就各自的角色與責(zé)任、溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等與專家達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議D、專家的工作底稿屬于審計工作底稿的一部分標(biāo)準答案：C知識點解析：適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于內(nèi)部、外部專家，選項A錯誤；外部專家不受會計師事務(wù)所制定的質(zhì)量管理政策和程序的約束，選項B錯誤；當(dāng)專家是項目組成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分，外部專家的工作底稿屬于外部專家，除非協(xié)議另作安排，選項D錯誤。23、下列關(guān)于注冊會計師對甲公司2018年度財務(wù)報表審計工作底稿歸檔日期的說法中，錯誤的是()。A、注冊會計師于2019年2月28日完成審計工作并出具了對甲公司2018年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2019年3月30日歸檔B、注冊會計師于2019年2月28日完成了對甲公司2018年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見的審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計工作，相關(guān)的審計工作底稿已于2019年5月1日歸檔C、按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2019年3月1日至10日實施對甲公司2018年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)甲公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定終止該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢D、2019年2月2日注冊會計師將其負責(zé)的甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相關(guān)工作底稿整理歸檔，該項審計工作于1月25日完成并出具了審計報告標(biāo)準答案：C知識點解析：選項C如果完成了部分審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，而不能將已形成的工作底稿作廢。24、下列有關(guān)注冊會計師在實施分析程序時的說法中，錯誤的是()。A、實質(zhì)性分析程序僅僅是細節(jié)測試的一種補充B、當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序C、在風(fēng)險評估過程中使用分析程序的目的在于了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險D、在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致標(biāo)準答案：A知識點解析：實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。25、集團項目組通過集團管理層獲取了重大敏感信息，該信息可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響而組成部分管理層尚未知悉。集團管理層要求集團項目組對該信息保密，集團項目組的下列處理中，錯誤的是()。A、要求集團管理層將該信息告知組成部分管理層B、如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報，與集團治理層溝通C、如果該事項沒有得到解決，集團項目組在遵守保密原則的前提下，建議組成部分注冊會計師在該事項未得到解決前，不對組成部分財務(wù)報表發(fā)表意見D、如果該事項沒有得到解決，視為審計范圍受到限制，出具保留或無法表示意見的審計報告標(biāo)準答案：D知識點解析：該種情形并不存在審計范圍受限的情況。26、關(guān)于被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力對審計報告的影響，下列情形中。應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見的是()。A、被審計單位運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，也不存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B、管理層認定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不恰當(dāng)，并恰當(dāng)解釋原因，以及說明編制非持續(xù)經(jīng)營財務(wù)報表所采用的會計政策的內(nèi)容，注冊會計師認為該結(jié)論是適當(dāng)?shù)腃、存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況有關(guān)的重大不確定性，但財務(wù)報表未作出充分披露D、財務(wù)報表已在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制，注冊會計師根據(jù)判斷認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)標(biāo)準答案：B知識點解析：選項A，應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準無保留意見；選項C，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況發(fā)表保留意見或否定意見；選項D，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。27、隨著審計推進，注冊會計師有可能修正重要性水平。下列事項中?？梢宰鳛樽詴嫀熜拚匾运胶侠砝碛傻氖?)。A、被審計單位及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化B、約定的審計收費發(fā)生變化C、壓縮審計預(yù)算D、被審計單位擬在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策標(biāo)準答案：A知識點解析：選項A，經(jīng)營環(huán)境變化是注冊會計師修正重要性水平的合理理由；選項BC，注冊會計師不能因為收費降低或預(yù)算減少而不執(zhí)行必要的審計程序，或通過調(diào)整重要性水平調(diào)節(jié)審計程序的范圍；選項D，被審計單位擬在下一年度采用新的折舊政策不影響重要性。