企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南第一章 總則 第一條 為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,提高審計(jì)質(zhì)量,根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,制定本指南。 第二條 本指南所稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)管干部)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象,包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人(包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部)等。 第三條 本指南所稱(chēng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù),依法對(duì)所在企業(yè)或部門(mén)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè))的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。 第四條 本指南適用于國(guó)有和國(guó)有

2、控股企業(yè)及下屬全資或控股企業(yè)(含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè))。 其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以參照本指南執(zhí)行。 第五條 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),指企業(yè)內(nèi)管干部任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),包括實(shí)行年薪制及股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的企業(yè)(包括試點(diǎn)企業(yè))在任期內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)前的審計(jì)、任期屆滿連任時(shí)的審計(jì),以及任職時(shí)間較長(zhǎng)、上級(jí)企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計(jì)。 專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),指企業(yè)內(nèi)管干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀(jì)行為

3、,或其所任職企業(yè)發(fā)生債務(wù)危機(jī)、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)虧損、資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財(cái)務(wù)異常狀況,以及發(fā)生合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉、重組改制等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 第六條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間按照會(huì)計(jì)年度確定,并以此確定審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)。企業(yè)內(nèi)管干部的任職時(shí)間為某一年度的上半年,則以該年度初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初;企業(yè)內(nèi)管干部的任職時(shí)間為某一年度的下半年,則以下一年度初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間范圍,由企業(yè)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目自行確定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定,以企業(yè)內(nèi)管干部的實(shí)際任期為準(zhǔn)。 第七條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則確定,并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)子企業(yè))應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)范圍,納入審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%,子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。下列子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍: (一)資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè); (二)由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè); (三)任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè); (四)任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)異常狀況的子企業(yè); (五)任期內(nèi)未接受過(guò)審計(jì)的子企業(yè); (六)各類(lèi)金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。 第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì),但應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

5、負(fù)責(zé)出具審計(jì)通知書(shū)、審批審計(jì)實(shí)施方案、做出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,運(yùn)用各種審計(jì)方法,并根據(jù)審計(jì)工作的需要,合理使用抽樣技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果。在利用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題: (一)利用內(nèi)部審計(jì)成果時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)估企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)工作成果的有效性,以合理確信審計(jì)結(jié)論的可靠性。 (二)在利用外部社會(huì)審計(jì)成果時(shí),應(yīng)當(dāng)采用一定的審計(jì)程序進(jìn)行評(píng)估,以合理確信審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性。 (三)利用國(guó)家審計(jì)

6、成果時(shí),可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上加以利用。 (四)在審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)狀況時(shí),可以借鑒相關(guān)年度的清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)成果。當(dāng)審計(jì)結(jié)論與清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)成果不一致時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 (五)利用企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時(shí),對(duì)于已經(jīng)辦結(jié)的案件,可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用;對(duì)于正在辦理的案件,應(yīng)當(dāng)注意與企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的溝通配合。 第十一條 企業(yè)可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)席會(huì)議)制度。聯(lián)席會(huì)議一般應(yīng)當(dāng)由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、人力資源和監(jiān)事會(huì)等部門(mén)組成。聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室負(fù)責(zé)日常工作。 聯(lián)席會(huì)議應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)會(huì)議,檢查、通

7、報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況,協(xié)調(diào)解決審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的問(wèn)題,督促落實(shí)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。 第二章 審計(jì)準(zhǔn)備階段 第十二條 審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作主要包括以下內(nèi)容: (一)審計(jì)立項(xiàng); (二)編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案; (三)確定審計(jì)組; (四)制發(fā)審計(jì)通知書(shū)。 第十三條 審計(jì)立項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度,接受本企業(yè)董事會(huì)或高級(jí)管理層的委派或相關(guān)干部管理部門(mén)的委托(以下簡(jiǎn)稱(chēng)相關(guān)單位委派或委托)進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng),作出審計(jì)計(jì)劃安排。特殊情況下,可以調(diào)整審計(jì)計(jì)劃,追加審計(jì)項(xiàng)目。 第十四條 編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案主要包括以下內(nèi)容: (一)審計(jì)目標(biāo); (二)審計(jì)對(duì)象; (三)審計(jì)范

