2023年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：

⑴收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（銷項(xiàng)）

⑵票據(jù)到期收回時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)［=賬面余額］

財(cái)務(wù)費(fèi)用［未計(jì)提利息］

⑶期末計(jì)息：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

⑷帶息票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得物資：

借：物資采購［原材料庫存等］

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）

銀行存款［可能在貸方］

貸：應(yīng)收票據(jù)［賬面余額］

財(cái)務(wù)費(fèi)用［尚未計(jì)提的利息］

⑸票據(jù)到期收回款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

⑹以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

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應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：

⑴賒銷商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款［扣除商業(yè)折扣］

財(cái)務(wù)費(fèi)用［發(fā)生的現(xiàn)金折扣］

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（銷項(xiàng)）

⑵代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

⑶應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

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預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

⑴賬務(wù)處理

1.預(yù)付貨款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.收到貨物

借：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）

貸：預(yù)付貨款

3.補(bǔ)付貨款

借：預(yù)付貨款

貸：銀行存款

4.不符合預(yù)付貨款性質(zhì)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款

借：其他應(yīng)收款

貸：預(yù)付賬款

⑵注意事項(xiàng)：

1.不設(shè)預(yù)付賬款，應(yīng)付賬款借方余額（實(shí)為預(yù)付）=＞預(yù)付賬款借方

2.有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或供貨單位或勞務(wù)供應(yīng)方破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨

物或勞務(wù)的將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收、預(yù)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)

4.應(yīng)付、預(yù)付賬款核算購貨業(yè)務(wù)

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其他應(yīng)收款：1.賠款、罰款2.出租包裝物租金3.職工墊付款項(xiàng)4.備用金5.存出的保證金6.預(yù)付

賬款轉(zhuǎn)入7.其他

注：企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不得用此科目核算。

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壞賬的財(cái)務(wù)處理：

⑴不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

L當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)

2.計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組

3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)

4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

⑵確認(rèn)壞賬：債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而

在短期內(nèi)無法償付債務(wù)、逾期3年以上未履行償債義務(wù)。

⑶應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

1.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款

2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

⑷不考慮計(jì)提壞賬的情況：

1.應(yīng)收票據(jù)（轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可以提）

2.應(yīng)收賬款在貸方

3.預(yù)付賬款（轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收后可以提）

⑸當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額［正數(shù)補(bǔ)提、負(fù)數(shù)

沖回］

⑹賬務(wù)處理：

1.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

①應(yīng)提大于賬面：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

②應(yīng)提小于賬面：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

2.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

3.己確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬收回

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

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以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款的核算：

⑴附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售:應(yīng)設(shè)置備查賬薄,記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)賬面余額，質(zhì)押期限回款情況

1.取得時(shí)：

借：銀行存款［實(shí)收款項(xiàng)］

財(cái)務(wù)費(fèi)用［實(shí)付手續(xù)費(fèi)］

貸：短期借款等［借款本金］

2.付息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

3.還本付息時(shí)?：

借：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

⑵不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售：

1.所售應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)銷

2.結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備

3.預(yù)計(jì)銷售退回、折讓

4.確認(rèn)出售損益

①出售時(shí)；

借：銀行存款［實(shí)收款項(xiàng)］

其他應(yīng)收款［協(xié)議約定預(yù)計(jì)銷售退回、折讓、現(xiàn)金折扣等］

壞賬準(zhǔn)備［售出的已提壞賬］

財(cái)務(wù)費(fèi)用［相關(guān)手續(xù)

費(fèi)］

營業(yè)外支出［借方差額］

貸：應(yīng)收賬款［賬面余額］

營業(yè)外收入［貸方差額］

②實(shí)收退回商品［=協(xié)議約定］:

借：主營業(yè)務(wù)收入［實(shí)際退回折讓］

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（銷項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］

貸：其他應(yīng)收款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成

本

③補(bǔ)付金融機(jī)構(gòu)退回及折讓款：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

④金融機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)付我方：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

⑶應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算：

1.企業(yè)負(fù)有還款責(zé)任，視同質(zhì)押取得借款2.企業(yè)不負(fù)有還款責(zé)任，視同應(yīng)收債權(quán)出售

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⑴不符合定義而不屬于存貨：

L為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程儲(chǔ)備的各種材料

2.企業(yè)的特種儲(chǔ)備物資

3.按國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)

⑵外購材料的會(huì)計(jì)處理如下：

1.發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)

借：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

2.發(fā)票賬單已到、材料未到

①購入時(shí)：

借：在途物資（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

②材料運(yùn)抵企業(yè)驗(yàn)收入庫：

借：原材料

貸.在途物資

圓材料驗(yàn)收大庫，發(fā)票賬單未到，貨款未付

A.月末按材料（暫估）價(jià)值入賬

借：原材料［不含增值稅稅額］

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

B.下月初紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回

④采用預(yù)付貨款方式采購材料

a.預(yù)付時(shí)

借：預(yù)付貨款

貸：銀行存款

b.材料驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單到賬

借：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）

貸：預(yù)付賬款

c.補(bǔ)付貨款時(shí)

借：預(yù)付貨款［補(bǔ)付金額］

貸：銀行存款

d.收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：預(yù)付貨款

3.工業(yè)企業(yè)外購存貨成本=采購價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅金+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可直接歸屬

于存貨采購的費(fèi)用

⑶通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本=采購成本+（直接人工+制造費(fèi)用）+（可確定特定客戶的設(shè)計(jì)費(fèi)）

=采購成本+加工成本+其他成本

不應(yīng)確認(rèn)為存貨成本而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：

①非正常消耗直接材料、人工、制造費(fèi)用，如自然災(zāi)害②倉儲(chǔ)費(fèi)用：非生產(chǎn)目標(biāo)倉儲(chǔ)量③商品流通

企業(yè)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前挑選整理費(fèi)用

⑷投資者投入的存貨，進(jìn)項(xiàng)可抵稅，并應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）