28、如果有跡象表明被審計單位存在管理層非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險，注冊會計師需要考慮實施的審計程序是()。A、函證銀行存款余額B、獲取管理層已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明C、檢查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D、對貨幣資金發(fā)生額進行審計標(biāo)準答案：D知識點解析：如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計。選項AC是常規(guī)審計程序；選項B，是針對被審計單位銀行賬戶完整性考慮執(zhí)行的審計程序。29、被審計單位的下列事項中，違反分類目標(biāo)的是()。A、應(yīng)收賬款賬齡分析混亂，導(dǎo)致壞賬準備計提不準確B、將他人寄售的商品列入被審計單位的存貨中C、將臨近資產(chǎn)負債表日的銷售業(yè)務(wù)計入下一期營業(yè)收入項目D、將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得收入記入營業(yè)收入標(biāo)準答案：D知識點解析：選項A，壞賬準備計提不準確，影響與期末賬戶余額相關(guān)(應(yīng)收賬款)的準確性、計價和分攤目標(biāo)；選項B，違反與期末賬戶余額相關(guān)(存貨)的存在、權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)；選項C，影響與各類交易和事項相關(guān)(營業(yè)收入)的截止目標(biāo)。30、下列有關(guān)職業(yè)判斷的相關(guān)說法中，錯誤的是()。A、職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終B、職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心C、注冊會計師運用職業(yè)判斷是主觀能動的作用結(jié)果，不需要記錄于審計工作底稿D、決策一貫性和穩(wěn)定性，是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的考慮因素之一標(biāo)準答案：C知識點解析：注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗洠瑢ο铝惺马椷M行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路：收集到的相關(guān)信息；得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間。31、下列有關(guān)對內(nèi)部控制審計理解的表述中正確的是()。A、內(nèi)部控制審計是由注冊會計師接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計B、內(nèi)部控制審計是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間(如一年)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見C、企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日，意味著注冊會計師只關(guān)注企業(yè)基準日當(dāng)天的內(nèi)部控制D、注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注標(biāo)準答案：D知識點解析：選項A，內(nèi)部控制審計是由會計師事務(wù)所接受委托進行的審計，不是由注冊會計師接受委托；選項B，內(nèi)部控制審計是注冊會計師基于特定基準日(如年末12月31日)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；選項C，企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日，并不意味著注冊會計師只關(guān)注企業(yè)基準日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)足夠長一段時間內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的情況。四、多項選擇題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)32、在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有()。標(biāo)準答案：A,B,D知識點解析：選項C，屬于是存在舞弊的機會，并不是動機和壓力。33、下列關(guān)于注冊會計師對期初余額審計的說法中，正確的有()。標(biāo)準答案：A,B,D知識點解析：上期存在范圍限制，但在本期如果導(dǎo)致范圍限制的事項已得到解決，那么注冊會計師在本期審計時就無須因此而發(fā)表非無保留意見。34、在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，注冊會計師確定恰當(dāng)?shù)目刂茰y試的時間需要考慮的有()。標(biāo)準答案：A,C知識點解析：為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：①盡量在接近基準日實施測試；②實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。35、下列關(guān)于注冊會計師在執(zhí)行審計的過程中，說法正確的有()。標(biāo)準答案：A,C,D知識點解析：根據(jù)審計準則的規(guī)定，每次審計中必須對被審計單位及其環(huán)境進行了解。36、在集團財務(wù)報表審計中，下列各項重要性水平，必須由集團項目組確定的有()。標(biāo)準答案：A,B,C知識點解析：組成部分實際執(zhí)行的重要性，可能由集團項目組確定，也可能由組成部分注冊會計師確定。如果由組成部分注冊會計師制定，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分實際執(zhí)行的重要性的恰當(dāng)性。37、下列有關(guān)期初余額審計的說法中，正確的有()。標(biāo)準答案：C,D知識點解析：選項A不能直接認為審計范圍受限，應(yīng)當(dāng)設(shè)計并執(zhí)行其他的審計程序來獲取審計證據(jù)；選項B不是應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，而是要根據(jù)具體情況和對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響(是否仍然相關(guān)和重大)，出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?8、如果注冊會計師在審計過程中調(diào)低了最初確定的財務(wù)報表整體的重要性，下列各項中，正確的有()。