實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制

實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制張鵬會計系zphust@163.com華中科技大學(xué)管理學(xué)院主要內(nèi)容第一，存貨的內(nèi)部控制第二，存貨管理失敗案例分析第一，存貨的內(nèi)部控制了解企業(yè)的存貨存貨包括庫存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。業(yè)務(wù)流程歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單倉儲部門領(lǐng)料單生產(chǎn)部門生產(chǎn)、入庫財務(wù)部門文件資料的檢查核對、核算和控制倉儲部門入庫清點(diǎn)、簽收、記錄發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)通知單存貨的內(nèi)部控制的概述重要性：作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，存貨是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)，影響財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，涉及多個交易循環(huán)，也就是通常所說的“實(shí)物流”管控。關(guān)注的重點(diǎn)：存貨庫存數(shù)量科學(xué)合理存貨儲存過程中的存在性、完整性、所有權(quán)歸屬問題存貨核算的準(zhǔn)確和列報主要風(fēng)險：A.存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類多

B.制造、交易數(shù)量一般都很大

C.存貨項(xiàng)目成本計算的難度大

D.易移動、運(yùn)輸或很值錢存貨的安全

E.容易遭竊

F、商品存貨價值波動

G.固定價格合同

H.易過時(服裝、高科技產(chǎn)品)、變質(zhì)(鮮活、易腐商品)的儲存

I.特殊存貨(化學(xué)、自然資源、農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等)的儲存主要控制點(diǎn)存貨的收入、存儲、發(fā)出、盤點(diǎn)都是重要的控制關(guān)鍵點(diǎn)，運(yùn)用合理的控制方法把握住這些環(huán)節(jié)就可以實(shí)現(xiàn)對整個業(yè)務(wù)循環(huán)的監(jiān)控，達(dá)到事半功倍的效果。權(quán)責(zé)劃分授權(quán)和審批資產(chǎn)的驗(yàn)收和保管存貨業(yè)務(wù)的單證監(jiān)督稽核財務(wù)系統(tǒng)存貨盤點(diǎn)第一，組織、人員控制——存貨管理的業(yè)務(wù)崗位總經(jīng)理崗位責(zé)任1．審批存貨管理的采購、保管、處置等政策和制度。2．審查、審閱存貨管理重要財務(wù)報表。3．審批存貨管理賬目科目的增減和調(diào)整。4．審批盤盈盤虧的應(yīng)對策略和方法。5．權(quán)限范圍內(nèi)審批存貨保險購買申請和存貨補(bǔ)倉申請。采購部相關(guān)人員崗位責(zé)任1．審核存貨使用部門提交的采購申請。2．組織實(shí)施存貨采購的市場調(diào)研、詢價、比價、合同談判、合同簽署等工作。倉儲部經(jīng)理崗位責(zé)任1．復(fù)核倉庫存貨管理的臺賬。2．復(fù)核月收貨、出貨報告。3．審核并確認(rèn)盤點(diǎn)報告。4．權(quán)限范圍內(nèi)審核、審批存貨保險購買申請和存貨補(bǔ)倉申請。倉庫管理員崗位責(zé)任1．進(jìn)行存貨的驗(yàn)收和出入庫手續(xù)辦理。2．建立、更新倉庫存貨臺賬、卡片。3．進(jìn)行在庫存貨的日常盤點(diǎn)，編制在庫存貨日常盤點(diǎn)表，并參與存貨月度、年度盤點(diǎn)。4．負(fù)責(zé)提出倉儲補(bǔ)倉申請及存貨保險申請，并負(fù)責(zé)辦理各項(xiàng)申請手續(xù)。5．負(fù)責(zé)制作月收貨報告和年收貨報告。6．負(fù)責(zé)在庫存貨的日常管理，并提出庫存呆廢品處理意見。質(zhì)檢部經(jīng)理崗位責(zé)任1．組織人員抽查存貨的常規(guī)性入庫檢驗(yàn)工作。2．組織開展專業(yè)性要求較高的存貨出入庫驗(yàn)收。生產(chǎn)部經(jīng)理崗位責(zé)任1．定期檢查成品倉庫狀況。2．審核生產(chǎn)車間原材料申請單和采購申請單。生產(chǎn)車間主任崗位責(zé)任1．負(fù)責(zé)將成品存入指定的倉庫。2．負(fù)責(zé)向倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)原材料和其他半成品。3．負(fù)責(zé)提出生產(chǎn)所需原材料的采購申請。4．管理生產(chǎn)過程中的半成品、在產(chǎn)品和周轉(zhuǎn)材料。財務(wù)部經(jīng)理崗位責(zé)任1．審核存貨采購、保管、使用、處置過程中形成的賬務(wù)和會計報表。2．負(fù)責(zé)提出存貨賬目調(diào)整的政策；根據(jù)管理層的意見調(diào)整存貨賬目。3．組織開展年度存貨盤點(diǎn)和月度盤點(diǎn)。4．參與決策存貨保險財務(wù)部相關(guān)人員崗位責(zé)任1．編制存貨采購、保管、使用、處置過程中形成的賬務(wù)和會計報表。2．審核存貨采購費(fèi)用和金額，支付存貨采購的貨款。3．復(fù)核倉庫臺賬和上報倉庫出入庫單、盤點(diǎn)表以及匯總表等。存貨使用部門相關(guān)人員崗位責(zé)任1．填寫本部門所用存貨申請單。2．領(lǐng)用本部門所需存貨，并辦理相關(guān)存貨領(lǐng)用申請手續(xù)。第二，授權(quán)審批控制點(diǎn)企業(yè)存貨業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生而且內(nèi)容復(fù)雜，所以為了發(fā)揮各部門的比較優(yōu)勢，往往實(shí)行分權(quán)管理，重要的存貨業(yè)務(wù)活動都要得到批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。