貸：實(shí)收資本（或股本）［注冊資本中享有的份額］

資本公積［差額］

⑸接受捐贈(zèng)存貨的會(huì)計(jì)處理

1.接受捐贈(zèng)時(shí)

借：庫存商品、原材料等

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）［稅法可抵扣部分］

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

銀行存款［按因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)金額］

附注：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費(fèi)；捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市

價(jià)或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅

費(fèi)

2.期末，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”

①如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值［按賬面余額］

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備［按差額］

②如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所

得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值［當(dāng)期應(yīng)計(jì)部分］

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備［按差額］

附注：按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或

按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)

算的應(yīng)交所得稅金額。

⑹委托加工物資的會(huì)計(jì)處理如下：

1.拔付委托加工物資時(shí)，

借：委托加工物資［實(shí)際成本］

貸：原材料或庫存商品

2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、運(yùn)雜費(fèi)等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款等

3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加

工物資成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款等

4.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方

代收代繳的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款等

5.收到加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按實(shí)際成本

借：原材料

庫存商品等

貸：委托加工物資

6.消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

7.委托加工物資實(shí)際成本=實(shí)際耗用的材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅

金

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包裝物發(fā)出的核算

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

2.隨同商品出售

①不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物

②單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：包裝物

3.出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，如金額較大可通過待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用分次攤

銷。［有收入的其他業(yè)務(wù)收支，無收入的營業(yè)費(fèi)用］

借：其他業(yè)務(wù)支出［出租包裝物］

營業(yè)費(fèi)用［出借包裝物］

貸：包裝物

4.收到出租包裝物的租金

借：現(xiàn)金或銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

5.收到出租、出借包裝物的押金

借：現(xiàn)金或銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款

6.沒收逾期未退包裝物押金，沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（銷項(xiàng)）

應(yīng)交稅金一交交消費(fèi)稅

其他業(yè)務(wù)收入［差額］

7.沒收逾期未退包裝物加收押金

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（銷項(xiàng)）

應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

營業(yè)外收入［差額逾期押金］

8.包裝物報(bào)廢

借：原材料［殘料價(jià)值］

貸：其他業(yè)務(wù)支出［出租包裝物］

營業(yè)費(fèi)用［出借包裝物］

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（二）低值易耗品發(fā)出的核算

1.一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：低值易耗品

報(bào)廢時(shí)：殘料價(jià)值沖有關(guān)成本費(fèi)用

借：原材料等

貸：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

2,分次攤銷低值易耗品

領(lǐng)用時(shí)：

借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

攤銷時(shí)：

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：待攤費(fèi)用/長期待攤費(fèi)用

報(bào)廢時(shí)：殘料價(jià)值沖有關(guān)成本費(fèi)用

借：原材料等

貸：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

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商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法

⑴毛利率法

毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額

估計(jì)期末存貨=期初存貨+本期購貨-（本期銷售凈額-本期銷售凈額X估計(jì)毛利率）

其中：估計(jì)毛利率可選用前期毛利率或計(jì)劃毛利率。

⑵售價(jià)金額核算法

本期銷售成本=（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）X本期銷售收入

本期銷售成本率=（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）

期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售成本

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存貨清查：

⑴存貨盤盈的賬務(wù)處理：編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)清零無余額

1.批準(zhǔn)處理前：

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

⑵盤虧的賬務(wù)處理：

1.批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

2.批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款［過失人賠償］

原材料［殘料入庫］

管理費(fèi)用［一般經(jīng)營損失］

營業(yè)外支出［非常損失］

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

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可變現(xiàn)凈值的確定方法

1.用于直接出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

2.用于生產(chǎn)的存貨（需進(jìn)一步加工）

可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金。

3.估計(jì)售價(jià)：有合同的按協(xié)議價(jià)計(jì)算，超過部分按一般市場價(jià)計(jì)算。

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（沖回時(shí)相反）

借：管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

※※※※※※※※※※※※※※

短期投資賬務(wù)處理：

⑴購入短期投資時(shí)：

1.以現(xiàn)金購入的：

借：短期投資

應(yīng)收股利［已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，不包括股票股利］

應(yīng)收利息［己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息］

貸：銀行存款

初始投資成本=實(shí)付價(jià)款+稅金+手續(xù)費(fèi)-已宣告未領(lǐng)取股息

2.投資者投入的：按雙方確認(rèn)價(jià)值確認(rèn)初始投資成本。

⑵持有期間的計(jì)價(jià)：持有期股息不確認(rèn)投資收益處理，沖減短期投資

借：銀行存款

貸：短期投資［持有期間現(xiàn)金股息］

應(yīng)收股利［購入時(shí)已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利］

應(yīng)收利息［購入時(shí)已宣告未領(lǐng)取的利息］

⑶短期投資的期末計(jì)價(jià)（成本與市價(jià)孰低法）

借：投資收益一計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

附注：補(bǔ)提準(zhǔn)備時(shí)科目方向相反。

當(dāng)期應(yīng)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額一“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額