標(biāo)準答案：A,B,C知識點解析：注冊會計師在評估未更正錯報對財務(wù)報表的影響時應(yīng)使用調(diào)整后財務(wù)報表整體的重要性。注冊會計師審計（綜合題）模擬試卷第2套一、簡答題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)1、ABC會計師事務(wù)所最近制定了新的業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人的工薪制度規(guī)定，業(yè)務(wù)收入額排名前三位的合伙人可享受年終獎，業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。(2)有關(guān)獨立性政策規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次僅向關(guān)鍵審計合伙人獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。(3)業(yè)務(wù)執(zhí)行政策規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮就疑難問題進行適當(dāng)咨詢。如果出現(xiàn)意見分歧，以項目合伙人的意見為準進行記錄和執(zhí)行。(4)項目質(zhì)量復(fù)核制度規(guī)定，項目合伙人不得為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。(5)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，參與項目質(zhì)量復(fù)核的人員可以擔(dān)任該項業(yè)務(wù)的檢查工作，將項目質(zhì)量復(fù)核與業(yè)務(wù)檢查一并執(zhí)行。(6)有關(guān)獨立性政策規(guī)定，如果被審計單位屬于公眾利益實體，相關(guān)項目合伙人連續(xù)任職時間不得超過5年，在任期結(jié)束后，可以為該被審計單位的審計項目提供項目質(zhì)量管理。要求：針對上述第(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則的規(guī)定。如不符合，簡要說明理由。標(biāo)準答案：(1)不符合。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。(2)不符合。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其已遵守獨立性要求的書面確認。(3)不符合。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才能確定結(jié)論，而不是都以項目合伙人的意見為準。(4)符合。(5)不符合。項目質(zhì)量復(fù)核人員不得參與對其項目的監(jiān)控活動。(6)不符合。在關(guān)鍵審計合伙人任期結(jié)束后的冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計合伙人不得為審計項目提供項目質(zhì)量管理。知識點解析：暫無解析2、甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在應(yīng)對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險時采用綜合性方案。A注冊會計師在對審計工作底稿進行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲公司的一項內(nèi)部控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)計價格單上的價格是否一致。A注冊會計師檢查了復(fù)核人員在相關(guān)文件上的簽字，據(jù)此認為該內(nèi)部控制設(shè)計合理且運行有效。(2)考慮到甲公司存貨種類繁多，為提高工作效率，A注冊會計師根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項目，并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單提供給了甲公司財務(wù)人員。(3)在對甲公司2017年的財務(wù)報表進行審計時，A注冊會計師對不旨在減輕特別風(fēng)險的相關(guān)的內(nèi)部控制進行了測試，獲取到控制有效性的審計證據(jù)。2018年相關(guān)控制未發(fā)生變化，A注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定本期審計中不再對其進行測試，直接信賴上年獲取的運行有效性的審計證據(jù)。(4)甲公司存貨成本核算采用高度自動化的內(nèi)部控制，A注冊會計師在2017年對該自動化控制進行了測試，控制運行有效。2018年產(chǎn)品銷售大幅增加，成本核算系統(tǒng)除運行頻率增加外無其他變動，A注冊會計師測試了一般控制的運行有效性，未擴大控制測試的范圍。(5)甲公司運用審計抽樣對銷售交易的賒銷審批的控制運行的有效性進行測試，抽取25個項目作為初始樣本量，發(fā)現(xiàn)了1筆超過限額的交易，財務(wù)經(jīng)理解釋是因為記錯了限額。A注冊會計師擴大樣本量，再測試了25個樣本，沒有發(fā)現(xiàn)偏差，據(jù)此得出該項控制有效的結(jié)論。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：(1)不恰當(dāng)。僅檢查簽字無法證實復(fù)核人員進行了認真核對。(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將要抽盤的存貨項目。(3)恰當(dāng)。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。偏差是誤解了規(guī)定導(dǎo)致的系統(tǒng)偏差，擴大樣本規(guī)模通常無效。知識點解析：暫無解析A注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司2018年度財務(wù)報表，審計過程中的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師在審計報告日后知悉甲公司一項在財務(wù)報表日之前已存在的、涉及金額重大的訴訟案結(jié)案，甲公司需要賠償對方損失，金額較之前確認的預(yù)計負債更大，A注冊會計師提請管理層修改財務(wù)報表，且管理層同意修改。A注冊會計師決定就此出具新的審計報告。(2)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。(3)A注冊會計師已經(jīng)獲取上期財務(wù)報表存在重大錯報的審計證據(jù)，而以前對該財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無須采取任何行動。