醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問題與對(duì)策研究

摘要：管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，直接影響到財(cái)務(wù)管理的具體水平。為探究醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用和效果，本文以醫(yī)院為主要研究對(duì)象，著重從財(cái)務(wù)管理的角度，探究醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中存在的問題，并結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況提出有針對(duì)性的措施，旨在為推動(dòng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用發(fā)展和提升財(cái)務(wù)管理水平提供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，從而有效提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代企業(yè)管理理念和模式的提出以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)是基于這一背景提出的新型工具，能夠通過對(duì)各項(xiàng)與主體相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的衡量核算，為判斷主體的經(jīng)濟(jì)效益提供更為科學(xué)具體的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)階段，管理會(huì)計(jì)能夠與先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)結(jié)合起來，更好地發(fā)揮其在推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展中的作用?；诖?，對(duì)醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況進(jìn)行分析，并提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，對(duì)推動(dòng)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平和促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展具有積極的意義。一、醫(yī)院運(yùn)營管理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要性管理會(huì)計(jì)能夠作為財(cái)務(wù)管理中提供經(jīng)營決策信息的有效途徑和方式，基于現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革發(fā)展的背景，借助管理會(huì)計(jì)來核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，對(duì)大數(shù)據(jù)信息進(jìn)行進(jìn)一步加工整理，通過分析評(píng)價(jià)來為醫(yī)院的管理決策提供更科學(xué)的依據(jù)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)能夠兼顧管理和會(huì)計(jì)兩方面的內(nèi)容，為醫(yī)院績(jī)效考核工作的開展提供良好的支持[1]。財(cái)務(wù)管理水平關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的總體情況，也會(huì)影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以將其作為聯(lián)系現(xiàn)代經(jīng)營管理理念和模式的有效途徑，對(duì)推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)營管理水平的提升和促進(jìn)現(xiàn)代化的發(fā)展都具有重要的作用。二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀和存在的問題（一）缺少對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)從當(dāng)前醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施的情況來看，一些新型的管理會(huì)計(jì)工具能夠?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)管理提供更為科學(xué)的依據(jù)，但醫(yī)院本身并未將管理會(huì)計(jì)作為管理的要素和重要手段，而是作為能夠輔助財(cái)務(wù)管理的工具，因而并未將管理會(huì)計(jì)中蘊(yùn)含的先進(jìn)管理理念體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理中，在醫(yī)院管理人員的培訓(xùn)中也缺少對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的介紹，導(dǎo)致醫(yī)院管理層忽視管理會(huì)計(jì)的潛在作用和價(jià)值，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效果和科學(xué)決策的水平[2]。（二）管理會(huì)計(jì)的組織管理框架和體系不健全缺乏健全完善的組織管理框架和體系，也是當(dāng)前醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的主要問題之一。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，管理會(huì)計(jì)更多被作為一種工具來發(fā)揮作用，合理的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用制度和規(guī)范，能夠成為管理會(huì)計(jì)人員開展工作的主要依據(jù)和行為準(zhǔn)則。對(duì)醫(yī)院而言，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，在科學(xué)決策中應(yīng)充分考慮日常各項(xiàng)具體工作中消耗的成本，以便提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制能力，保障各項(xiàng)具體工作的順利開展。但結(jié)合現(xiàn)階段的醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展情況來看，大多都存在組織管理機(jī)制不健全的問題[3]。例如，缺少合理的工作考評(píng)機(jī)制，使得管理會(huì)計(jì)人員也逐漸忽視對(duì)自身工作行為的約束和控制，也會(huì)導(dǎo)致在衡量和評(píng)判人員工作能力的過程中存在不公平的現(xiàn)象；缺少監(jiān)督的機(jī)制，則會(huì)進(jìn)一步加劇這一情況對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用以及醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作開展效果產(chǎn)生的影響。