（一）存貨收入的控制點(diǎn)購買存貨申請的審批，要通過生產(chǎn)、財務(wù)等部門共同審批完成，其他方式收入的固定資產(chǎn)也要進(jìn)行審批；收入存貨過程中發(fā)生的資金收益和費(fèi)用支出的辦理需要經(jīng)過財務(wù)部門的批準(zhǔn)；存貨在企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移需要得到主管部門的批準(zhǔn)，要以相關(guān)的審批文件為依據(jù)。

（二）存貨儲存的控制點(diǎn)倉庫管理部門進(jìn)行存貨保管人員配備時要得到高層管理部門的審批；存貨儲存地點(diǎn)的確定要經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)部門的批準(zhǔn)，存貨儲存成本的支出要得到財務(wù)部門的審核；存貨離開儲存?zhèn)}庫時，使用存貨的部門或人員要出示授權(quán)審批材料，并應(yīng)該取得倉庫管理部門的批準(zhǔn)；倉庫管理部門在銷毀有關(guān)存貨簿記、備查登記等文件資料時，需要經(jīng)過高層管理部門的批準(zhǔn)，同時還要獲得財務(wù)部門的同意。（三）存貨清點(diǎn)的控制點(diǎn)稽核小組制定清點(diǎn)或盤點(diǎn)計劃、確定清點(diǎn)時間、頻率時要向有關(guān)主管部門報告，得到批準(zhǔn)后才能實(shí)施；清點(diǎn)過程中確定存貨盤盈、盤虧的處理方法需要得到主管部門的審批；主管會計人員對存貨清點(diǎn)結(jié)果采取的會計核算方法要經(jīng)過財務(wù)部門主管的批準(zhǔn)。（四）存貨發(fā)出的控制點(diǎn)使用存貨前，生產(chǎn)、銷售等部門要向主管機(jī)關(guān)提出申請；各部門在使用存貨時，要向倉庫管理部門出具生產(chǎn)計劃或者存貨使用預(yù)算審批材料，核對審批單上的內(nèi)容后倉庫管理部門才能發(fā)出存貨；日常零星使用存貨時要獲得本部門主管的批準(zhǔn)；倉庫管理部門對存貨保管的調(diào)整方案要經(jīng)過主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，并確定在此過程中出現(xiàn)問題的責(zé)任；主管會計初步擬訂了存貨發(fā)出的核算方法后，要向財務(wù)部門主管報告，以便綜合考慮存貨發(fā)出成本計算對企業(yè)總體經(jīng)營活動的影響。第三，存貨驗(yàn)收、保管控制點(diǎn)(一)存貨入庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。主要措施：實(shí)物驗(yàn)收和財務(wù)驗(yàn)收1.存貨實(shí)物驗(yàn)收外購存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗(yàn)收。自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應(yīng)及時查明原因、落實(shí)責(zé)任、報告處理。其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。入庫記錄要真實(shí)、完整，定期與財會等相關(guān)部門核對，不得擅自修改。2.存貨的財務(wù)驗(yàn)收控制。