(4)甲公司2017年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師在審計報告中增加其他事項段說明了上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計以及前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型。(5)甲公司管理層拒絕提供確認會計政策的選擇和運用適當(dāng)?shù)臅媛暶?。A注冊會計師認為該項書面聲明是必要的書面聲明，擬對此采取行動。要求：3、針對上述第(1)至(4)項，分別指出A注冊會計師采取的措施是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡要說明正確的應(yīng)對措施。標(biāo)準答案：事項(1)恰當(dāng)。事項(2)不恰當(dāng)。財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。事項(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就包括在財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。事項(4)不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明前任注冊會計師出具審計報告的日期。知識點解析：暫無解析4、針對上述第(5)項，指出A注冊會計師應(yīng)采取的具體應(yīng)對措施。標(biāo)準答案：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。知識點解析：暫無解析5、甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責(zé)對甲公司2018年度財務(wù)報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：(1)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司有虛減成本的舞弊風(fēng)險，并將其作為重大事項記錄在審計工作底稿中，而后A注冊會計師閱讀甲公司的納稅記錄，發(fā)現(xiàn)與虛減成本的舞弊風(fēng)險不一致，經(jīng)詳查是甲公司納稅記錄有誤，A注冊會計師將甲公司的納稅記錄情況以及虛減成本的舞弊風(fēng)險等內(nèi)容詳細記錄于工作底稿。(2)2018年年末，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，甲公司管理層根據(jù)保險合同和損失情況確認了應(yīng)收理賠款150萬元，A注冊會計師在有相關(guān)證據(jù)支持的情況下，作出的區(qū)間估計為50萬元至100萬元，據(jù)此認為應(yīng)收賬款存在多計50萬元的事實錯報。(3)考慮到甲公司現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)較少，基于風(fēng)險評估的結(jié)果判斷無須對現(xiàn)金盤點的控制實施測試，A注冊會計師僅將現(xiàn)金監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。(4)甲公司僅安排現(xiàn)金出納員進行庫存現(xiàn)金盤點，注冊會計師進行監(jiān)盤。(5)2019年3月20日，A注冊會計師知悉甲公司2018年12月20日銷售的一批貨物于2019年2月1日(審計報告日為2019年2月10日)發(fā)生了退回，此前未獲知該信息。在得知后，注冊會計師及時提請甲公司管理層進行了修改，并將該調(diào)整事項補記在審計工作底稿中。除此之外，并沒有做任何其他記錄。(6)2019年9月10日，會計師事務(wù)所與甲公司在2019年度財務(wù)報表審計收費方面無法達成一致意見，而解除了業(yè)務(wù)約定。會計師事務(wù)所不再承接甲公司審計業(yè)務(wù)，因此決定對甲公司2018年已歸檔的審計工作底稿在5年后銷毀。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：(1)不恰當(dāng)。審計工作底稿無須保留錯誤的信息。(2)不恰當(dāng)。根據(jù)A注冊會計師的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。會計主管人員必須參加庫存現(xiàn)金的盤點。(5)不恰當(dāng)。應(yīng)記錄修改或增加底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。(6)不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。知識點解析：暫無解析6、甲集團公司擁有乙公司等5家全資子公司。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲集團公司2018年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)集團項目組初步預(yù)期甲集團公司集團層面控制運行有效，并擬實施控制測試。(2)乙公司為甲集團公司重要組成部分，其實際執(zhí)行的重要性由來自于其他會計師事務(wù)所的組成部分注冊會計師自行確定，集團項目組未對其進行評價。(3)丙公司為甲集團公司非重要組成部分，集團項目組擬對其實施集團層面的分析程序，不利用丙公司注冊會計師的工作，因此未對其進行了解。(4)丁公司為甲集團公司非重要組成部分，集團項目組打算對其實施審閱程序，故沒有確定該組成部分重要性。(5)戊公司為甲集團公司非重要組成部分，集團項目組擬對其實施集團層面的分析程序。沒有確定該組成部分的重要性。(6)己公司為甲集團公司非重要組成部分，基于職業(yè)懷疑態(tài)度。集團項目組仍然決定對其實施審計，但并未確定該組成部分的實際執(zhí)行的重要性。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出集團項目組作出的集團審計策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡單說明理由。標(biāo)準答案：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。如果對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審閱(也屬于鑒證業(yè)務(wù))，應(yīng)當(dāng)確定組成部分重要性。(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)。集團項目組既然已經(jīng)決定親自對該組成部分實施審計，就應(yīng)該為該組成部分確定組成部分的重要性，并確定實際執(zhí)行的重要性。