⑷短期投資的處置

借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備［已提的］

貸：短期投資［賬面余額］

投資收益一出售短期股票［損失時(shí)可在借方］

※※※※※※※※※※※※※※

長期債權(quán)投資一一債券投資：

⑴初始投資成本的確定：

溢價(jià)購入：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）［債券面值］

長期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）［借方差額］

長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）［未到期的利息］

長期債權(quán)投資一債券投資（債券費(fèi)用）［金額較大稅金、手續(xù)費(fèi)］

投資收益［金額較小的稅金、手續(xù)費(fèi)］

應(yīng)收利息［分期付息:已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息］

貸：銀行存款等［實(shí)付價(jià)款］

折價(jià)購入：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）［債券面值］

長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）［未到期的利息］

長期債權(quán)投資一債券投資（債券費(fèi)用）［金額較大稅金、手續(xù)費(fèi)］

投資收益［金額較小的稅金、手續(xù)費(fèi)］

應(yīng)收利息［分期付息:已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息］

應(yīng)計(jì)利息［未到付息期利息］

貸：銀行存款等

長期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）［貸方差額］

溢價(jià)或折價(jià)=實(shí)付款項(xiàng)-利息（到期未到期）-包含的相關(guān)費(fèi)用-面值

⑵溢折價(jià)攤銷

借：應(yīng)收利息

長期債券投資一債券投資（折價(jià)）

長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

貸：長期債券投資一債券投資（溢價(jià)）

投資收益一債券利息收入

※※※※※※※※※※※※※※

可轉(zhuǎn)換公司債券的核算：（無重大影響：成本法）

⑴購買債券時(shí)：

借：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）

貸：銀行存款

⑵按年計(jì)息：

借：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益一債券利息收入

⑶轉(zhuǎn)換為股份時(shí)先計(jì)息：

借：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益一債券利息收入

⑷轉(zhuǎn)換為股份時(shí)：

借：長期股權(quán)投資一x公司

貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）

長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

⑸長期債權(quán)投資處置時(shí)：賬面價(jià)值+應(yīng)計(jì)利息一折價(jià)+溢價(jià)一減值準(zhǔn)備

※※※※※※※※※※※※※※

委托貸款的核算：按期計(jì)息，到期未收到利息時(shí)，將已提利息沖回，收到利息時(shí)沖減委托貸款本金，已

提利息不提減值準(zhǔn)備，賬面余額和賬面價(jià)值相等。

⑴發(fā)生委托貸款時(shí)

借：委托貸款一本金

貸：銀行存款

⑵按期計(jì)息

借：委托貸款一利息

貸：投資收益一委托貸款利息收入

⑶未收到利息，沖減己確認(rèn)的利息：

借：投資收益一委托貸款利息收入

貸：委托貸款一利息

⑷實(shí)際收到利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：委托貸款一本金

⑸年度終了，計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：投資收益一委托貸款減值

貸：委托貸款一計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備

※※※※※※※※※※※※※※

長期股權(quán)投資的成本法：不設(shè)二級明細(xì)

1.無控制、無共同控制、無重大影響。占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下。

2.向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

3.初始投資成本不含評估、審計(jì)、咨詢

⑴購入時(shí)：

借：長期股權(quán)投資一X公司

貸：銀行存款

⑵宣告分派購入前年度的股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-X公司［沖減成本］

⑶宣告分派購入后年度的股利：需計(jì)算股利的累計(jì)影響數(shù)。

借：應(yīng)收股利

長期股權(quán)投資一X公司［借或貸］

貸：投資收益一股利收入［差額］

※※※※※※※※※※※※※※

長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

L控制、共同控制或重大影響，控股比例大于等于20%,50%以上

2.在權(quán)益法下設(shè)置四個(gè)三級明細(xì)科目，即：

⑴長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

=被投單位所有者權(quán)益X持股比例

⑵長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益義投資方持股

比例

1.投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

貸：銀行存款等

2.將投資成本調(diào)整為企業(yè)享有的份額：股權(quán)投資差額借方差額應(yīng)從取得后分期攤銷［當(dāng)月投當(dāng)月攤］:

借：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）［借方差額］

貸：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）［調(diào)整的投資成本］

借：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備［貸方差額］

3.攤銷（借方差額）股權(quán)投資差額：

借：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）

4.追加投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

貸：銀行存款等［追回投資成本］

5.追加投資形成股權(quán)投資差額：

①追加投資形成借方差額與原借方差額分別計(jì)算攤銷

額：

借：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）

②追加投資形成借方差額與原借方差額合并計(jì)算攤銷額

③初始投資為借方差額，追加投資為貸方差額

借：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）［追加投資形成的差額］

貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備［新形成的貸方差額］

長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）［原借方差額］

如果貸方差額少于借方差額則無資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備科目

④初始投資時(shí)貸方差額，追加投資時(shí)為借方差額：

借：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備［原貸方差額］

長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）［新形成的借方差額］

貸：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）［追加投資形成的差額］

⑶長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）

投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后，因被投資單位盈虧和宣告現(xiàn)金股利影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按投

資持股比例計(jì)算的份額通過“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算（但若被投資單位宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投

資之前實(shí)現(xiàn)的盈余，則投資企業(yè)應(yīng)通過“投資成本”明細(xì)科目核算）

1.被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）［盈利］

貸：投資收益一股權(quán)投資收益

2.被投資單位發(fā)生虧損：允許出現(xiàn)貸方余額

借：投資收益一股權(quán)投資損失

貸：長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）［虧損］

3.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）

被投資單位宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的盈余：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=投資成本+股權(quán)投資差額+損益調(diào)整+股權(quán)投資準(zhǔn)備-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資賬面余額=投資成本+股權(quán)投資差額+損益調(diào)整+股權(quán)投資準(zhǔn)備

⑷長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）=被投資單位資本公積變動(dòng)影響股權(quán)變動(dòng)的金額*投資比例

借：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備

如長期股權(quán)投資出售時(shí)：

借：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備［貸方差額］

貸：資本公積一其他資本公積

投資前被投資單位調(diào)整留存收益

的：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本/股權(quán)投資差額）

投資后被投資單位調(diào)整留存收益的：

借：以前年度損益調(diào)整（累計(jì)影響數(shù)*投資比例）

貸：長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整/股權(quán)投資準(zhǔn)備）

借：利潤分配一未分配利潤（差額）

盈余公積一法定盈余公積（累計(jì)影響數(shù)*比例）

盈余公積一法定公益金（累計(jì)影響數(shù)*比例）

貸：以前年度損益調(diào)整

※※※※※※※※※※※※※※

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：

1.投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。

借：長期股權(quán)投資一X公司

貸：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）

2.其后宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利作為新的投資成本的收回沖減成本的賬面價(jià)值