財務(wù)驗(yàn)收是指按照會計制度、準(zhǔn)則的規(guī)定，對進(jìn)入企業(yè)的存貨的有關(guān)財務(wù)管理信息、成本資料進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計量和報告，使右關(guān)的資料都集中在企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)中，這是存貨內(nèi)部會計控制的核心組成部分。取得存貨的主要財務(wù)憑證，據(jù)此編制記賬憑證并登記賬簿，成本核算主管會計編制成本核算憑證、賬簿；不相容職務(wù)分離控制：主要有存貨業(yè)務(wù)記錄與審核職務(wù)分離、存貨總賬記錄和明細(xì)賬記錄項(xiàng)分離。取得各批入庫存貨的數(shù)量、時間等信息，為存貨發(fā)出和存貨成本分?jǐn)偟暮怂沩樌M(jìn)行做好基礎(chǔ)工作。（二）存貨保管的關(guān)鍵控制點(diǎn)存貨保管是保護(hù)企業(yè)存貨安全的重要控制措施，從存貨業(yè)務(wù)活動的流程來看，存貨保管的關(guān)鍵控制點(diǎn)有三個：存貨出入關(guān)存貨保管人員管理存貨資料記錄

1.存貨入庫、出庫關(guān)存貨入庫的控制點(diǎn)有：倉庫管理人員合理確定存貨的存放地點(diǎn)，存放的順序；企業(yè)的監(jiān)督部門要對存貨入庫的整個過程進(jìn)行監(jiān)控，及時處理發(fā)現(xiàn)的問題，同時防止舞弊行為的發(fā)生；倉庫管理人員要和驗(yàn)收人員進(jìn)行工作交接，在交接期間內(nèi)雙方應(yīng)該約定各自的權(quán)利、責(zé)任，交接工作完成后，倉庫管理人員和驗(yàn)收人員要在有關(guān)的文件資料上簽章以示負(fù)責(zé)。存貨出庫的主要風(fēng)險來自兩個方面，一是存貨發(fā)生丟失和損壞，另外還有存貨出庫后的不當(dāng)使用或非計劃性使用造成的經(jīng)濟(jì)效益損失。為了降低上述兩種風(fēng)險，存貨內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)有：授權(quán)與審批倉庫管理人員要定期檢查在庫存貨的質(zhì)量狀況，并盡可能改善倉庫的存放條件，防止存貨變質(zhì)導(dǎo)致的損失；倉庫的記錄人員要按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定編制有關(guān)的表格和憑證，同時還要定期統(tǒng)計存貨使用情況，要對存貨入庫成本和出庫成本進(jìn)行核算，為財務(wù)部門的成本分析保留必要的數(shù)據(jù)。

2.存貨保管人員管理控制存貨保管人員管理的主要控制點(diǎn)有：存貨倉庫應(yīng)該設(shè)立多重防盜門，任何人不能獨(dú)自打開倉庫，只有多個人在場的情況下才能進(jìn)入倉庫和接觸存貨；設(shè)立倉庫主管職務(wù)，同時要建立存貨保管的監(jiān)督制度；崗位分工：存貨的分類整理崗位、存貨出入庫管理崗位、存貨資料的記錄崗位、存貨業(yè)務(wù)的稽核崗位，同時還要建立倉庫環(huán)境維護(hù)責(zé)任制；加快存貨管理信息系統(tǒng)的建立，通過計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)逐步提高存貨保管的效率和效益。