知識點解析：暫無解析二、綜合題(本題共11題，每題1.0分，共11分。)Y公司為主要從事各種農(nóng)業(yè)化肥生產(chǎn)和銷售的上市實體。Y公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊會計師負責(zé)審計Y公司2019年度財務(wù)報表。資料一：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)由于2018年度生產(chǎn)指標(biāo)未達到董事會制定的目標(biāo)，Y公司于2019年2月更換了公司負責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。(2)Y公司2019年6月將閑置不用的一臺固定資產(chǎn)低價銷售給母公司，固定資產(chǎn)原值10萬元，已計提折舊6萬元，銷售價格為2萬元。(3)Y公司主要競爭對手于2019年年末紛紛推出促銷活動。為了鞏固市場份額，Y公司于2020年元旦開始全面下調(diào)主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5％到20％不等。(4)2019年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予Y公司的銀行信貸限額從2019年之前的1500萬元調(diào)減為100萬元，歷年的平均貸款金額為1000萬元。供應(yīng)商也降低了Y公司的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。Y公司銷售方式主要采用賒銷方式。(5)Y公司于2019年7月發(fā)現(xiàn)在2018年6月購入的無形資產(chǎn)(管理用)沒有記錄，由于涉及金額1000萬元，所以在管理層審批前先進行了會計調(diào)整，然后管理層于2019年12月予以批準。(6)2019年年初，Y公司啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序6個月。由于同時運行兩個流程對Y公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，Y公司決定提前停用原手工流程。(7)2019年年末，Y公司的當(dāng)?shù)卣h(huán)境管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對Y公司作出停業(yè)整頓1年的處理。資料二：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下表所示。資料三：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)倉庫管理員甲將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理乙復(fù)核并以電子簽名式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。(2)系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。(3)每月月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理丙和銷售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務(wù)處理。資料四：W注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異。但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認的業(yè)務(wù)。(2)在抽樣追蹤2019年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時注意到，有兩筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。(3)注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。要求：7、針對資料一第(1)至(7)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、存貨、形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失)的哪些認定相關(guān)。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析8、針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析9、針對資料三第(1)至(3)項，逐項指出上述控制的目標(biāo)是什么，主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析10、針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析甲集團公司從事電商行業(yè)，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責(zé)審計甲集團公司2018年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為600萬元，明顯微小錯報的臨界值為20萬元。2019年2月20日審計報告和已審計財務(wù)報表一并對外報出。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任；計劃的審計范圍和時間安排的總體情況；注冊會計師的獨立性。(2)乙公司屬于甲集團公司重要組成部分，預(yù)期其在收入確認方面存在特別風(fēng)險，擬僅通過實施控制測試獲取相關(guān)審計證據(jù)。(3)丙公司屬于甲集團公司重要組成部分，組成部分注冊會計師在對其應(yīng)收賬款項目進行審計時發(fā)現(xiàn)，函證很可能無效，故實施了替代審計程序獲取相關(guān)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4)丁公司屬于甲集團公司重要組成部分，組成部分注冊會計師在對其應(yīng)收賬款項目進行審計時，于臨近審計結(jié)束時寄發(fā)了詢證函，以獲取應(yīng)收賬款存在認定方面的審計證據(jù)。(5)A注冊會計師在對甲集團公司應(yīng)付賬款進行審計時，針對全部應(yīng)付賬款實施了函證程序，以驗證應(yīng)付賬款的完整性認定。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司2018年度存在較多的研究開發(fā)支出，對于資本化的開發(fā)階段支出，存在未能滿足會計準則對開發(fā)支出資本化條件的風(fēng)險。