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一X公司

※※※※※※※※※※※※※※

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

⑴按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以

此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。［按權(quán)益法時(shí)各明細(xì)科目的余額］

借：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）［扣除應(yīng)攤銷部分］

長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）

長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資一X公司

利潤分配一未分配利潤［以前年度的不通過投資收益科目］

資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備

⑵追加投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

貸：銀行存款

⑶計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額：

1.=追加投資的實(shí)付款-追加時(shí)原持股權(quán)益*追加持股比例

借：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）

貸：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

2.將追加前的（損益調(diào)整）轉(zhuǎn)入投資成本

借：長期股權(quán)投資一X公司（投資成本）

貸：長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）

⑷計(jì)算追加投資后的應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額

借：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）

⑸按權(quán)益法正常計(jì)算以后年度的投資收益

借：長期股權(quán)投資一X公司（損益調(diào)整）

貸：投資收益一股權(quán)投資收益

長期股權(quán)投資的處

置：

注意股權(quán)購買日：股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)是否辦理完畢。

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長期投資減值：［出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者］

出售凈價(jià)=出售價(jià)格一處置費(fèi)用

與權(quán)益法相關(guān)的減值會(huì)計(jì)處理：

可收回凈額〈賬面價(jià)值：

⑴投資時(shí)貸方差額已計(jì)入資本公積，應(yīng)先沖，而后減投資收益

借：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備［貸方差］

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

借：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備［貸方差］

投資收益一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備［差額一貸方差額］

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

⑵投資時(shí)借方差額，而后記提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）

借：投資收益一股權(quán)投資差額攤銷

投資收益一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資一X公司（股權(quán)投資差額）

長期投資減值準(zhǔn)備

可收回凈額〉賬面價(jià)值：

（1）

借：長期投資減值準(zhǔn)備

貸：投資收益一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備

資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備

［先沖投資收益，后沖資本公積］

⑵

借：長期投資減值準(zhǔn)備

貸：投資收益一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備

投資收益一股權(quán)投資差額攤銷［先沖投資收益，后沖資本公積］

注意事項(xiàng)：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓日：股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢

②股權(quán)投資差額攤銷：看投資的時(shí)點(diǎn)是年初還是年中。

※※※※※※※※※※※※※

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：

=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他相關(guān)稅費(fèi)

⑴外購：（分需安裝和不需安裝）

借：在建工程

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

應(yīng)付工資

安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑵自營工程：

1.購入工程物資：

借：工程物資

貸：銀行存

款

2.領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

3.其他：

借：在建工程

貸：銀行存款［支付其他費(fèi)用］

應(yīng)付工資［工程人員工資］

庫存商品［領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品］

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（銷項(xiàng)）

領(lǐng)用原材料需轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

領(lǐng)用庫存商品需轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

4.正常原因工程報(bào)廢或毀損：

①未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：凈損失計(jì)工程成本

②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

a.籌建期間：計(jì)入長期待攤費(fèi)用

b.非籌建期間：營業(yè)外支出

5.非正常原因：

a.籌建期間：計(jì)入長期待攤費(fèi)用

b.非籌建期間：營業(yè)外支出

⑶出包工程：

a.預(yù)付工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

b.補(bǔ)付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

c.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑷投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)［投資各方確認(rèn)的價(jià)值］

貸：實(shí)收資本/股本［享有的份額］

資本公積一股本溢價(jià)［差額］

⑸融資租入的固定資產(chǎn)

判斷租賃類型時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬為標(biāo)準(zhǔn)，不以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)余值：租賃開始日估計(jì)到租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值。［分擔(dān)保和未擔(dān)保余值］

①租賃開始日：＜30%按最低租賃付款

借：固定資產(chǎn)［最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低］

未確認(rèn)融資費(fèi)用息

貸：長期應(yīng)付款［最低租賃付款額］

最低租賃付款額=各期租金+承租人擔(dān)保余值

②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

財(cái)費(fèi)=應(yīng)付本金余額X租賃年內(nèi)含利率

應(yīng)付本金余額=期初應(yīng)付本金余額一上年應(yīng)付本金減少數(shù)

③租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：應(yīng)扣除承租人余值［含與承租人有關(guān)第三方擔(dān)保余值］

借：制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

④付租金：

借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

⑤歸還租賃資產(chǎn)時(shí)：

借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)

⑹接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

銀行存款

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非傾向2性資產(chǎn)價(jià)值

所得稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

⑺盤盈的固定資產(chǎn)

①盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理固定資產(chǎn)損溢

②批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產(chǎn)的折舊

⑴不提折舊的情況：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的；

②按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入賬的土地；

③處于更新改造過程中的；

④以經(jīng)營租賃方式租入

的；

⑤以融資租賃方式租出的；

⑥當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提折舊；

⑵平均年限法：

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）/預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X年

折舊率

預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)

預(yù)計(jì)凈殘值=殘值-清理費(fèi)用

⑶工作量法：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

⑷雙倍余額遞減法：

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X2/預(yù)計(jì)使用年限

期初固定資產(chǎn)凈值=原值一已提折舊

⑸年數(shù)總和法：

年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=5/（1+2+3+4+5）

年折舊額=（原價(jià)-凈殘值）X年折舊率

（6）提取折舊的確認(rèn)：

①生產(chǎn)車間用計(jì)入制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本

②行政管理用計(jì)入管理費(fèi)用

③專設(shè)銷售用計(jì)入營業(yè)費(fèi)用

⑺固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法復(fù)核

①使用壽命的預(yù)期數(shù)和原先的估計(jì)數(shù)

