內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1、。內(nèi)部控制論文作業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系摘要內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大后，企業(yè)有效管理的重要措施。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，它們既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，既相互作用又相互獨(dú)立。內(nèi)部控制是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的前提，它推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的改革。內(nèi)部審計(jì)反過(guò)來(lái)監(jiān)督內(nèi)部控制，防止內(nèi)部控制失敗。為了更好地生存和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)必須準(zhǔn)確而深刻地理解兩者之間的基本關(guān)系，從而保證企業(yè)健康有序地運(yùn)行。這對(duì)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避公司風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化具有現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)。關(guān)系一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)概述(一)內(nèi)部控制的概念一般控制是指對(duì)物質(zhì)、組織或系統(tǒng)活動(dòng)的限制或指導(dǎo)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

2、范的解釋?zhuān)皟?nèi)部細(xì)化是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而實(shí)施的過(guò)程”。這一定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一種全面、全面、完整的控制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明指出，內(nèi)部控制是指在組織內(nèi)部設(shè)計(jì)的管理控制程序，為實(shí)現(xiàn)以下主要目標(biāo)提供合理保證：1.數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。2.遵守政策、計(jì)劃、程序、法律等。3.資產(chǎn)保護(hù)。4.經(jīng)濟(jì)有效地利用資源。5.完成作業(yè)的任務(wù)和目標(biāo)或制定的計(jì)劃。該定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)，即報(bào)告、合規(guī)、資產(chǎn)安全、運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)不是相互孤立的，而是相互聯(lián)系的，共同構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，也是企業(yè)使命相互關(guān)聯(lián)的最終目標(biāo)

3、。業(yè)務(wù)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解和實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的物質(zhì)前提。報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)果體系和反映；合規(guī)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的有效保證。(二)內(nèi)部控制的演變內(nèi)部控制是組織運(yùn)行和管理活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是科學(xué)管理的必然要求。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展主要經(jīng)歷了內(nèi)部遏制、內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整合框架四個(gè)不同階段，并初步呈現(xiàn)出與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架相融合的趨勢(shì)。內(nèi)部遏制階段內(nèi)部結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部系統(tǒng)階段內(nèi)部整體框架階段20世紀(jì)前，20世紀(jì)40-80年代，80年代后和90年代后內(nèi)部遏制階段：20世紀(jì)以前，主流的觀念和做法仍停留在內(nèi)部遏制階段，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)工作的崗位分離

4、和相互遏制。根據(jù)柯勒會(huì)計(jì)詞典的解釋?zhuān)瑑?nèi)部遏制是指“提供有效組織和管理并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)”。主要特征是以這樣一種方式劃分組織責(zé)任，即任何個(gè)人或部門(mén)都不能單獨(dú)控制任何一個(gè)或部分企業(yè)權(quán)力。通過(guò)充分發(fā)揮其他個(gè)人和部門(mén)的職能，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。“內(nèi)部遏制功能主要包括：分散遏制(權(quán)力和責(zé)任的分離)、物理遏制(物理責(zé)任制度)、機(jī)械遏制(技術(shù)遏制)和簿記遏制(會(huì)計(jì)制度遏制)。內(nèi)部控制制度階段：為了適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離的特點(diǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的推動(dòng)下，內(nèi)部控制已經(jīng)演變成一個(gè)相對(duì)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，涉及組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)管

5、理等方面內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：20世紀(jì)80年代，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究從一般意義上深化到具體內(nèi)容上。為了區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念在1988年被內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念所取代。人們清楚地看到，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的具體目標(biāo)提供合理保證而制定的各種政策和程序，強(qiáng)調(diào)其三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。這一階段已經(jīng)進(jìn)入“結(jié)構(gòu)三要素”階段。內(nèi)部控制整合框架階段：根據(jù)COSO發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)的定義：內(nèi)部控制由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效益、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理的保證。COSO報(bào)告還確定了內(nèi)部控制的五個(gè)組成部分