針對上述風(fēng)險，A注冊會計師實施的審計程序包括：向有關(guān)技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展；檢查管理層編制的有關(guān)可行性報告和研發(fā)項目預(yù)算等文件資料：檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；檢查開發(fā)支出是否滿足會計準則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。(2)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司2018年度被證券監(jiān)管機構(gòu)檢查時，曾被發(fā)現(xiàn)大股東H通過“虛構(gòu)銷售交易收取甲公司預(yù)付貨款”的方式變相占用上市公司資金的情況，A注冊會計師詢問甲集團公司，其聲稱已改正，A注冊會計師擬信賴該答復(fù)。(3)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司自營A1店的存貨余額較大，并且增長迅速，超過營業(yè)收入的增長，且分散于各經(jīng)銷網(wǎng)點。A注冊會計師擬通過檢查原始憑證至相關(guān)賬簿記錄的路徑，獲取存貨存在認定方面的審計證據(jù)。(4)甲集團公司自營A2店主營牛奶、飲料、酒類等商品的銷售，A注冊會計師在對該類存貨進行監(jiān)盤時，通過清點包裝箱的數(shù)量以及記錄每個包裝箱上標(biāo)記的數(shù)量的方法予以驗證。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了風(fēng)險評估中的一些的事項，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲集團公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2017年、2018年已連續(xù)兩年虧損。(2)甲集團公司缺少強制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。甲集團公司大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認為自己沒有得到應(yīng)有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。(3)甲集團公司如果2018年扭虧為盈、實現(xiàn)預(yù)定的指標(biāo)要求，管理層將享有大額獎金。要求：11、針對資料一第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析12、針對資料二第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析13、針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出各事項是否表明存在舞弊風(fēng)險。如果表明存在舞弊風(fēng)險，指出所涉及的舞弊風(fēng)險因素。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析甲集團是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責(zé)審計甲集團2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。資料一：(1)甲集團利用ERP系統(tǒng)核算應(yīng)收賬款，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的Q軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行應(yīng)收賬款賬齡的統(tǒng)計和分析。2018年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了應(yīng)收賬款賬齡分析子模塊，于每月末自動生成應(yīng)收賬款賬齡報告。甲集團會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡等因素計算壞賬準備。(2)甲集團的固定資產(chǎn)自2018年起分批啟用先進設(shè)備，淘汰舊設(shè)備，新設(shè)備的產(chǎn)量大幅增加，舊設(shè)備給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式已發(fā)生重大改變。甲集團會計部門決定自2018年起，將舊設(shè)備的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲集團其他固定資產(chǎn)未發(fā)生大幅變動。(3)甲集團自2018年8月1日起將全部a產(chǎn)品的銷售改為附有銷售退回條件的銷售模式，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款；如果在購買產(chǎn)品半年內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退回a產(chǎn)品。甲集團不能合理估計退貨率。截至2018年年底，a產(chǎn)品的銷售量較2017年同期相比上升一倍。(4)b產(chǎn)品曾經(jīng)是甲集團的主要產(chǎn)品之一，隨著2018年行業(yè)環(huán)保標(biāo)準的提升，2018年b產(chǎn)品的銷量較2017年大幅度下跌，甲集團采用打折的方式促銷b產(chǎn)品，折扣力度為3～5折。(5)甲集團于2018年3月1日借入2000萬元、年利率為8％的專門借款，用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2019年年末完工的新生產(chǎn)線。甲集團無其他帶息債務(wù)。因甲集團與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2018年5月1日至2018年9月30日中斷。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費用的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下表所示。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)乙公司為甲集團的子公司，負責(zé)甲集團主要原材料的進口業(yè)務(wù)，通過外匯交易管理風(fēng)險，A注冊會計師擬利用組成部分重要性對乙公司實施審閱。(2)XYZ會計師事務(wù)所作為組成部分注冊會計師負責(zé)審計甲集團子公司丁公司的財務(wù)信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的5％確定重要性水平為30萬元，實際執(zhí)行的重要性為15萬元。(3)甲集團子公司戊公司從事高新技術(shù)開發(fā)，2018年度新增無形資產(chǎn)1000萬元，為自行研發(fā)專利技術(shù)。A注冊會計師認為其收入占甲集團份額較低，決定在集團層面對其實施分析程序。