②經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可能發(fā)生重大改變。

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

⑴資本化的后續(xù)支出

①后續(xù)支出發(fā)生前己提折舊計(jì)入累計(jì)折舊；

借：制造費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

②改擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程［差］

累計(jì)折舊［之前己提折舊］

貸：固定資產(chǎn)［原值］

③后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款

④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)［v可收回金額］

營業(yè)外支出［在建工程一收回金額］

貸：在建工程［科目余額］

⑤按新的賬面價(jià)值和折舊年限計(jì)提

⑵費(fèi)用化的后續(xù)支出

①不通過預(yù)提或待攤的方式核算。

②發(fā)生時(shí)：

借：制造費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

⑶后續(xù)支出的處理方法：

①固定資產(chǎn)修理費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；

②固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入賬面價(jià)值，增計(jì)后金額不超過固定資產(chǎn)可收回金額。

③不能區(qū)分是修理還是改良應(yīng)分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

④裝修費(fèi)用符合上述原則可予資本化，在固定資產(chǎn)科目下單設(shè)：固定資產(chǎn)裝修明細(xì)科目，選兩個(gè)年限較

短的。下次裝修時(shí)，固定資產(chǎn)裝修科目余額一次全部詩篇當(dāng)期營業(yè)外支出。

⑤融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出：應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期、尚可使用年限選較

短時(shí)間。

⑥經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)單設(shè)：“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目，在剩余租賃期

和尚可使用年限中選較短時(shí)間。

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固定資產(chǎn)清查：

⑴盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

借：累計(jì)折舊

原材料［殘料入庫］

其他應(yīng)收款［過失人賠償］

營業(yè)外支出［盤虧凈損失］

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢

⑵計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

⑶已確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回：

①全額恢復(fù)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊

②轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定

資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者-價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)外支出

累計(jì)折舊

⑷在建工程減值準(zhǔn)備：

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

※※※※※※※※※※※※※※

固定資產(chǎn)處置：

⑴出售/報(bào)廢/毀損的固定資產(chǎn)

①出售/報(bào)廢/毀損時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

②支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

③變價(jià)收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④交納營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅［不動(dòng)產(chǎn)］

⑤殘料入庫

借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

⑥保險(xiǎn)賠償?shù)?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

⑦清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

⑧清理凈損失

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

⑵捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

⑴捐贈(zèng)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)［含增值、消費(fèi)不含所得］

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

⑵納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅

因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整額=（稅法規(guī)定公允價(jià)一［稅法規(guī)定確定的捐出固定資產(chǎn)原價(jià)一稅法規(guī)定已計(jì)

提的累計(jì)折舊］—捐贈(zèng)過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)）

+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額一稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

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無形資產(chǎn)：

⑴購入或以支付土地出讓金方式取得

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；

2.企業(yè)利用土地建造自用某項(xiàng)目將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

①支付轉(zhuǎn)讓價(jià)

款：

借：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)

貸：銀行存款

②開始建造：

借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)

⑵投資者投入：首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)

際成本。

借：無形資產(chǎn)

貸：股本一X公司

資本公積一股本溢價(jià)

⑶接受捐贈(zèng)的：無有關(guān)憑據(jù)又不存在活躍市場的按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。

借：無形資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

所得稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得

稅

資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

⑷自行開發(fā)并按法律程序申請取得的：注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等；

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

研究與開發(fā)過程中：材料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益。

⑸無形資產(chǎn)后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

⑹無形資產(chǎn)攤銷：攤銷時(shí)間孰短；當(dāng)月增加當(dāng)月攤，處置當(dāng)月停止攤銷。

借：管理費(fèi)用［自用］

其他業(yè)務(wù)支出［出租的］

貸：無形資產(chǎn)

⑺減值準(zhǔn)備：

借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

⑻已確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

計(jì)入損益的金額=不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額孰低一價(jià)值恢復(fù)

前的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

⑼無形資產(chǎn)處置、報(bào)廢

①出售［轉(zhuǎn)讓所有權(quán)］

借：銀行存款

營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)［賬面余額］

應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入一出售無形資產(chǎn)收益

②出租［轉(zhuǎn)讓使用權(quán)］

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：無形資產(chǎn)［攤銷成本］

應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

③報(bào)廢

借：管理費(fèi)用

貸：無形資產(chǎn)

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逾期應(yīng)付票據(jù)的核算：

①商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力支付：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

②銀行承兌匯票到期企業(yè)無力支付：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

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應(yīng)付賬款的核算：

無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)：

借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積一其他資本公積

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應(yīng)交增值稅的核算：

⑴一般納稅企業(yè)：

①購進(jìn)貨物：

借：原材料

庫存商品等

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬

款

應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付的金額）

銀行存款（實(shí)際支付的金額）

②銷售貨物：

借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入［實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入］

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

③接受投資：

借：原材料等

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：實(shí)收資本/股本［注冊資本占有份額］

資本公積［差］

④接受應(yīng)稅勞務(wù)：

借：生產(chǎn)成本

委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款［應(yīng)付的金額］

銀行存款［按實(shí)際支付的金額］

⑤購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

⑥視同銷售：［產(chǎn)品自用］

借：在建工程

長期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

⑦不予抵扣項(xiàng)目：非正常損失以及購進(jìn)物資改變用途。［加工有無增值］

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

⑧交納增值稅：

1.銷項(xiàng)〉進(jìn)項(xiàng)，無未交，無多交：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅

2.銷項(xiàng)〈進(jìn)稅，屬于尚未抵扣的增值稅；

3.銷項(xiàng)〉進(jìn)項(xiàng)，有已交增值：

借：應(yīng)交稅金一未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交）

4.銷項(xiàng)〈進(jìn)項(xiàng)，有已交增值矛兌：

借：應(yīng)交稅金一未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交）

5.當(dāng)月繳當(dāng)月稅金：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（己交稅金）貸：銀行存款