3.存貨資料記錄控制存貨資料記錄控制的關(guān)鍵點(diǎn)主要有：倉庫保管存貨的記錄人員，定期將記錄的有關(guān)某種存貨的數(shù)量、規(guī)格、入庫時間、使用情況和成本等信息進(jìn)行匯總，編制《存貨資料匯總報告》，然后上交給倉庫主管人員；倉庫主管將復(fù)核后的《存貨資料匯總報告》交給財務(wù)會計部門，由專門的財務(wù)人員進(jìn)行分析；財務(wù)人員主要分析各種存貨保管成本的變動狀況和出庫成本計算方法的合理性；建立存貨保管資料記錄系統(tǒng)的稽核機(jī)制，例如設(shè)置匯總記錄和明細(xì)記錄資料，通過定期核對預(yù)防記錄錯誤的發(fā)生。第四，存貨業(yè)務(wù)的單證控制點(diǎn)存貨單證控制由企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)、采購、銷售和倉庫等部門共同完成。

1．生產(chǎn)部門控制的關(guān)鍵單據(jù)和資料主要的單據(jù)有：存貨生產(chǎn)領(lǐng)料單、存貨生產(chǎn)費(fèi)用計算表、存貨自產(chǎn)資金支付單據(jù)等。生產(chǎn)部門使用存貨時，也要保留存貨出庫成本分?jǐn)偙?、存貨出庫單等?．采購部門控制的關(guān)鍵單據(jù)和資料主要的控制單據(jù)有：存貨采購預(yù)算單、存貨購買結(jié)算憑證、存貨采購計劃表、有關(guān)采購過程中發(fā)生的其他采購稅金和費(fèi)用、存貨采購實(shí)際成本和預(yù)算成本的差異分析資料3．倉庫部門控制的關(guān)鍵單據(jù)和資料

主要的控制單據(jù)有：存貨的出庫單和入庫單、進(jìn)出倉庫人員情況的記錄和簽章表、存貨分類表、存貨存放情況登記表、存貨保管成本的記錄單、倉庫管理人員的責(zé)任制度資料、各部門存貨使用情況統(tǒng)計表、存貨保管對企業(yè)經(jīng)營活動影響的分析材料等。4．財務(wù)部門控制的關(guān)鍵單據(jù)和資料

財務(wù)部門首先應(yīng)該控制的單據(jù)和材料就是從生產(chǎn)、銷售、采購、倉庫等業(yè)務(wù)部門按照作業(yè)流程傳遞過來的單據(jù)，然后還要經(jīng)過自身的專業(yè)分析。

材料發(fā)料程序設(shè)計432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料明細(xì)賬材料庫存月報①②費(fèi)用賬大類賬材料匯總表431、221322、3①②領(lǐng)用部門倉庫供應(yīng)部門會計部門負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)記賬填表負(fù)責(zé)記賬編表

委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計②54生產(chǎn)計劃部門運(yùn)輸部門倉庫供應(yīng)部門會計部門負(fù)責(zé)制單負(fù)責(zé)領(lǐng)料保管負(fù)責(zé)記帳編表負(fù)責(zé)記帳編表32委托加工1領(lǐng)料單①審核月末材料吊卡材料明細(xì)帳外加工單位45通知領(lǐng)料1月末送交12庫存月報①232材料發(fā)出匯總表明細(xì)帳明細(xì)帳14②委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計②供應(yīng)部門倉庫會計部門

負(fù)責(zé)記帳編表保管負(fù)責(zé)出納記帳加工單位加工發(fā)票委托加工發(fā)料單432委托加工1收料單

材料庫存①月報表材料明細(xì)帳材料卡收料匯總表①②32232341明細(xì)帳4審核交出納員付款3①①第五，存貨監(jiān)督稽核關(guān)鍵控制點(diǎn)存貨監(jiān)督稽核主要是指，對存貨業(yè)務(wù)活動的作業(yè)流程和業(yè)務(wù)人員的行為進(jìn)行監(jiān)控，同時還要對存貨實(shí)物資產(chǎn)與有關(guān)的文件記錄相核對，通過上述兩類控制措施實(shí)現(xiàn)存貨資產(chǎn)的安全和防止存貨業(yè)務(wù)活動申的舞弊、錯誤出現(xiàn)。