（三）管理會(huì)計(jì)手段與現(xiàn)代管理理念不匹配結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，現(xiàn)階段醫(yī)院應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)核算手段普遍較為落后，盡管電算化技術(shù)已經(jīng)能夠滿足常規(guī)的管理會(huì)計(jì)核算需要，但在實(shí)際的工作效率和質(zhì)量方面仍未能達(dá)到理想的效果，在現(xiàn)代管理深化改革的背景下，這一技術(shù)的應(yīng)用也難以滿足提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的作用。在日常的管理工作中，也未能體現(xiàn)事前、事中和事后控制的有效結(jié)合[4]。再加上現(xiàn)階段大部分醫(yī)院應(yīng)用的電算化軟件仍主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的運(yùn)行服務(wù)，醫(yī)院現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員在專業(yè)理論和實(shí)踐能力方面也未能達(dá)到理想的標(biāo)準(zhǔn)，部分情況只能通過手工核算的方式來實(shí)現(xiàn)，不僅會(huì)影響管理會(huì)計(jì)實(shí)際的應(yīng)用效率，也會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作積極性產(chǎn)生影響。三、提升管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理應(yīng)用成效的對(duì)策建議醫(yī)院是提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的基本場(chǎng)所，是社會(huì)基本保障的重要組成部分?？紤]現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)提出了更高的要求，通過管理會(huì)計(jì)來加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營行為的約束和管控，能夠通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中消耗成本的有效控制，幫助提升醫(yī)院運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，對(duì)提升醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的作用和效果進(jìn)行分析，主要可以從以下幾個(gè)方面來入手：（一）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部對(duì)管理會(huì)計(jì)價(jià)值的認(rèn)知要想讓管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用，必須要提高醫(yī)院內(nèi)部全體人員對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的重視?；谶@一目的，首先應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段應(yīng)用于醫(yī)院實(shí)際的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行健全和完善，將國外實(shí)施管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)與我國醫(yī)院發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的實(shí)際情況結(jié)合起來，在充分考慮以往管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套符合實(shí)踐規(guī)律和特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)理論體系。在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)醫(yī)院管理層人員財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用觀念的轉(zhuǎn)變[5]。在具體的醫(yī)院工作中，應(yīng)嘗試通過多樣化的手段，讓員工能夠參與到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)節(jié)，明確現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展中存在的不足和問題。在這一過程中，醫(yī)院也應(yīng)為員工提供對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果進(jìn)行監(jiān)督的渠道和方式，讓員工為推動(dòng)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用方案貢獻(xiàn)力量。其次，可以配合向醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員開展的培訓(xùn)活動(dòng)，在培訓(xùn)內(nèi)容中融入更完善的管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)容。一方面，要注重學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技能，引導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部人員樹立管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)在提升醫(yī)院管理效果中的重要作用。另一方面，也應(yīng)提高對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)判考核的重視，健全完善相應(yīng)的考核制度，將與管理績(jī)效相關(guān)的指標(biāo)融入到財(cái)務(wù)管理的考核評(píng)判當(dāng)中，在衡量相關(guān)人員業(yè)績(jī)的同時(shí)，也能夠驗(yàn)證管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。（二）建立健全管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系1.管理會(huì)計(jì)融入醫(yī)院管理的思路管理會(huì)計(jì)本身屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，要發(fā)揮醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用，最主要的就是從醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式入手，以建立健全更符合醫(yī)院經(jīng)營情況的管理會(huì)計(jì)組織框架的方式，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變。