8、圍; (四)審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn); (五)審計(jì)組織與分工; (六)工作要求。 第十五條 確定審計(jì)組。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng),選派審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)由具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員組成;審計(jì)組組長(zhǎng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定,審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)是具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或具有較高相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人。 第十六條 制發(fā)審計(jì)通知書(shū)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前,向企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。具有特殊目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,也可以在審計(jì)實(shí)施時(shí)送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。 審計(jì)通知書(shū)由審計(jì)組起草,經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核,報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 審計(jì)通知書(shū)可以附相

9、關(guān)單位委派或委托書(shū)、需提供的審計(jì)資料清單等。 第十七條 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)和其他有關(guān)單位,應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)通知書(shū)的要求提供與企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的下列資料: (一)企業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料; (二)工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、合同、考核指標(biāo)下達(dá)及其檢查結(jié)果、內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)檔案等資料; (三)主管部門(mén)有關(guān)批準(zhǔn)文件; (四)相關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)的檢查報(bào)告、內(nèi)部與外部審計(jì)結(jié)果及其相關(guān)資料; (五)重大事項(xiàng),包括重大歷史遺留問(wèn)題、重大訴訟事項(xiàng)和重大違紀(jì)事項(xiàng)等的處理情況; (六)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告。述職報(bào)告主要內(nèi)容包括: 1任職期限、職責(zé)范圍和分管的工

10、作; 2任期內(nèi)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)及其完成情況,重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定、完善和執(zhí)行情況,任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題及其處理情況等; 3任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況,重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、決策過(guò)程及其執(zhí)行效果; 4任期內(nèi)存在的主要問(wèn)題; 5任期內(nèi)個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況; 6其他需要說(shuō)明的情況。 (七)審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料。 第十八條 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),并作出書(shū)面承諾。 第十九條 審計(jì)通知書(shū)送達(dá)后,企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)人員回避的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照回避制度的規(guī)定決定是否回避。應(yīng)當(dāng)回避的,調(diào)整審計(jì)組成員并告知企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)。

11、 第三章 審計(jì)實(shí)施階段 第二十條 審計(jì)實(shí)施階段的工作主要包括以下內(nèi)容: (一)召開(kāi)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議; (二)開(kāi)展審前調(diào)查; (三)編制審計(jì)實(shí)施方案; (四)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證; (五)編制審計(jì)工作底稿; (六)撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿); (七)征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見(jiàn)。第二十一條 召開(kāi)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)召開(kāi)有審計(jì)組主要成員、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)議,安排審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)目的和依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、工作程序、參審人員、審計(jì)場(chǎng)所、實(shí)施時(shí)間、審計(jì)紀(jì)律、舉報(bào)電話等,并提出需要協(xié)助、配合

12、審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)和要求。企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)就其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行述職。 第二十二條 開(kāi)展審前調(diào)查。審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、緊急程度,安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間,調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的有關(guān)情況。 第二十三條 審計(jì)組在編寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案前,應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和政策,調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的基本情況,并對(duì)所在企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測(cè)試。需要了解的基本情況包括以下內(nèi)容: (一)所在企業(yè)的歷史沿革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等; (二)企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)范圍和分管工作; (三)經(jīng)營(yíng)環(huán)

13、境,如國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)等; (四)相關(guān)法律法規(guī)、政策,特定的會(huì)計(jì)、稅收、外匯、貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況; (五)所在企業(yè)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況; (六)所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況; (七)以前年度接受審計(jì)、監(jiān)管、檢查及其整改情況; (八)內(nèi)部組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況; (九)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù); (十)其他需要了解的情況。 第二十四條 編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定和審前調(diào)查的情況,按照重要性和謹(jǐn)慎性原則,在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)