存貨業(yè)務(wù)活動的監(jiān)控可以分為兩種類型，一是存貨業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督，另外還有存貨業(yè)務(wù)活動的稽核。第六，財務(wù)會計信息系統(tǒng)關(guān)鍵控制點(diǎn)1．授權(quán)審批環(huán)節(jié)2．審核或復(fù)核控制環(huán)節(jié)3．賬簿記錄控制環(huán)節(jié)

4．賬簿核對控制環(huán)節(jié)第七，存貨日常工作盤點(diǎn)盤點(diǎn)清查：一方面要核對實(shí)物的數(shù)量，看其是否與相關(guān)記錄相符、是否賬實(shí)相符；另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量，看其是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計劃不可行，可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實(shí)狀況。主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容，定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時查明原因，落實(shí)責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面的存貨盤點(diǎn)清查。存貨盤點(diǎn)職責(zé)劃分表總盤人：由總經(jīng)理或倉儲部經(jīng)理擔(dān)任，負(fù)責(zé)盤點(diǎn)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和督查盤點(diǎn)工作的有效進(jìn)行以及盤點(diǎn)異常事項(xiàng)的處理；主盤人：由倉儲部經(jīng)理或主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)盤點(diǎn)工作的推動及實(shí)施；盤點(diǎn)人：由倉儲部門人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)盤點(diǎn)工作；會點(diǎn)人：由財務(wù)部門指派專人擔(dān)任，負(fù)責(zé)盤點(diǎn)記錄工作；協(xié)點(diǎn)人：由經(jīng)營部門擔(dān)任，負(fù)責(zé)盤點(diǎn)材料物品的搬運(yùn)及整理工作；監(jiān)點(diǎn)人：由總經(jīng)理室派人擔(dān)任，亦可根據(jù)實(shí)際情況由總盤人授權(quán)專人擔(dān)任，監(jiān)督盤點(diǎn)工作；協(xié)調(diào)人：為配合盤點(diǎn)工作的有效進(jìn)行，各有關(guān)部門應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)工作結(jié)束后，其職責(zé)自然消失。盤點(diǎn)類型年終/年中全面盤點(diǎn)月末日常盤點(diǎn)臨時盤點(diǎn)定期盤點(diǎn)第一，年中/年終盤點(diǎn)1．年終、年中盤點(diǎn)原則上應(yīng)采取全面盤點(diǎn)方式；2．盤點(diǎn)期間原則上暫停收發(fā)物料，對于各生產(chǎn)單位在盤點(diǎn)期間所需用料的領(lǐng)取，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可以做特殊處理；3．盤點(diǎn)應(yīng)按順序進(jìn)行，采取科學(xué)的計量方法，每項(xiàng)財物的數(shù)量應(yīng)于確認(rèn)后，再進(jìn)行下一項(xiàng)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后不得更改；4．盤點(diǎn)物品時，會點(diǎn)人應(yīng)依據(jù)盤點(diǎn)實(shí)際數(shù)量作詳實(shí)記錄；盤點(diǎn)人應(yīng)按事先確定的方法進(jìn)行盤點(diǎn)；協(xié)點(diǎn)人應(yīng)大力配合盤點(diǎn)工作；監(jiān)點(diǎn)人要做好監(jiān)察工作；5．盤點(diǎn)結(jié)果必須經(jīng)有關(guān)人員簽名確認(rèn)，一經(jīng)確認(rèn)不得更改；6．盤點(diǎn)完畢，盤點(diǎn)人應(yīng)將“盤點(diǎn)統(tǒng)計表”匯總編制“盤存表”一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由經(jīng)管部門自存，第二聯(lián)送財務(wù)部，供核算盤點(diǎn)盈虧金額；第二，月末盤點(diǎn)：對月末的存貨，由經(jīng)管部門及財務(wù)部門實(shí)施盤點(diǎn)；第三，臨時盤點(diǎn)1．臨時盤點(diǎn)由總經(jīng)理視實(shí)際需要，隨時指派人員抽點(diǎn)；2．臨時盤點(diǎn)原則上不應(yīng)事先通知經(jīng)營部門，組織工作可適當(dāng)簡化；3．盤點(diǎn)的技術(shù)要求同年終、年中盤點(diǎn)；4．抽查盤點(diǎn)工作結(jié)束后，盤點(diǎn)小組應(yīng)出具抽查盤點(diǎn)報告，同時對盤點(diǎn)中的注意事項(xiàng)和庫存管理中存在的其他問題及隱患進(jìn)行文字闡述；5．盤點(diǎn)小組的報告經(jīng)財務(wù)部審閱后，由財務(wù)部根據(jù)盤點(diǎn)報告反映問題的重要程度分別采取上報總經(jīng)理審批、自行組織調(diào)整或賬務(wù)處理等措施；盤點(diǎn)中可能存在的問題1.遺漏項(xiàng)目