在這一目標(biāo)下，醫(yī)院應(yīng)能夠充分基于管理會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)原理和方法，明確現(xiàn)代經(jīng)營管理理念下財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)涵和要求，提高風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制、業(yè)務(wù)成本量利分析等在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的地位，在完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理環(huán)境和組織框架的基礎(chǔ)上，讓管理會(huì)計(jì)能夠以更合適的方式融入其中發(fā)揮作用。為達(dá)到這一目的，應(yīng)在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立專門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的職能機(jī)構(gòu)，并為該機(jī)構(gòu)賦予獨(dú)立的職能。以提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目的，應(yīng)以醫(yī)院的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為管理會(huì)計(jì)工作開展的主要對(duì)象，以對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再處理為主要形式，對(duì)醫(yī)院當(dāng)前整體的經(jīng)營過程進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，進(jìn)而為醫(yī)院相關(guān)決策的制定提供依據(jù)，也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營情況的控制和評(píng)價(jià)。而在實(shí)際應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，還應(yīng)能夠在企業(yè)內(nèi)部建立具有獨(dú)立性質(zhì)的審計(jì)部門，以更健全完善的制度和組織體系來規(guī)范審計(jì)部門人員的工作行為，進(jìn)而以更為科學(xué)的審計(jì)工作來對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。2.不斷完善管理會(huì)計(jì)組織框架和制度機(jī)制在明確組織體系構(gòu)建的總體思路后，還應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況來進(jìn)行具體制度和機(jī)制的制定。首先應(yīng)進(jìn)行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容體系的構(gòu)建，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)營情況，在遵循新會(huì)計(jì)制度以及其他各項(xiàng)相關(guān)指導(dǎo)意見的基礎(chǔ)上，制定更符合醫(yī)院自身決策發(fā)展要求的制度和運(yùn)行機(jī)制。在制度中，應(yīng)能夠明確管理會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容，對(duì)各項(xiàng)具體的工作內(nèi)容進(jìn)行合理分配，讓各項(xiàng)工作能夠真正落實(shí)到實(shí)處。其次，應(yīng)對(duì)基于管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工作建立更完善的考評(píng)和監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合具體的工作內(nèi)容來制定合理的考評(píng)指標(biāo)，為綜合評(píng)判相關(guān)人員的工作效果提供更為科學(xué)的依據(jù)。在監(jiān)督機(jī)制方面，不僅可以發(fā)揮審計(jì)部門的作用，在醫(yī)院的日常工作中，也可以通過開設(shè)監(jiān)督反饋渠道的方式，由其他部門的成員來對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)的人員進(jìn)行監(jiān)督，從而保障管理會(huì)計(jì)的相關(guān)措施能夠真正得到落實(shí)。再次，為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，還應(yīng)建立更完善的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。在醫(yī)院的日常工作中，可以通過分級(jí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的方式，設(shè)置責(zé)任會(huì)計(jì)的崗位，由責(zé)任會(huì)計(jì)完成醫(yī)院各個(gè)科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算工作，且責(zé)任會(huì)計(jì)直接對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)科長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，具體進(jìn)行責(zé)任預(yù)算以及日常記錄、責(zé)任報(bào)告的編制等內(nèi)容。在相關(guān)人員開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，也應(yīng)能夠?qū)⒇?zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)分析作為實(shí)際工作的重點(diǎn)，搭配更完善的科室管理員制度，構(gòu)建一個(gè)符合醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營情況的核算與成本控制網(wǎng)絡(luò)，將網(wǎng)絡(luò)與醫(yī)院應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)軟件結(jié)合起來，為醫(yī)院的預(yù)算和決策提供更為科學(xué)的依據(jù)。（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)1.引進(jìn)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念和手段以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用為主要目的，在醫(yī)院的日常工作中，應(yīng)注重基于現(xiàn)代經(jīng)營管理理念來實(shí)現(xiàn)對(duì)于醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的健全完善。在充分考慮我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革發(fā)展背景和趨勢(shì)的前提下，明確現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵和要求，充分發(fā)揮現(xiàn)代先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的作用，以構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并軌聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的管理模式，支持醫(yī)院管理工作的順利開展?