⑵小規(guī)模納稅企業(yè)：即使取得了增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅也不可抵扣。銷項(xiàng)稅按不含稅金額及稅率計(jì)算應(yīng)交

增值稅，不用設(shè)專欄。

※※※※※※※※※※※※※※

應(yīng)交消費(fèi)稅的核算：

⑴將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

⑵以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等：

借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

在建工程

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

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應(yīng)交營業(yè)稅：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

其他應(yīng)交款：教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金。

應(yīng)付股利：宣告分派的現(xiàn)金股利。

應(yīng)付工資：貸方：應(yīng)付職工的；借方實(shí)際支付的（含代扣代繳）。

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長期借款：

⑴取得時(shí)

借：銀行存款

貸：長期借款

⑵計(jì)提利息時(shí)：

①籌建期間：（相當(dāng)于開辦費(fèi)）

借：長期待攤費(fèi)用

貸：長期借款［反映本金+利息］

②生產(chǎn)經(jīng)營期間：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

在建工程（專門借款）

貸：長期借款

⑶本金利息歸還

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應(yīng)付債券：

⑴發(fā)行方式：

①票面利率=銀行利率：面值發(fā)行；

②票面利率〉銀行利率：溢價(jià)發(fā)行；

③票面利率〈銀行利率：折價(jià)發(fā)行；

⑵面值發(fā)行；

①發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券一債券面值

②計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)計(jì)利息

③償還本金和利息：

借：應(yīng)付債券一債券面值

應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

⑶溢價(jià)發(fā)行；

①發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款［面值+溢價(jià)］

貸：應(yīng)付債券一債券面值

應(yīng)付債券一債券溢價(jià)

②計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)：

借：應(yīng)付債券一債券溢價(jià)

財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程［差］

貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)計(jì)利息

③償還本金和利息：

借：應(yīng)付債券一債券面值

應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

⑷折價(jià)發(fā)行；

①發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款［面值一折價(jià)］

應(yīng)付債券一債券折價(jià)

貸：應(yīng)付債券一債券面值

②計(jì)提利息并攤銷折價(jià)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：應(yīng)付債券一債券折價(jià)

應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)計(jì)利息

③償還本金和利息：

借：應(yīng)付債券一債券面值

應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

⑸發(fā)行費(fèi)用的處理：

①發(fā)行費(fèi)用〉凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)按借款費(fèi)用資本化處理。

計(jì)入在建工程；計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；

②發(fā)行費(fèi)用〈凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入

按溢價(jià)處理

⑹溢、折價(jià)在存續(xù)期間的攤銷：

可用直線法也可用實(shí)際利率法。

溢/折價(jià)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程金額=票面利率計(jì)算利息土溢/折價(jià)攤銷額

※※※※※※※※※※※※※

可轉(zhuǎn)換公司債券：

⑴發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）

⑵計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

⑶轉(zhuǎn)換為股份時(shí)：

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

貸：股本

資本公積一股本溢價(jià)［=賬面價(jià)值一可轉(zhuǎn)換股份面值一支付的現(xiàn)金］

⑷附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券支付的利息補(bǔ)償金=應(yīng)當(dāng)支付的利息一應(yīng)付債券票面利息，計(jì)提的應(yīng)付

利息按借款費(fèi)用處理。

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長期應(yīng)付款：國內(nèi)部分不計(jì)入長期應(yīng)付款。

專項(xiàng)應(yīng)付款：①形成資產(chǎn)②留歸企業(yè)部分轉(zhuǎn)入資本公積。

借款費(fèi)用=利息+折/溢價(jià)攤銷+輔助費(fèi)用+外幣借款的匯總差額

※※※※※※※※※※※※※※

一般企業(yè)：實(shí)收資本的核算：

接受外幣資本的投資：

⑴投資合同中有約定匯率：約定匯率

借：銀行存款［當(dāng)口匯率折算］

資本公積［借方］

貸：實(shí)收資本［合同約定匯率］

資本公積［貸方］

⑵投資合同中沒有約定匯率：市場匯率

借：銀行存款［當(dāng)日市場匯率］

貸：實(shí)收資本［當(dāng)日市場匯率］

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股份有限公司股本的核算：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用［借方差不計(jì)入長期待攤］

貸：股本［發(fā)行股權(quán)面值總額］

資本公積［貸方差額］

股票溢價(jià)一發(fā)行費(fèi)用一凍結(jié)期間利息收入=>計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)收資本變動(dòng)的核算：

⑴接受追加投資：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本/股本

資本公積一資/股本溢價(jià)

⑵資本公積轉(zhuǎn)增資本：

借：資本公積

貸：實(shí)收資本/股本

⑶盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本/股本

⑷發(fā)放股票股利方式增資：

借：利潤分配一轉(zhuǎn)作股權(quán)的普通股股利

貸：股本

⑸減資的順序：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤

※※※※※※※※※※※※※※

資本公積的核算：［與盈虧無關(guān)］

接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損。

盈余公積的核算：

⑴提取：

借：利潤分配一提取法定盈余公積

利潤分配一提取法定公益金

利潤分配一提取任意盈余公積

借：盈余公積

⑵補(bǔ)虧：

借：盈余公積

貸：利潤分配一其他轉(zhuǎn)入

⑶轉(zhuǎn)增資本：

借：盈余公

積

貸：實(shí)收資本

⑷向投資者分配股利或利潤：

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

未分配利潤的核算：

⑴結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利或虧損：

借：本年利潤

貸：利潤分配一未分配利潤

借：利潤分配一未分配利潤

貸：本年利潤

本年利潤：貸方余額為凈利

⑵結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細(xì)科目

借：利潤分配一其他明細(xì)科目

貸：利潤分配一未分配利潤

借：利潤分配一未分配利潤

貸：利潤分配一其他明細(xì)科目

※※※※※※※※※※※※※※

⑴發(fā)生各種生產(chǎn)費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

借：原材料

應(yīng)付工資

⑵分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

⑶分配制造費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

⑷結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

⑸外購材料費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：原材料

⑹工資費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資

⑺職工福利費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

(8)折舊費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

⑼待攤費(fèi)用

借：待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

⑩預(yù)提費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款

※※※※※※※※※※※※※※

銷售商品收入的核算：

⑴銷貨方：

借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款

財(cái)務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

現(xiàn)金折扣=不含稅銷售收入X折扣率

銷售折讓=含稅銷售收入X折讓率

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：應(yīng)收賬款一XX企業(yè)