2.盤點(diǎn)不正確3.不正確重量與計量4.換算錯誤5.撤換盤點(diǎn)表6.截止錯誤7.代銷或者己售商品錯報8.在途或者分支機(jī)構(gòu)存貨的錯報9.盤點(diǎn)結(jié)果記錄不正確通常造成存貨和毛利等額錯報10.未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出及生產(chǎn)業(yè)務(wù).11.存貨入庫的截止期錯誤.12.存貨裝運(yùn)的截止期錯誤.13.未記錄的浪費(fèi)與失竊.14.虛構(gòu)銷售收入與成本分錄第二，存貨管理不當(dāng)?shù)陌咐治龃髮W(xué)生小楊的工作大學(xué)畢業(yè)生小楊終于也落實(shí)工作了，是到某地一家著名的飼料生產(chǎn)的G企業(yè)做管理培訓(xùn)生。該企業(yè)規(guī)模也不算少，總資產(chǎn)6000萬元，旗下有三家專業(yè)的生產(chǎn)廠。小楊先被派到其中最大的一家飼料廠學(xué)習(xí)倉庫管理。盤點(diǎn)出現(xiàn)了問題6月30日這天，財務(wù)部的張姐到廠區(qū)盤點(diǎn)庫存，發(fā)現(xiàn)原料與賬面數(shù)又存在較大的出入了，張姐嘆了一口氣，頻頻搖頭。小楊看了一下，累計盤虧接近450噸，這可不是一個小數(shù)目。盤點(diǎn)物質(zhì)分類單位賬面數(shù)盤點(diǎn)數(shù)盈虧原料噸4174.22983725.77729盤虧448.45成品噸795.32795.56盤盈0.24配件件23282328包裝材料條239788200291盤盈197預(yù)混料噸184.602186.49644盤盈1.89預(yù)混料包裝袋條239788200291盤盈197原料品種單位賬面數(shù)盤點(diǎn)數(shù)盈虧玉米噸2800.412433.44366.96小麥噸－67.530－67.52豆粕噸604.52516.2588.2754糖蜜噸178.65150.8727.784其他噸632.30625.217.09合計噸4148.363725.77422.58小楊通過實(shí)地取證，訪談倉管人員，統(tǒng)計員，保衛(wèi)員等，查閱了相關(guān)的庫管管理的書籍，最終形成了一份調(diào)查報告。案例分析1.原料在運(yùn)輸過程中破袋嚴(yán)重，但原料采購合同關(guān)鍵條款缺失；2.原料入庫控制部分執(zhí)行缺失：1）原料入庫缺乏倉管員的現(xiàn)場監(jiān)督。豆粕卸貨時由勞務(wù)外包的搬運(yùn)工自行卸載，庫管員在快卸完時出現(xiàn)；2）對于破袋豆粕未根據(jù)要求進(jìn)行歸集裝袋，而是直接也碼放入堆；3）對于破袋豆粕未及時歸集處理，浪費(fèi)嚴(yán)重。3.損耗計算方法不科學(xué)；4.計量不準(zhǔn)確；5.缺乏原料領(lǐng)用出庫控制：1、投料工及原料庫管員每日領(lǐng)用投料量可多可少，隨意性較大；2.大宗包裝原料領(lǐng)用過程中原料保管難以全程跟蹤，出庫數(shù)據(jù)為生產(chǎn)過程中配料秤記錄的原料使用量，原料賬面出庫數(shù)與實(shí)際出庫數(shù)存在一定差距。6.