14、的范圍、內(nèi)容、方法和步驟,編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案主要包括以下內(nèi)容: (一)編制依據(jù); (二)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱(chēng)和基本情況; (三)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍; (四)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、方法及具體實(shí)施步驟; (五)預(yù)定審計(jì)工作起訖日期; (六)重要性水平及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估; (七)審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工; (八)審計(jì)質(zhì)量控制措施; (九)編制單位、日期; (十)其他有關(guān)內(nèi)容。 第二十五條 審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制,經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核,報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施。 第二十六條 審計(jì)組根據(jù)實(shí)際情況和工作需要,通過(guò)訪談、問(wèn)卷調(diào)查、個(gè)別詢問(wèn)等調(diào)查方式,進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)管干部及所在企業(yè)的有

15、關(guān)情況。調(diào)查對(duì)象一般包括企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員,其他領(lǐng)導(dǎo)人員,部門(mén)負(fù)責(zé)人,企業(yè)工會(huì)、部分職工代表及其他相關(guān)人員等。 第二十七條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案,對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行測(cè)試,設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性審查的程序和范圍。測(cè)試的主要方法包括文字表述法、流程圖法和測(cè)評(píng)表法。測(cè)試時(shí),可以任選一種方法,也可以幾種方法同時(shí)并用。 審計(jì)人員決定不依賴(lài)某項(xiàng)內(nèi)部控制的,或被審計(jì)企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的,審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。 第二十八條 在實(shí)施審計(jì)中,審計(jì)組通過(guò)調(diào)查了解和內(nèi)部控制測(cè)試,如發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案: (一)審計(jì)實(shí)

16、施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的; (二)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示審計(jì)組需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的; (三)發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)事項(xiàng),需要改變審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的; (四)審計(jì)范圍受到限制,不能正常開(kāi)展工作的; (五)審計(jì)組成員及其分工發(fā)生重大變化的; (六)其他需要調(diào)整的情形。 第二十九條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)、預(yù)定的審計(jì)工作完成時(shí)間等內(nèi)容發(fā)生重大變化的,應(yīng)報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。 第三十條 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí),可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、重新計(jì)算、重新操作、外部調(diào)查等方法,獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計(jì)證據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的

17、信息系統(tǒng),可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)取得的審計(jì)證據(jù),應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的,由審計(jì)人員注明原因,并由兩名以上審計(jì)人員簽字予以證明。 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作進(jìn)行督導(dǎo),并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的,應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證或采取替代審計(jì)程序。 第三十一條 編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng),均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。 第三十二條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容: (一)審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)事項(xiàng)名稱(chēng); (二)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)論及定性依據(jù); (三)審計(jì)人員姓名、編制日期

18、; (四)復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見(jiàn)、復(fù)核日期; (五)索引號(hào)、所附審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及清單; (六)被審計(jì)單位意見(jiàn)、簽字及蓋章。 第三十三條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)或其指定人員復(fù)核,并對(duì)以下事項(xiàng)提出復(fù)核意見(jiàn): (一)事實(shí)是否清楚; (二)證據(jù)是否充分、適當(dāng); (三)定性依據(jù)是否準(zhǔn)確; (四)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng); (五)審計(jì)意見(jiàn)、建議是否恰當(dāng)。 第三十四條 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析,并與企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)就審計(jì)事項(xiàng)初步交換審計(jì)意見(jiàn)。 第三十五條 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。對(duì)特別重大的事項(xiàng),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)或高級(jí)管理層報(bào)

19、告。 第三十六條 撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后,由審計(jì)組組長(zhǎng)或其指定的審計(jì)人員,在對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料進(jìn)行匯總和分析的基礎(chǔ)上,考慮企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的初步意見(jiàn),撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)。 第三十七條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照以下格式編寫(xiě): (一)標(biāo)題。*(企業(yè)名稱(chēng)和企業(yè)內(nèi)管干部職務(wù))*(企業(yè)內(nèi)管干部姓名)同志任期(或任中)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)。 (二)主送。委派或委托的相關(guān)單位,包括董事會(huì)或者主要領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門(mén)等。 (三)正文。主要包括審計(jì)基本情況說(shuō)明、被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)情況介紹、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的

