外貿(mào)會計實務(wù) 第04章 出口業(yè)務(wù)會計

1、第四章出口業(yè)務(wù)會計，知識目標(biāo)，1。了解出口業(yè)務(wù)流程和出口業(yè)務(wù)的文件管理。2.理解自營出口和代理出口的概念。3.了解出口代理業(yè)務(wù)的原則。4.掌握自營出口銷售業(yè)務(wù)、自營出口其他業(yè)務(wù)和代理出口銷售業(yè)務(wù)的會計核算。第四章出口業(yè)務(wù)核算，第一節(jié)出口業(yè)務(wù)概述，第二節(jié)自營出口業(yè)務(wù)，第三節(jié)代理出口業(yè)務(wù)，第一節(jié)。出口業(yè)務(wù)的程序，一般包括以下四個環(huán)節(jié)：(2)出口業(yè)務(wù)的談判，在出口前做好準(zhǔn)備后，可以書面或口頭的形式談判具體的出口業(yè)務(wù)。出口交易的談判過程通常分為四個環(huán)節(jié)：詢價、報價、還價、還價和接受，其中報價和接受是兩個必不可少的基本環(huán)節(jié)。1。詢問，2。報價，3。還價和還價，4。接受，和4。出口合同的履行。外貿(mào)企業(yè)履行

2、出口合同可分為以下五個環(huán)節(jié)。二、出口業(yè)務(wù)單據(jù)及其管理，出口業(yè)務(wù)單據(jù)必須按合同和信用證的有關(guān)規(guī)定制作。主要有以下文件：(1)托運單，(3)出口商業(yè)發(fā)票，(5)小碼清單，(2)出口貨物報關(guān)單，(4)裝箱單，(6)原產(chǎn)地證明，(8)出口收匯核銷單，(7)提單，(9)出口許可證，(10)出口商品檢驗。出口業(yè)務(wù)類型，可分為自營出口、代理出口、加工補償出口、對外援助出口、易貨貿(mào)易出口等。第四章出口業(yè)務(wù)核算，第一節(jié)出口業(yè)務(wù)概述，第二節(jié)自營出口業(yè)務(wù)，第三節(jié)代理出口業(yè)務(wù)，第二節(jié)自營出口業(yè)務(wù)。一般貿(mào)易項下出口企業(yè)的出口包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、寄售出口、進口料件再出口和小型展銷出口，以批準(zhǔn)國內(nèi)銷售(海運、海運、貿(mào)易

3、中心等)的收匯業(yè)務(wù)。隨著越來越多的企業(yè)獲得進出口經(jīng)營權(quán)，中國企業(yè)自營出口在出口總額中所占的比重越來越大。1.自營出口業(yè)務(wù)概述(1)自營出口銷售收入的確認(rèn)，根據(jù)我國目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則，必須同時滿足以下五個條件：(1)自營出口銷售收入的確認(rèn)，根據(jù)我國目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則，必須同時滿足以下五個條件：(2)自營出口銷售收入的計量。企業(yè)銷售貨物取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照實際收到或者到期的價格進行核算，一般貿(mào)易情況下應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： (三)為自營出口業(yè)務(wù)設(shè)立會計賬戶。在出口業(yè)務(wù)核算中，出口企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”和“主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本”的一級和二級核算項目。為了加強對出

4、口商品銷售損益的核算和分析，出口企業(yè)可以建立明細賬戶進行批量核算。除反映出口貨物的數(shù)量、單價、銷售收入和成本外，還應(yīng)反映發(fā)票號、合同號、貨物品種和規(guī)格、價格條款、出口地區(qū)、外幣金額和海外運費、保險費和支付的傭金。二、自營出口業(yè)務(wù)的會計核算，(1)貨物寄售和出口，1。對外貿(mào)易企業(yè)的出口銷售通常以信用證結(jié)算，業(yè)務(wù)部門根據(jù)貿(mào)易合同和信用證的規(guī)定開具一式兩份的出庫單，由儲運部門向運輸單位核對后，再將出庫單轉(zhuǎn)會計部門。會計部門根據(jù)出庫訂單進行如下會計分錄：借入：待運貨物和發(fā)出：庫存貨物出口庫存貨物；(一)托運和出口的貨物；2)導(dǎo)出演示文稿。當(dāng)出口貨物已裝船并獲得全套裝運單據(jù)時，應(yīng)根據(jù)以下規(guī)定向銀行提交全