(4)A注冊會計師考慮到甲集團聯(lián)營企業(yè)庚公司的組成部分注冊會計師不符合集團審計相關(guān)的獨立性要求，決定參與組成部分注冊會計師的工作，實施追加的風(fēng)險評估程序來消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲集團生產(chǎn)設(shè)備所使用備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。A注冊會計師與管理層協(xié)商后決定在2018年11月30日對備件進行監(jiān)盤，其余存貨在2018年12月31日進行監(jiān)盤。(2)甲集團年末應(yīng)收賬款余額為1000萬元。A注冊會計師選取前5大購貨方實施函證，均收到回函?；睾@示一筆100萬元的差異，經(jīng)詢問甲集團財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于該購貨方的回函金額已扣除其在2018年12月31日以電匯方式向甲集團支付的一筆100萬元的貨款，甲集團于2019年1月4日實際收到該筆款項，并計人2019年應(yīng)收賬款明細賬中。A注冊會計師認為該回函差異不構(gòu)成錯報，無須實施進一步審計程序。資料五：A注冊會計師在編制審計工作底稿時，遇到的項目和事項如下表所示。要求：14、針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于存貨、資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、信用減值損失和在建工程)的哪些認定相關(guān)。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析15、針對資料三第(1)至(4)項，逐項指出審計計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：事項(1)不恰當(dāng)。乙公司涉及的外匯交易可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，屬于重要組成部分，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對該組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計。事項(2)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，?yīng)當(dāng)由集團項目組為該組成部分確定組成部分重要性。事項(3)不恰當(dāng)。雖然戊公司對甲集團不具有財務(wù)重大性。但可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組應(yīng)將其識別為重要組成部分，對其財務(wù)信息實施審計。事項(4)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序來消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。知識點解析：暫無解析16、針對資料四第(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準答案：事項(1)恰當(dāng)。事項(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師只是取得甲集團財務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒有執(zhí)行進一步的檢查程序以佐證財務(wù)經(jīng)理的說法。知識點解析：暫無解析17、針對資料五第(1)至(4)項，設(shè)計出相關(guān)項目或事項的識別特征。標(biāo)準答案：知識點解析：暫無解析三、單項選擇題(本題共17題，每題1.0分，共17分。)18、下列有關(guān)書面聲明的說法中，不正確的是()。A、在審計報告提及的所有期間內(nèi)?，F(xiàn)任管理層均尚未就任，這一事實可以在一定程度上減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表的責(zé)任B、書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師C、書面聲明的日期應(yīng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不可以在審計報告日后D、書面聲明應(yīng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間標(biāo)準答案：A知識點解析：在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。19、下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，錯誤的是()。A、貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估B、貨幣單元抽樣適用于從大規(guī)?？傮w中選取大金額樣本C、當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模D、確定貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模時需要考慮被審計金額的預(yù)計變異性標(biāo)準答案：D知識點解析：貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，所以無須考慮抽樣單元的變異性，選項D錯誤。20、下列各項中，不屬于應(yīng)在審計報告的“審計意見”段中說明的內(nèi)容是()。A、被審計單位的名稱B、形成審計意見的基礎(chǔ)C、財務(wù)報表附注D、財務(wù)報表已經(jīng)審計標(biāo)準答案：B知識點解析：選項B與“審計意見”段同屬于審計報告要素，為并列關(guān)系而不是在審計意見部分中應(yīng)說明的內(nèi)容。21、下列關(guān)于評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報的說法中，錯誤的是()。A、確定分類錯報是否重大不需要進行定性評估B、即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師也可能將其評估為重大錯報C、如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷D、對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報的抵銷需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險標(biāo)準答案：A知識點解析：選項A，分類錯報也可能對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表產(chǎn)生影響。