20、問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)意見(jiàn)和建議等內(nèi)容。 (四)附件。其他資料。 (五)落款。*(企業(yè)內(nèi)管干部姓名)同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組、時(shí)間。 第三十八條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容: (一)審計(jì)基本情況。主要是概要說(shuō)明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象,審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和起止時(shí)間,延伸、追溯審計(jì)重要事項(xiàng)的情況,以及企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)配合審計(jì)工作的情況。 (二)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況。主要包括企業(yè)內(nèi)管干部的任職期間、職責(zé)范圍、分管工作,所在企業(yè)的歷史沿革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況等基本情況。 (三)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績(jī),包括主要考核指標(biāo)完成情況。 (四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與被

21、審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主要問(wèn)題。包括財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益情況,重大經(jīng)濟(jì)決策的制定和執(zhí)行情況,內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況,企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況及其他方面的問(wèn)題。如有相關(guān)單位委托的特別事項(xiàng),應(yīng)專(zhuān)門(mén)對(duì)該事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告?!捌渌矫娴膯?wèn)題”主要指責(zé)任主體并非企業(yè)內(nèi)管干部或其所在企業(yè)的問(wèn)題、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中自行糾正的問(wèn)題等。 報(bào)告中應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明問(wèn)題事實(shí)、違反相關(guān)法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)章制度的具體內(nèi)容、所造成的影響或后果等,并逐項(xiàng)說(shuō)明企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任及認(rèn)定原因。 (五)審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi),概括并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)管干部任職期間開(kāi)展的主要工作。同時(shí),

22、根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí),以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù),對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。 (六)審計(jì)意見(jiàn)和建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。 第三十九條 征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見(jiàn)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)的意見(jiàn)。 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)之日起十日內(nèi)提出書(shū)面反饋意見(jiàn);在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的,視同無(wú)異議。 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)有異議的,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)研究、核實(shí),撰寫(xiě)審計(jì)組關(guān)于采納情況的書(shū)面說(shuō)明,并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告

23、(征求意見(jiàn)稿)。審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)經(jīng)審計(jì)組集體討論,由審計(jì)組組長(zhǎng)審核定稿。 第四章 審計(jì)內(nèi)容 第四十條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。 第四十一條 企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況的審計(jì),可以重點(diǎn)審查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。 第四十二條 財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是

24、否真實(shí)、完整,賬實(shí)是否相符,會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確,合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括: (一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí),是否存在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)的問(wèn)題; (二)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定,是否存在故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問(wèn)題; (三)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符; (四)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確,有無(wú)隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策,故意編造虛假利潤(rùn)等問(wèn)題。 第四十三條 財(cái)務(wù)收支的合法性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間,企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理和核算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括: (一)企業(yè)收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是

25、否符合有關(guān)規(guī)定,有無(wú)虛列、多列、不列或者少列收入及成本費(fèi)用等問(wèn)題; (二)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定,有無(wú)隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法,以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等問(wèn)題。 第四十四條 財(cái)務(wù)收支的效益性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等方面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。 (一)盈利能力狀況審計(jì)。主要通過(guò)資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo),審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力??蓞⒖贾笜?biāo)包括:凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率

26、等。 (二)資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo),審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性??蓞⒖贾笜?biāo)包括:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì),應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)管干部任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況,分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。應(yīng)注意核實(shí)企業(yè)內(nèi)管干部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。其中,客觀因素主要指國(guó)際環(huán)境、國(guó)家政策、自然災(zāi)害等,主觀因素主要

27、指決策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等。 (三)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過(guò)債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo),審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)??蓞⒖贾笜?biāo)包括:資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。 (四)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況審計(jì)。主要通過(guò)市場(chǎng)拓展、資本積累、效益增長(zhǎng)以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo),審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力??蓞⒖贾笜?biāo)包括:銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本保值增值率、任期年均資本增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。 第四十五條 遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國(guó)家