⑵購貨方：

借：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付賬款/現(xiàn)金/銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］

借

貸

借

貸

借

貸

借

貸

借

貸

應(yīng)

借:

貸:

借:

貸:

借:

貸:

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2.受托方賬務(wù)處理

⑴收到代銷商品

借：受托代銷商品［不算存貨］

貸：代銷商品款

（2）實(shí)際銷售商品確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

⑷收到委托方增值稅發(fā)票

借：代銷商品款

貸：應(yīng)付賬款

⑸付款

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

※※※※※※※※※※※※※※

收取手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理：

1.委托方賬務(wù)處理

⑴發(fā)出商品

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

⑵收到代銷清單確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

⑶結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

⑷確認(rèn)手續(xù)費(fèi)

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

⑸收款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款［差額］

2.受托方賬務(wù)處理

⑴收到代銷商品

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

⑵實(shí)際銷售代銷商品

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

⑶實(shí)際銷售代銷商品取得委托方增值矛兌發(fā)票

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付賬款

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

⑷歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入［手續(xù)費(fèi)部分］

※※※※※※※※※※※※※※

分期收款銷售方式：約定的收款期

⑴發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

⑵分期確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

⑶分期結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款發(fā)出商品

※※※※※※※※※※※※※※

售后回購：

⑴發(fā)出商品

借：銀行存款

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)

⑵回購價(jià)＞原售價(jià)，差額計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用［回購價(jià)一原售價(jià)一差價(jià)］

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)

⑶購回商品

借：物資采購

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：物資采購/庫存商品

※※※※※※※※※※※※※※

售后租回：

⑴形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值差額在“遞延收益”賬戶核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)

度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

⑵開成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值差額在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付

比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

※※※※※※※※※※※※※※

銷售退回：

⑴發(fā)生在確認(rèn)收入前：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

⑵發(fā)生在確認(rèn)收入

后：

1.與日后事項(xiàng)無關(guān)

沖減退回當(dāng)月收入、銷售成本等

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

2.與日后事項(xiàng)有關(guān)

沖減報(bào)告年度收入，銷售成本等

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營業(yè)收

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

貸：其他應(yīng)付款/應(yīng)付賬款

以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配一未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

※※※※※※※※※※※※※※

跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量：

①發(fā)生勞務(wù)成本

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款

②預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

③確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

④結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本X本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

※※※※※※※※※※※※※※

特殊勞務(wù)交易：（提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入）

⑴安裝費(fèi)收入

1.安裝費(fèi)與商品銷售分開：年度終了時(shí)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)收入。

2.安裝費(fèi)是銷售收入的一部分，與所售商品同時(shí)確認(rèn)收入。

⑵廣告費(fèi)收

入

1.宣傳媒介的傭金收入：面眾時(shí)確認(rèn)

2.制作傭金收入：年度終了時(shí)根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。

⑶入場費(fèi)收入

⑷申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

⑸特許權(quán)費(fèi)收入

1.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分：在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。

2.屬于提初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款［收取的特許權(quán)費(fèi)］

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付工資/銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本/庫存商品

⑹訂制軟件收入

⑺定期收費(fèi)

⑻包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：記入“遞延收益”科目。

※※※※※※※※※※※※※※

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量：

⑴利息收入：

①貸出款項(xiàng)時(shí)

借：中長期貸款

貸：活期存款

②每季末確認(rèn)利息收入

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

③到期收回貸款

借：活期存款

貸：中長期貸款

應(yīng)收利息

⑵使用費(fèi)收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

※※※※※※※※※※※※※※

建造合同收入和成本的核算：

①登記發(fā)生的合同成本

借：工程施工一合同成本

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付工資/折舊

②登記已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

④確認(rèn)收入和費(fèi)用

借：工程施工一合同毛利［虧損在貸方］

主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

⑤確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失

借：管理費(fèi)用

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

⑥工程完工()

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

借：工程結(jié)算

貸：工程施工［成本數(shù)］

工程施工一毛利［利潤數(shù)］

※※※※※※※※※※※※※※

關(guān)聯(lián)方交易收益的處理：

⑴上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方

①正常商品銷售：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

1.對非關(guān)聯(lián)方銷售量較大》20%

基準(zhǔn)線：按非關(guān)聯(lián)方銷售加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的價(jià)值

2.對非關(guān)聯(lián)方銷售量較小W20%

基準(zhǔn)線：商品賬面價(jià)值的120%

3.實(shí)際銷售價(jià)格與賬面價(jià)值X120%

實(shí)際銷售價(jià)格大：按賬面價(jià)值算

賬面價(jià)值大：按實(shí)際銷售價(jià)格算

②非正常商品銷售

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（凈值）

基準(zhǔn)線：銷售資產(chǎn)賬面價(jià)值

⑵關(guān)聯(lián)方委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入［未提供服務(wù)無本項(xiàng)］

資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

①實(shí)質(zhì)上未提供經(jīng)營管理服務(wù)：

②提供服務(wù)，受托經(jīng)營資產(chǎn)