例如分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響，所以也需要定性評估。22、關(guān)于審計抽樣，下列說法中正確的是()。A、抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈同方向變動B、誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效果C、實施實質(zhì)性分析程序不宜采用審計抽樣D、抽樣風(fēng)險可能由于注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)而導(dǎo)致標(biāo)準答案：C知識點解析：選項A，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動；選項B，誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響的是審計效率；選項D，注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)導(dǎo)致的是非抽樣風(fēng)險。23、下列階段中，注冊會計師必須執(zhí)行分析程序的是()。A、業(yè)務(wù)承接B、總體復(fù)核C、實質(zhì)性程序D、了解內(nèi)部控制標(biāo)準答案：B知識點解析：注冊會計師在風(fēng)險評估和總體復(fù)核階段運用分析程序是強制性要求。需要注意的是，雖然風(fēng)險評估中要求使用分析程序，但分析程序并不是適用于風(fēng)險評估的任何一個方面，例如，分析程序并不適用于了解內(nèi)部控制。24、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與向治理層和管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，下列說法中，正確的是()。A、缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制就是注冊會計師認為值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式在審計工作完成階段向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C、注冊會計師向治理層報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷D、如果注冊會計師在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，就不存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準答案：C知識點解析：選項A所述屬于內(nèi)部控制缺陷，尚未構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報，而不是在審計工作完成階段才報告。選項D，內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合的重要性，不僅取決于是否實際發(fā)生了錯報，而且取決于錯報發(fā)生的可能性和錯報的潛在重要程度。因此，即使注冊會計師在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，也可能存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。25、下列關(guān)于錯報的說法中，錯誤的是()。A、明顯微小錯報不需要累積B、錯報可能是管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異C、報表附注中體現(xiàn)出的與事實的差異不屬于錯報D、審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近重要性，則表明可能存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險標(biāo)準答案：C知識點解析：錯報，是指某一財務(wù)報表項目所報告的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，選項C錯誤。26、下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供舞弊機會的是()。A、管理層擁有被審計單位21％的股份B、管理層認為付出沒有得到應(yīng)有的回報C、被審計單位采用分銷渠道銷售產(chǎn)品D、管理層曾在電視訪談節(jié)目中對未來業(yè)績作出過過于樂觀的估計標(biāo)準答案：C知識點解析：選項AD，屬于動機或壓力因素；選項B，屬于借口因素。27、如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，下列應(yīng)對措施中，針對性較差的是()。A、在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤B、在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤C、在連續(xù)審計中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點D、對以往進行監(jiān)盤的存貨進行復(fù)盤標(biāo)準答案：D知識點解析：針對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)在設(shè)計審計程序時增加審計程序的不可預(yù)見性，選項D并沒有增加不可預(yù)見性，針對性較差。28、在制定財務(wù)報表整體重要性水平時，需要確定適當(dāng)?shù)陌俜直?，以下關(guān)于確定百分比的說法中，錯誤的是()。A、當(dāng)財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師可能需要考慮制定一個較低的重要性水平B、在確定百分比時需要考慮財務(wù)報表使用者對基準數(shù)據(jù)的敏感程度C、如果被審計單位為公眾利益實體，制定較低的百分比D、當(dāng)被審計單位由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資時，通常會選擇一個比較較低的百分比標(biāo)準答案：A知識點解析：注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。故即使財務(wù)報表存在高度不確定性的大額估計，注冊會計師也不會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表更高或更低的財務(wù)報表整體重要性。29、在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風(fēng)險評估時，下列各項中，