28、有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)。審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間,企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三重一大”事項(xiàng))的決策規(guī)則和程序是否建立健全,經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求等內(nèi)容,明確企業(yè)內(nèi)管干部在重大經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)負(fù)的責(zé)任。重大經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行情況審計(jì)的具體內(nèi)容包括: (一)企業(yè)是否建立了“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制,制定的基本程序是否符合規(guī)定,是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論、由企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人或少數(shù)人決策的問(wèn)題。 (二)重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定。 (三)重大經(jīng)濟(jì)決

29、策是否經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)或?qū)徟?,所簽訂協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際,是否存在損害本企業(yè)利益的條款。 (四)重大經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好執(zhí)行,是否明確了具體的管理部門(mén),是否進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控。 (五)重大經(jīng)濟(jì)決策是否存在重大風(fēng)險(xiǎn),決策方案中有無(wú)預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對(duì)措施,決策執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求,是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。 第四十六條 內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計(jì)。審查企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性,并結(jié)合企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)注意審查以下內(nèi)容: (一)內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理,機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是

30、否明確,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全,人力資源政策是否有效制定和實(shí)施等。 (二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審查企業(yè)是否能夠及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn),是否采用定性與定量相結(jié)合的方法,系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等。 (三)控制活動(dòng)。審查企業(yè)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效,能否運(yùn)用控制措施,對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 (四)信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度,內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確,內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在企業(yè)內(nèi)、外部各方面及時(shí)溝通和反饋,是否建立反

31、舞弊機(jī)制等。 (五)內(nèi)部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,是否明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,是否制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),是否定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)等。 第四十七條 企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計(jì)。主要審查企業(yè)內(nèi)管干部有無(wú)違反國(guó)家法律法規(guī)和廉政紀(jì)律,以權(quán)謀私,貪污、挪用、私分公款,轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái),行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為。主要內(nèi)容包括: (一)有無(wú)以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問(wèn)題; (二)根據(jù)人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的意見(jiàn),需要審計(jì)查證的事項(xiàng); (三)根據(jù)群眾反映,需要審計(jì)查證的問(wèn)題; (四)其他違法、違紀(jì)問(wèn)題。 第四十八條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)管

32、干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況等。 第五章 審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定 第四十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)后,應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí),依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)政策和規(guī)定、責(zé)任制考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等,對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職權(quán)范圍和實(shí)際實(shí)施的審計(jì)范圍。評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。 第五十條 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法,主要包括業(yè)績(jī)比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)

33、境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。 (一)業(yè)績(jī)比較法。包括縱向比較法(即任期初與任期末業(yè)績(jī)比較法,或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對(duì)比的方法)和橫向比較法(即將相關(guān)業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法)。 (二)量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),分析其完成情況,總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。 (三)環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析,作出客觀評(píng)價(jià)。 (四)主客觀因素分析法。即對(duì)具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析,推究其具體的主客觀原因,分析該具體行為或事項(xiàng)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)管干部的主觀過(guò)錯(cuò),還是由于客觀因素的影響,進(jìn)而作

34、出客觀評(píng)價(jià)。 (五)責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。 第五十一條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià),可以采取分類(lèi)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。 第五十二條 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的評(píng)價(jià),可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果,給予“同志任職期間,企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)(基本真實(shí)、不真實(shí)或嚴(yán)重失真)”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 (一)“真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表如實(shí)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (二)“基本真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表雖存在個(gè)別不真實(shí)事項(xiàng),但總體上能夠如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (三)“不真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有如

35、實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (四)“嚴(yán)重失真”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映與實(shí)際嚴(yán)重不符。 第五十三條 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性的評(píng)價(jià),可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果,給予“同志任職期間,企業(yè)嚴(yán)格遵守(基本遵守、違反或嚴(yán)重違反)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 (一)“嚴(yán)格遵守規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理正確;嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定,審計(jì)未發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定的行為。 (二)“基本遵守規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):較好執(zhí)行國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理基本正確;基本執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定。 (三)“違反規(guī)