受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額X1年期銀行存款利率X110%超過部分：資本公積

③提供服務(wù)，受托經(jīng)營企業(yè)

孰低：受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益&受托經(jīng)營企業(yè)凈利潤&受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越過10%的，按

凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額，

※※※※※※※※※※※※※※

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理：

⑴結(jié)轉(zhuǎn)收益：

借：收益類科目

貸：本年利潤

⑵結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用

借：本年利潤

貸：成本費(fèi)用類科目

⑶結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配一未分配利潤

⑷結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損

借：利潤分配一未分配利潤

貸：本年利潤

※※※※※※※※※※※※※※

所得稅的核算：

納稅調(diào)整項(xiàng)目：

⑴彌補(bǔ)以前年度虧損

⑵永久性差異：本期發(fā)生以后不會(huì)轉(zhuǎn)回

①會(huì)計(jì)制度作為收益，計(jì)算應(yīng)納所得時(shí)不確認(rèn)收益；例：減國債利息收入

②會(huì)計(jì)制度不作收益，計(jì)算應(yīng)納所得時(shí)確認(rèn)收益；例：加自產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目

③會(huì)計(jì)制度作為費(fèi)用或損失，計(jì)算應(yīng)納所得時(shí)不允許扣減；例：加各種贊助費(fèi)

④會(huì)計(jì)制度不作費(fèi)用或損失，計(jì)算應(yīng)納所得時(shí)允許扣減：例：鼓勵(lì)研發(fā)

⑶時(shí)間性差異：在以后或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回：應(yīng)納稅時(shí)間性差異：發(fā)生減，轉(zhuǎn)回加；可抵減時(shí)間性差異：

發(fā)生加，轉(zhuǎn)回減

①在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。未來應(yīng)增加的應(yīng)

納稅所得額例：權(quán)益法長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)所得稅稅率大，需補(bǔ)交所得稅。

②在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減?？傻譁p時(shí)

間性差異例：產(chǎn)品保修費(fèi)用

③在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

④在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減。例：固

定資產(chǎn)折舊

⑷加［實(shí)際發(fā)放工資一全年計(jì)稅工資］

⑸減［稅法折舊一企業(yè)實(shí)發(fā)折舊）

⑹加［確認(rèn)收益/（1-被投資企業(yè)稅率）X稅率差］

⑺應(yīng)付稅款法：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

⑻納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅

貸：遞延稅款［調(diào)的是所得稅科目］

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

借：遞延稅款

貸：所得稅

⑼借貸方向的確定：

①時(shí)間性差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在貸方，所得稅費(fèi)用在借方；或由稅前

會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，時(shí)間性差異作為減項(xiàng)處理，遞延稅款發(fā)生額在貸方。

②時(shí)間性差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在借方，所得稅費(fèi)用在貸方；或由稅前

會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，時(shí)間性差異作為加項(xiàng)處理，遞延稅款發(fā)生額在貸方。

⑩遞延法：資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的時(shí)間性

差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生面本期轉(zhuǎn)回的一般用原有稅率計(jì)算。

（11）債務(wù)法：在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)；一般情況下遞延

稅款余額=時(shí)間性差異余額X現(xiàn)行所得稅稅率。

※※※※※※※※※※※※※※

債務(wù)重組的核算：

⑴以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償

①債務(wù)人：資本公積

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/現(xiàn)金

資本公積一其他資本公積

②債權(quán)人：營業(yè)外支出

1.實(shí)收現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價(jià)值

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備［實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備］

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

2.實(shí)收現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價(jià)值

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備［收現(xiàn)〉賬面，少?zèng)_］

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

借：管理費(fèi)用［重組時(shí)未沖完部分］

貸：壞賬準(zhǔn)備

如果金額過大，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理

⑵以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

①債務(wù)人：資本公積

借：應(yīng)付賬款

現(xiàn)金［收到補(bǔ)價(jià)］

相關(guān)準(zhǔn)備［抵債資產(chǎn)已提準(zhǔn)備］

營業(yè)外支出［虧，差］

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅）

資本公積一其他資本公積［盈］

②債權(quán)人：營業(yè)外支出

受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+其他科目貸方FS-其他科目借FS

借：相關(guān)資產(chǎn)科目（受讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)入價(jià)）

壞賬準(zhǔn)備［針對些項(xiàng)應(yīng)收已提的］

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

用多項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，愛讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值=（重組債權(quán)的賬面價(jià)值-已提壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)交進(jìn)

項(xiàng)稅）X受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/（各受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì)）

⑶債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本：

①債務(wù)人：資本公積

借：應(yīng)付賬款

營業(yè)外支出［虧，差］

貸：股本

資本公積一股本溢價(jià)［盈］

②債權(quán)人：營業(yè)外支出

受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+其他科目貸方FS-其他科目借FS

借：長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

⑷修改其他債務(wù)條件：

①不附或有條件的債務(wù)重組：

1.債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值〉將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，

減記的金額確認(rèn)為資本公積；反之不處理

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組

資本公積一其他資本公積

2.債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面價(jià)值〉將來應(yīng)收金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，

減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外支出（當(dāng)期損失）；價(jià)于重組債權(quán)賬面價(jià)值和賬面余額之間，應(yīng)將重組債權(quán)的賬

面余額調(diào)整到未來應(yīng)收金額，并同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備；重組債權(quán)賬面余額W將來應(yīng)收金額，不處理。

借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

②附或有條件的債務(wù)重組：

1.債務(wù)人：

涉及或有支出的：將來應(yīng)付金額中應(yīng)包含或有支出，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)

值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生一般轉(zhuǎn)入資本公積。

2.債權(quán)人：涉及或有收益的：將來應(yīng)付金額中應(yīng)不含或有收益，收到或有收益時(shí)沖減