審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)項(xiàng)目八生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

2025/2/5項(xiàng)目八生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)任務(wù)一熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制任務(wù)二評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2025/2/5

任務(wù)一熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)2025/2/5生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)2025/2/5

任務(wù)一熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制二、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動(dòng)組成。典型的生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄包括：1.生產(chǎn)指令；2.領(lǐng)發(fā)料憑證；3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄；4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表；5.材料費(fèi)用分配表；6.制造費(fèi)用分配匯總表；7.成本計(jì)算單；8.產(chǎn)成品入庫單和出庫單；9.存貨明細(xì)賬；10.存貨盤點(diǎn)指令、盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)標(biāo)簽；11.存貨貨齡分析表。2025/2/5

任務(wù)一熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

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任務(wù)一熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

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任務(wù)一熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制以一般制造型企業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；產(chǎn)成品入庫及儲(chǔ)存；發(fā)出產(chǎn)成品；存貨盤點(diǎn)；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉儲(chǔ)部門、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等。表8-3列示了成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測試的關(guān)系。2025/2/52025/2/52025/2/5

任務(wù)二評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素以一般制造類企業(yè)為例，影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的風(fēng)險(xiǎn)因素可能包括：1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性；2.成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性；3.產(chǎn)品的多元化；4.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定；5.將存貨存放在很多地點(diǎn)；6.寄存的存貨。2025/2/5

任務(wù)二評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于存貨與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的緊密聯(lián)系，存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往與財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)。例如，收入確認(rèn)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往與存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)共存，采購交易的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)共存，存貨成本核算的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與營業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)共存，等等。一般制造型企業(yè)的存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括：（1）存貨實(shí)物可能不存在（存在認(rèn)定）；（2）屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映（完整性認(rèn)定）；（3）存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）；（4）存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定/準(zhǔn)確性認(rèn)定）；（5）存貨的賬面價(jià)值可能無法實(shí)現(xiàn)，即跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。2025/2/5

三、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序2025/2/5業(yè)務(wù)指導(dǎo)：存貨的審計(jì)重點(diǎn)2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是整個(gè)審計(jì)過程的核心，因此，審計(jì)人員通常以識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，選取擬測試的控制并實(shí)施控制測試。2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

（一）存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨的審計(jì)目標(biāo)一般包括實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)：①賬面存貨余額對應(yīng)的實(shí)物是否真實(shí)存在（存在認(rèn)定）；②屬于被審計(jì)單位的存貨是否均已入賬（完整性認(rèn)定）；③存貨是否屬于被審計(jì)單位（權(quán)利和義務(wù)）；④存貨單位成本的計(jì)量是否準(zhǔn)確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）；⑤存貨的賬面價(jià)值是否可以實(shí)現(xiàn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。

（二）存貨的一般審計(jì)程序1.檢查存貨余額明細(xì)表；2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；3.存貨監(jiān)盤；4.存貨計(jì)價(jià)測試。2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

（三）存貨監(jiān)盤

1.存貨監(jiān)盤計(jì)劃

（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求；（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)；（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容。

2.存貨監(jiān)盤程序（1）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序（如對盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況；(3)檢查存貨；(4)執(zhí)行抽盤；(5)需要特別關(guān)注的情況：①存貨盤點(diǎn)范圍，②對特殊類型存貨的監(jiān)盤；(6)存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。2025/2/5

任務(wù)三實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

（三）存貨監(jiān)盤

3.特殊情況的處理(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存