盤點(diǎn)工作控制需加強(qiáng)：公司管理層和相關(guān)責(zé)任人對倉庫盤點(diǎn)工作重要性認(rèn)識不足，在2012年5月之前基本都未真正開展過盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)不停產(chǎn)且兩個小時完成所有的盤點(diǎn)工作，很多數(shù)據(jù)都是估算數(shù)據(jù)甚至賬面數(shù)據(jù)。7.倉庫管理規(guī)范性低1）包裝原料碼放不齊；2）因破袋造成原料散落在地面上的，收集清理不及時，可能導(dǎo)致?lián)p耗增大；3）椰油油桶衛(wèi)生情況較差，塵垢堆積，且空桶與原料桶混合擺放，未進(jìn)行區(qū)域劃分，亦無設(shè)置標(biāo)識說明；4）包裝物編織袋遭鼠咬、叉車叉破等情況導(dǎo)致不能使用的。8.保衛(wèi)工作需加強(qiáng)：1）運(yùn)送原料、成品、廢料的車出廠時保安只是接收相關(guān)單據(jù)，讓司機(jī)在出入廠臺賬上簽名，但并未對車輛進(jìn)行實(shí)際檢查，無法保證車上貨物與單據(jù)相符。2）廠內(nèi)安裝了監(jiān)控設(shè)備，但目前僅有廠門口的監(jiān)控器能正常運(yùn)行，其它的監(jiān)控器皆已損壞，也未進(jìn)行及時維修，廠內(nèi)監(jiān)控都為盲區(qū)。改進(jìn)建議1.修訂原料采購合同模板，添加原料運(yùn)輸過程中破袋處理的相關(guān)條款，明確原料破袋處理原則、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容。2.加強(qiáng)原料入庫相關(guān)控制，倉管員、品控員明確各自責(zé)任：1）倉管員在卸貨過程中全程監(jiān)督，實(shí)際清點(diǎn)包數(shù)，以明確實(shí)際入庫原料數(shù)量；2）倉管員監(jiān)督搬運(yùn)工按照相關(guān)制度規(guī)定對原料進(jìn)行碼放，以確保原料碼放合規(guī)、整齊；3）倉管員及時組織搬運(yùn)工對破袋的原料進(jìn)行歸集裝包處理，以減少損耗；4）品管員對倉管員工作進(jìn)行抽查，加強(qiáng)相關(guān)制度、操作手冊的執(zhí)行力度。3.加強(qiáng)損耗控制，提高損耗數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性1）在執(zhí)行原料領(lǐng)用控制、原料保管記錄實(shí)際出庫數(shù)量的前提下，以原料實(shí)際出庫量與當(dāng)批原料入庫量做對比;2）飼料產(chǎn)量與原料出庫量對比得出生產(chǎn)過程中的總損耗量;3）每月財務(wù)核算時將各種原料的損耗計入生產(chǎn)成本;4.提高計量準(zhǔn)確性，增強(qiáng)原料安全保障5.加強(qiáng)原料領(lǐng)用出庫環(huán)節(jié)控制：1）完善原料領(lǐng)用管理機(jī)制，建立領(lǐng)用出庫制度，明確原料領(lǐng)用的程序；2）進(jìn)銷存報表中由庫管員實(shí)際出庫原料數(shù)據(jù)作為原料出庫數(shù)，而不是用生產(chǎn)數(shù)據(jù)；4）在有條件的情況下，公司可考慮安裝小型地磅，進(jìn)行原料出庫稱量。6.公司將盤點(diǎn)工作納入本年度重點(diǎn)工作中，持續(xù)按照相關(guān)制度進(jìn)行實(shí)盤;7.進(jìn)一步規(guī)范、加強(qiáng)倉庫管理8.