6、：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和通信以及監(jiān)測(cè)。(三)內(nèi)部控制的類(lèi)型內(nèi)部控制的類(lèi)型可以概括為如圖1-1所示：完整性控制合法性控制宏觀控制基本控制正確性控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、紀(jì)律控制、一致性控制微控制物理控制內(nèi)部控制計(jì)劃控制信息報(bào)告控制內(nèi)部管理控制運(yùn)行和質(zhì)量控制人員組織和培訓(xùn)其他控制，如商業(yè)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)圖1-1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指組織運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和其他相關(guān)方法對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的內(nèi)部控制。需要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)新修訂的內(nèi)部控制整合框架非常重視有效內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)企業(yè)信息失真、管理舞弊和風(fēng)險(xiǎn)增加等問(wèn)題的法律責(zé)任可以從內(nèi)部控制的根本上進(jìn)行追究。內(nèi)部管理控制33，354除了在組織的管理部門(mén)內(nèi)建

7、立管理體系以保持生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)效率并確保各個(gè)部門(mén)執(zhí)行政策之外，還應(yīng)根據(jù)特定的業(yè)務(wù)政策建立各種類(lèi)型的管理以實(shí)現(xiàn)合理有效的業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部管理控制也稱(chēng)為“控制再控制”。理查德勒里夫博士和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成員將內(nèi)部控制的類(lèi)型分類(lèi)如下：1.預(yù)防性控制預(yù)先采取的控制措施，以防止錯(cuò)誤和欺詐的發(fā)生。2.檢查控件以檢查已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤。3.校正控制控制由檢查控制檢查的問(wèn)題。4.制導(dǎo)控制控制達(dá)到有利結(jié)果。5.補(bǔ)償控制控制某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷。(四)內(nèi)部審計(jì)的概念國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)委員會(huì)第4號(hào)法令的定義內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)作。通過(guò)

8、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的放大，它評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)組織內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)控和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它通過(guò)審計(jì)和評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的行為。審計(jì)主體可以位于組織內(nèi)部或組織外部。組織或組織中的人。組織或組織中的人。審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制治理程序經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部控制與財(cái)政收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)目標(biāo)幫助組織增加價(jià)值提高運(yùn)營(yíng)效率適當(dāng)性、合法性和有效性真實(shí)性獨(dú)立客觀(五)內(nèi)部審計(jì)的類(lèi)型和程

9、序內(nèi)部審計(jì)的范疇是指根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的不同特征對(duì)其進(jìn)行的分類(lèi)。類(lèi)別如下：1.根據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施單位的性質(zhì)，可以分為部門(mén)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。2.根據(jù)審計(jì)的主要目的，可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)。3.按照審計(jì)周期，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。4.按照審計(jì)時(shí)間，可以分為中期審計(jì)和年終審計(jì)。5.根據(jù)審計(jì)內(nèi)容可分為全面審計(jì)、局部審計(jì)。6.按照審計(jì)方法，可分為提交審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、巡回審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)。7.按照審計(jì)方法，可以分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。8.根據(jù)審計(jì)的形式，可以分為事前通知審計(jì)和突擊審計(jì)。所謂內(nèi)部審計(jì)程序，就是以序列為特征的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的程序。內(nèi)部審計(jì)的通常程序可歸納如下：按

10、照長(zhǎng)期內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及其分階段實(shí)施計(jì)劃編制項(xiàng)目審計(jì)工作計(jì)劃交付項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃交付審計(jì)通知實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)向主管單位提交審計(jì)報(bào)告 就好像它已經(jīng)被交付給被審計(jì)實(shí)體一樣批準(zhǔn)的“審計(jì)意見(jiàn)”(有時(shí)同事交付批準(zhǔn)的“審計(jì)決定”)整理審計(jì)數(shù)據(jù)并歸檔用于審計(jì)后續(xù)檢查。二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(a)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分在整體內(nèi)部控制框架的五個(gè)要素中，控制環(huán)境要素是指企業(yè)的核心人員、其個(gè)人屬性和工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)信和道德價(jià)值觀及能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和程序等。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制

11、的組成部分之一。它不僅是內(nèi)部控制的一部分，也是實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)控的重要途徑。監(jiān)控是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估。它必須有某種特殊的獨(dú)立性。主要由獨(dú)立的職能部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也可以是內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。監(jiān)控通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制環(huán)境之外的控制要素的再控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，通過(guò)持續(xù)的評(píng)價(jià)和糾正促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從1986年4月國(guó)際最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織第12屆大會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)法說(shuō)明中也可以看出，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。它表明“內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的財(cái)務(wù)和其他控制系統(tǒng)，包括組織結(jié)構(gòu)、方法和程序以及內(nèi)部審計(jì)”。(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮以下作用：1.評(píng)