36、定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):沒(méi)有按國(guó)家會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);存在違反國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的行為,但數(shù)額不大、性質(zhì)不夠嚴(yán)重。 (四)“嚴(yán)重違反規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):存在做假賬、賬外賬等違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為;存在數(shù)額較大、性質(zhì)嚴(yán)重的違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)定的行為。 第五十四條 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)當(dāng)在定量指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判。定量評(píng)價(jià)可以實(shí)行年度考核指標(biāo)與任期考核指標(biāo)相結(jié)合的方式。年度考核指標(biāo)包括利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值,任期考核指標(biāo)包括國(guó)有資本保值增值率和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率。定性評(píng)價(jià)指標(biāo)可包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展創(chuàng)

37、新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等方面。 第五十五條 對(duì)企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評(píng)價(jià),可以在簡(jiǎn)要表述企業(yè)制定的“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)對(duì)決策程序、決策過(guò)程及決策效果進(jìn)行分類(lèi)評(píng)價(jià)。 (一)等重大經(jīng)濟(jì)決策,符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和方針政策,決策程序合規(guī),決策得到有效執(zhí)行并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。 (二)等重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容不符合有關(guān)規(guī)定,或應(yīng)履行而未履行決策程序。 (三)等重大經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)不充分,未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。 第五十六條 對(duì)內(nèi)部控制建立健全情況的評(píng)價(jià),可以根據(jù)所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性情況,給予“同志任職期間,制定和修訂了項(xiàng)管理制度,采取了措施,內(nèi)部

38、控制有效(較為有效、無(wú)效)”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 (一)“有效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):內(nèi)部控制健全、適當(dāng);內(nèi)部控制執(zhí)行有效,實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。 (二)“較為有效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):內(nèi)部控制較為健全;內(nèi)部控制執(zhí)行較為有效,基本實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo),沒(méi)有出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷。 (三)“無(wú)效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):內(nèi)部控制不健全;內(nèi)部控制執(zhí)行無(wú)效,出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷,沒(méi)有實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。 第五十七條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評(píng)價(jià),依據(jù)企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人遵守廉政紀(jì)律規(guī)定的情況,作出“在審計(jì)范圍內(nèi),未發(fā)現(xiàn)同志存在違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或“在審計(jì)范圍內(nèi),同志存在問(wèn)題(列舉違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問(wèn)題)”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 第五十八條

39、對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)在前述分類(lèi)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結(jié)論。 第五十九條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。 第六十條 企業(yè)內(nèi)管干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括: (一)直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定;授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。 (二)未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果。 (三)主持相關(guān)

40、會(huì)議討論或者以其他方式研究,但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果等。 第六十一條 企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括: (一)對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (二)主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究,并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果等。 第六十二條 除直接責(zé)任和主管責(zé)任外,對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為,應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。第六章 審

41、計(jì)終結(jié)階段 第六十三條 審計(jì)終結(jié)階段主要包括以下工作: (一)審計(jì)組提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告; (二)復(fù)核與審定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告; (三)撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告; (四)出具審計(jì)決定書(shū); (五)出具移交(移送)處理書(shū); (六)監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行; (七)建立審計(jì)檔案。 第六十四條 審計(jì)組提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)書(shū)面意見(jiàn)或征求意見(jiàn)期限屆滿之日起十日內(nèi)提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,重大、疑難的審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以在三十日內(nèi)提交報(bào)告,但最長(zhǎng)不得超過(guò)六十日。 對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)作出處理的,審計(jì)組應(yīng)同時(shí)起草審計(jì)

42、決定書(shū)。審計(jì)決定書(shū)應(yīng)載明違反國(guó)家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)定等依據(jù),以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)決定書(shū)以及其他有關(guān)材料,報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 第六十五條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問(wèn)題,審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)人員不得隱瞞不報(bào)。 第六十六條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的復(fù)核與審定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核,并出具書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)。 (一)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)

43、現(xiàn); (二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成; (三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映; (四)事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確; (五)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng); (六)審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否適當(dāng),適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng); (七)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納,如未采納,理由是否充分; (八)其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。 第六十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、復(fù)核意見(jiàn)一并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)。一般審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)文書(shū),由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審定;重大審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。 第六十八條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在

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