；谶@一目的，可以嘗試借助管理會(huì)計(jì)，推動(dòng)醫(yī)院管理朝著企業(yè)化的方向發(fā)展，明確醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面能夠應(yīng)用的方法體系，在明確醫(yī)院管理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制以及責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的關(guān)系基礎(chǔ)上，順應(yīng)當(dāng)前醫(yī)學(xué)科技和管理理論體系的發(fā)展趨勢(shì)，將更多的先進(jìn)技術(shù)和方法應(yīng)用到醫(yī)院管理當(dāng)中，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。2.加強(qiáng)對(duì)專業(yè)化人才的培養(yǎng)為達(dá)到這一目的，應(yīng)在醫(yī)院內(nèi)部營造更利于管理會(huì)計(jì)實(shí)施的環(huán)境條件。一方面，應(yīng)注重對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和專業(yè)人才的引進(jìn)，另一方面也應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展。從人員的角度來看，管理會(huì)計(jì)是新時(shí)代應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理的工具，要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，不僅要求相關(guān)人員能夠擁有熟練操作管理會(huì)計(jì)工具的能力，也應(yīng)能夠具備更豐富的理論和實(shí)踐知識(shí)。而現(xiàn)階段醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)人員，無論在崗位能力還是工具應(yīng)用方面都存在較為明顯的不足?；诖耍t(yī)院需要對(duì)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)工作內(nèi)容的專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容以與崗位相符的理論知識(shí)為主，讓醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)人員能夠?qū)⒗碚撝R(shí)與實(shí)踐結(jié)合起來，為發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用奠定人才方面的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院也應(yīng)注重對(duì)專業(yè)人才的引進(jìn)。醫(yī)院可以適當(dāng)放寬限制，從企業(yè)的角度引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的人才。在引進(jìn)人才的基礎(chǔ)上也需要對(duì)其進(jìn)行醫(yī)院相關(guān)管理內(nèi)容和經(jīng)營情況的培訓(xùn)，以此來推動(dòng)醫(yī)院管理朝著更加規(guī)范化的方向發(fā)展，有利于相關(guān)人員明確醫(yī)院內(nèi)部管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的特點(diǎn)，進(jìn)而更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在推動(dòng)企業(yè)管理和經(jīng)營發(fā)展中的作用。3.引入信息化技術(shù)和系統(tǒng)推動(dòng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，則強(qiáng)調(diào)從醫(yī)院的內(nèi)部工作環(huán)境入手，在充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)作用的前提下，基于計(jì)算機(jī)技術(shù)提升會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，也可以借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，邀請(qǐng)社會(huì)成員參與到醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作中，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作模式和效果的改善。例如，考慮現(xiàn)階段醫(yī)院主要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)來支持管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，為進(jìn)一步提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果，醫(yī)院應(yīng)加大相關(guān)資金的投入，在充分考慮醫(yī)院自身需要的前提下，構(gòu)建更完善的基于管理會(huì)計(jì)的信息化管理平臺(tái)。結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要通過會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)來發(fā)揮作用，但通常醫(yī)院更為關(guān)注會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)容?，F(xiàn)階段開發(fā)應(yīng)用的會(huì)計(jì)軟件，大多已經(jīng)具備自動(dòng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、資金周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的功能，進(jìn)而發(fā)揮管理作用。醫(yī)院應(yīng)在構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)的基礎(chǔ)上，積極引入這些更先進(jìn)的軟件，發(fā)揮其在數(shù)據(jù)調(diào)度和分析比較方面的作用，以便能夠借助量化的數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)和經(jīng)營發(fā)展的科學(xué)預(yù)測(cè)和分析。在充分考慮現(xiàn)代化經(jīng)營管理理念和模式的前提下，醫(yī)院應(yīng)能夠明確管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理不同的側(cè)重點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營，主要從日常的經(jīng)營管理活動(dòng)入手來開展工作；財(cái)務(wù)管理則基于醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，從醫(yī)院的資金活動(dòng)入手開展具體的管理工作。同時(shí)，也可以參