5、套出口單據(jù)會計部門憑銀行收據(jù)和出口發(fā)票的復(fù)印件做如下會計分錄：借方：應(yīng)收賬款外匯應(yīng)收賬款；主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入；(一)貨物托運和出口；2)出口展示；(2)會計部門核對儲運部門調(diào)撥出庫單上的商品名稱、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票復(fù)印件一致后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。編制以下會計分錄：借入：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本貸款：待運貨物及簽發(fā)，(1)貨物寄售及出口，(3)出口收匯，會計部門收到銀行轉(zhuǎn)來的收匯通知后，進行以下會計分錄：借入：銀行存款3354外匯存款貸款：應(yīng)收賬款外匯應(yīng)收賬款，(2)支付國內(nèi)費用的會計分錄。3月4日，廈門金源進出口有限公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，向廈門運輸公司支付6000元貨物到上海港，并支付

6、1 500元運費。分錄如下：借款：銷售費用，運費和雜費60003354，裝卸費用1 500，貸款：銀行存款7 500，(3)海外費用核算，(3)海外費用核算，1。海外運費和保險費的核算、如果交易是按成本加運費價進行的，外貿(mào)企業(yè)只承擔(dān)海外運費；如果交易是以離岸價格進行的，外貿(mào)企業(yè)將不必承擔(dān)國外運費和保險費；支付海外費用的會計支付海外運費和保險費的會計如果交易是以到岸價格進行的，外貿(mào)企業(yè)將承擔(dān)海外運費和保險費。由于自營出口商品的銷售收入以離岸價格計價，外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的對外運費和保險費應(yīng)沖抵“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”科目。海外費用核算、海外傭金核算、顯性傭金核算、隱性傭金核算、累積傭金核算、海外

7、費用核算、海外傭金核算、顯性傭金核算。會計部門根據(jù)銀行收據(jù)和銷售發(fā)票做如下會計分錄：借方：應(yīng)收賬款外匯應(yīng)收賬款(凈銷售額)主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入(傭金)(指定傭金金額)貸方：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入(總銷售額)，(3)境外費用核算，(2)境外傭金核算，(2)秘密傭金，會計部門收到對外傭金支付通知后，核對傭金支付率。 合同的傭金支付方式和應(yīng)付金額，應(yīng)做如下會計分錄：借款：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入(傭金)貸款：應(yīng)付賬款外匯應(yīng)付賬款； (三)境外費用核算；(2)收取外匯手續(xù)費的會計核算(2)收取外匯手續(xù)費的會計分錄如下：借入：銀行存款外匯存款應(yīng)付賬款外匯應(yīng)付賬款貸方：應(yīng)收賬款外匯應(yīng)收賬

8、款，如果是匯款手續(xù)費，則在收取出口手續(xù)費后支付手續(xù)費時進行會計分錄：借入：應(yīng)付賬款3354外匯應(yīng)付賬款貸方：銀行存款外匯存款，(3)海外費用核算，(3)累計手續(xù)費。 累計傭金是指出口商與外國包銷商和代理商簽訂協(xié)議，在一定時間內(nèi)銷售一定數(shù)量或金額的某種商品后，根據(jù)累計銷售額和相應(yīng)的傭金率向客戶支付的傭金。 (3)境外費用的核算，(3)如果累計傭金和累計傭金能夠明確確定某一項出口銷售收入，其核算方法與其他傭金相同，并扣除“主營業(yè)務(wù)收入33，354自營出口銷售收入”；如果無法確定具體的出口銷售額，則應(yīng)將其視為“銷售費用”。會計分錄如下：借方：銷售費用貸方：科目(1)期末估算境外費用時，應(yīng)做好以下會計