12、估內(nèi)部控制并參與主要控制程序的制定和修訂現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制和管理是完全一體化的。內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的運(yùn)行過(guò)程就是企業(yè)的管理過(guò)程，這使得內(nèi)部控制涉及到企業(yè)管理的方方面面。內(nèi)部審計(jì)師位于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中。他非常熟悉企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)、控制程序等各種因素。他還知道各種商業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。他相對(duì)獨(dú)立，在企業(yè)中擁有較高的地位，這使得他能夠評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)資產(chǎn)安全，防止舞弊的發(fā)生。其審計(jì)意見(jiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有部門(mén)、員工甚至總經(jīng)理都是強(qiáng)制性的。上述所有陳述都證明了客觀性、公正性和權(quán)威性?xún)?nèi)部控制是由一系列控制政策、制度和程序組成的整體系統(tǒng)。為了確保這些政

13、策和程序得到充分和準(zhǔn)確的執(zhí)行，需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，以建立和完善組織內(nèi)部控制監(jiān)測(cè)機(jī)制。從COSO框架內(nèi)部控制五要素分析，控制環(huán)境處于框架的基本位置。從構(gòu)成的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是確?？刂骗h(huán)境的內(nèi)部控制的基本環(huán)節(jié)，是監(jiān)督內(nèi)部控制的必要手段。從部門(mén)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，直接受高級(jí)管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，參與企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)。因此，監(jiān)督內(nèi)部控制的各個(gè)方面是最有效的。3.提供管理咨詢(xún)角色由于內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用，他們對(duì)內(nèi)部控制非常熟悉，能夠更好地為相關(guān)部門(mén)、組織或企業(yè)成員提供管理咨詢(xún)，促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)自身業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自我評(píng)價(jià)和自我控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用。(三

14、)內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用1.內(nèi)部控制是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的前提內(nèi)部控制體系由五個(gè)要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。通過(guò)這五個(gè)要素，內(nèi)部控制保證了組織的有效運(yùn)行和組織的運(yùn)行環(huán)境。沒(méi)有一個(gè)好的環(huán)境，即使一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也很難實(shí)施。內(nèi)部控制保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。2.內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)改革起初，內(nèi)部審計(jì)理論處于財(cái)務(wù)審計(jì)階段，主要運(yùn)用“內(nèi)部牽制”的思想來(lái)保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)走得太遠(yuǎn)，進(jìn)入了管理審計(jì)階段。正是內(nèi)部控制制度目標(biāo)的完善推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的改革，提升了內(nèi)部審計(jì)在管理控制行為中的地位，衡量和評(píng)價(jià)了其他控制的有效性。1999 總聲明對(duì)內(nèi)部審

15、計(jì)目的的描述最終使其完成了從財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)再到戰(zhàn)略審計(jì)的過(guò)程。(四)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是相互依存、相互促進(jìn)的一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。完善的內(nèi)部審計(jì)制度意味著內(nèi)部控制制度的健康運(yùn)行。與此同時(shí)，它對(duì)其他內(nèi)部控制組成部分有重要影響，與其他組成部分合作和協(xié)調(diào)。另一方面，內(nèi)部控制制度也是內(nèi)部審計(jì)制度的組成部分之一。內(nèi)部審計(jì)不僅監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制制度，還監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人力資源、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面，找出存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，并提出有針對(duì)性的建議。同時(shí)，內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象之一，在審計(jì)過(guò)程中也發(fā)揮著特殊的作用。內(nèi)部控制制度的健全和有效運(yùn)行保證了內(nèi)部審計(jì)的其他目標(biāo)。王冰的研究還得出結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的專(zhuān)業(yè)能力對(duì)改善和提高內(nèi)部控制質(zhì)量起到了重要作用。簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間存在協(xié)同效應(yīng)。這兩者相互制約。一方的變化和發(fā)展將同時(shí)引起另一方的變化，導(dǎo)致連鎖反應(yīng)。正確認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系，可以增加兩者的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，充分利用企業(yè)的資源，使企業(yè)形成持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。(5)