9、分錄：借款：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入；貸方：應(yīng)付賬款外匯應(yīng)付賬款；(2)在下月初用紅色字母注銷原來的海外估計費用。(3)實際支付境外費用時，應(yīng)做如下會計分錄：借款：主營業(yè)務(wù)收入33，354，自營出口銷售收入；信貸：銀行存款33，354外匯存款；(5)出口銷售退貨的核算。貨物出口銷售后，如雙方因各種原因協(xié)商同意退貨或換貨，或退貨后委托客戶當(dāng)場發(fā)貨，則應(yīng)區(qū)別情況處理。(1)如果出口貨物因某種原因從倉庫發(fā)貨后被運回倉庫，請在入庫單上做如下會計分錄：借：庫存出口貨物貸款：如果待運出的貨物因某種原因從國外退貨，應(yīng)根據(jù)退貨原因并與國外客戶協(xié)商后進行相應(yīng)的會計處理。(5)出口銷售退貨的會計處理(2)如果

10、雙方同意退貨，業(yè)務(wù)部門在收到對方的海運提單后，應(yīng)立即將提單交給儲運部門辦理收貨、驗收、入庫等手續(xù)，會計部門應(yīng)在退貨通知中做如下會計分錄：核銷原確認(rèn)的出口收入。借款：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入貸款：應(yīng)收賬款外匯應(yīng)收賬款如果款項已收回，應(yīng)作為“應(yīng)付賬款外匯應(yīng)付賬款”處理。貨物入庫后，錢將通過銀行返還給外國客戶。(五)出口銷售退貨的核算；(2)沖減結(jié)轉(zhuǎn)的原出口成本。借入：在途貨物國外退貨貸款：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本已支付的原國內(nèi)國際費用及退貨產(chǎn)生的運輸費，根據(jù)雙方責(zé)任，按照雙方同意的處理意見進行處理。如果外國客戶承擔(dān)責(zé)任，出口企業(yè)將不支付任何退貨費，原已支付的運輸費不予辦理；出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任

11、的，應(yīng)當(dāng)將原出口發(fā)生的國內(nèi)費用和國外運輸費，連同退運貨物發(fā)生的所有國內(nèi)和國外費用，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損失溢額”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后，再將待處理的新老費用轉(zhuǎn)入“非營業(yè)費用”科目。(五)出口銷售回單的核算，沖抵已經(jīng)支付的國內(nèi)外費用。借款：待處理財產(chǎn)損失待處理流動資產(chǎn)損益貸款：銷售費用主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入(運費)自營出口銷售收入(保險費)；(五)出口銷售退貨的核算，支付退貨發(fā)生的國內(nèi)和國際費用。借方：待處理財產(chǎn)損失待處理流動資產(chǎn)損益貸款：當(dāng)銀行存款被批準(zhǔn)，待處理的新舊費用被核銷時。借方：非營業(yè)費用貸款：待處理財產(chǎn)損失超過。待處理流動資產(chǎn)的損益歸還貨物儲存時的會計處理。借入：庫存貨物對外歸還貸款：在途

12、貨物對外歸還如果往年出口的貨物是出口歸還的，所涉及的收入和費用應(yīng)在“上年損益調(diào)整”科目中處理。(5)出口銷售退貨的核算，(3)出口商品退貨換貨的，無論是部分換貨還是全部換貨，都應(yīng)按上述第(2)項核銷原確認(rèn)的收入和成本，并相應(yīng)處理出口企業(yè)承擔(dān)的所有費用；然后，在轉(zhuǎn)船時，收入確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理應(yīng)按照自營出口的處理(先銷售退貨處理，然后再出口銷售處理)進行。(4)如果從國外退回的產(chǎn)品不再運回中國，而是由國外客戶或經(jīng)銷商銷售(6)索賠和索賠的會計，1。索賠，(1)當(dāng)出口商因外國客戶違反合同而遭受損失時，出口企業(yè)應(yīng)按合同向?qū)Ψ剿髻r，當(dāng)對方同意賠償時，應(yīng)作如下會計分錄：借款：外匯應(yīng)收賬款(出口索賠)

13、貸款：營業(yè)外收入；(2)收到索賠時，應(yīng)做如下會計分錄：借方：待處理財產(chǎn)損失待處理流動資產(chǎn)損益貸款：應(yīng)付賬款外匯應(yīng)付賬款(出口索賠)，支付索賠時。借方：應(yīng)付賬款外匯應(yīng)付賬款(出口索賠)貸款：銀行存款外匯存款；審批后，轉(zhuǎn)入“非營業(yè)費用”。借款：非營業(yè)費用出口索賠費用貸款：待處理財產(chǎn)損失超過待處理流動資產(chǎn)損益3354；(6)索賠和索賠計算；(二)境外客戶索賠是保險公司、供應(yīng)商等責(zé)任人調(diào)查后造成的，出口企業(yè)向境外客戶索賠后應(yīng)向相關(guān)責(zé)任人追償。也就是說，應(yīng)做以下會計分錄：借方：應(yīng)收賬款；相關(guān)負責(zé)人貸款：待處理財產(chǎn)損失；待處理流動資產(chǎn)的損益；(三)海外客戶索賠。如果屬于我司少發(fā)貨物，索賠將在核實后確認(rèn)，并

14、根據(jù)出口倉單(紅字)中所列的少發(fā)數(shù)量和原出口單價，分別沖銷原收入和成本。作如下會計分錄：借方：主營業(yè)務(wù)收入33，354自營出口銷售收入貸方：應(yīng)收賬款33，354外匯應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款33，354外匯應(yīng)付賬款借方：待處理財產(chǎn)損失33，354待處理流動資產(chǎn)損益貸方：主營業(yè)務(wù)成本33，354自營出口銷售成本，(6)索賠及結(jié)算核算，(4)經(jīng)調(diào)查，上述少發(fā)貨物是否在倉庫內(nèi)，根據(jù)倉庫庫存剩余報告， 作如下會計分錄：借方：存貨存貨出口貨物貸款：待處理財產(chǎn)損失溢余待處理流動資產(chǎn)損益； (5)經(jīng)調(diào)查，如果上述少發(fā)貨物是由供應(yīng)商造成的，經(jīng)雙方確認(rèn)，當(dāng)少發(fā)貨物的貨款從供應(yīng)商處收回時，做如下會計分錄：借方：銀行存款/

15、應(yīng)收賬款國內(nèi)供應(yīng)商貸款：待處理財產(chǎn)損失待處理流動資產(chǎn)損益；(六)債權(quán)和債權(quán)的核算。(6)經(jīng)調(diào)查，上述少發(fā)貨物如有短缺，由我方負責(zé)，并按規(guī)定的審批權(quán)限進行審批，然后計入“營業(yè)外支出”賬戶。作如下會計分錄：借方：非營業(yè)費用33，354出口索賠費用貸款：待處理財產(chǎn)損失溢余33，354流動資產(chǎn)損益待處理；(7)海外客戶的索賠，應(yīng)在對方提供合法證明或了解情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同情況區(qū)別對待。(1)如果雙方同意交換貨物，無論是部分還是全部交換，應(yīng)首先核銷以前確認(rèn)的收入和費用，并相應(yīng)處理出口企業(yè)承擔(dān)的所有費用；然后，在轉(zhuǎn)船時，應(yīng)按照自營出口的處理方式進行收入確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理。(6)索賠和索賠的核算。如

16、果交換相同品種、數(shù)量和成本的貨物，則在返回倉庫和交換貨物進行裝運時，可以簡化處理。退回的貨物應(yīng)當(dāng)入庫，調(diào)換和發(fā)運的貨物應(yīng)當(dāng)入庫，出口銷售額不得調(diào)整。但是，退換貨發(fā)生的境內(nèi)外費用，與返銷境外支付的境外費用處理方式相同。(2)如果雙方同意不交換貨物，將通過退還差價來處理。根據(jù)進出倉庫的相關(guān)證件，除調(diào)整第四章出口業(yè)務(wù)核算，第一節(jié)出口業(yè)務(wù)概述，第二節(jié)自營出口業(yè)務(wù)，第三節(jié)出口代理業(yè)務(wù)，第一節(jié)。出口代理業(yè)務(wù)概述。出口代理是指具有進出口經(jīng)營許可證的外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)其他單位的委托，代理對外銷售、交割和結(jié)匯，同時代理裝運和制單的出口銷售業(yè)務(wù)。1.出口代理業(yè)務(wù)概述。委托出口企業(yè)辦理出口代理業(yè)務(wù)的原則是不墊付商品資金，不承擔(dān)基本費用，不承擔(dān)出口銷售損益，只收取一定比例的出