辦稅指南企業(yè)辦稅員應(yīng)具備的稅務(wù)判斷能力.docx

1、 企業(yè)辦稅員應(yīng)具備的稅務(wù)判斷能力 對此，根據(jù)我的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面談?wù)勎业目捶ā?一、公司涉稅崗位進(jìn)行稅務(wù)判斷所面臨的挑戰(zhàn)及風(fēng)險(xiǎn) 1、國內(nèi)涉稅崗位進(jìn)行稅務(wù)判斷的現(xiàn)狀：大多數(shù)是以“學(xué)習(xí)文件+道聽途說+自己理解+結(jié)合企業(yè)情況”這樣的程序，來完成一個(gè)稅務(wù)判斷。當(dāng)前所處的稅務(wù)環(huán)境又讓這種判斷變得極其復(fù)雜。稅務(wù)判斷是一個(gè)專業(yè)性非常強(qiáng)的事情，正如一個(gè)醫(yī)生對病人的身體狀況進(jìn)行判斷一樣，來不得半點(diǎn)兒虛偽和錯(cuò)誤，否則會(huì)出現(xiàn)很大的問題。作為涉稅崗位的人員更想了解的是，稅收政策為什么這樣寫，可操作的空間是否有?風(fēng)險(xiǎn)多大?依據(jù)在哪? 2、來自主管稅務(wù)當(dāng)局的挑戰(zhàn)：如果按照我國成熟的司法體系中的公檢法來看待。其內(nèi)部

2、的組織結(jié)構(gòu)，我認(rèn)為公安與稅務(wù)稽查部門、檢察院與稅務(wù)管理部門、法院與稅政(綜合)部門，他們的職能是很相似的，那就是稅務(wù)的部門之間既有聯(lián)系又有分工，還相互制約。而基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)屬執(zhí)行部門，有的業(yè)務(wù)是靠“口耳相傳” 來完成的。有可能“傳來傳去”就變了味兒。所以，12366、稅管員、科長、局長、市局有關(guān)部門對同一個(gè)問題的解答，出現(xiàn)不同的回答，這個(gè)就不足為奇了，其實(shí)答案只有一個(gè)。 3、所帶來的風(fēng)險(xiǎn)：據(jù)某市國稅局2007年稅務(wù)稽查案件的分析來看： 收入類：被稅務(wù)機(jī)關(guān)挖出“小金庫”，占補(bǔ)稅罰款總額的35%(戶數(shù)的5%)。此類情況一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的過程中，因企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理不當(dāng)而發(fā)現(xiàn)的。而賬外賬的暴露，

3、如：某機(jī)械加工企業(yè)的銷售收入賬上，竟然沒有記錄下角廢料收入,這種常識(shí)性的錯(cuò)誤被稅務(wù)稽查“一眼識(shí)破”，“順藤摸瓜”查下去，結(jié)果記錄廢料收入的賬外“小金庫”被“一網(wǎng)打盡”; 費(fèi)用類：費(fèi)用歸集不當(dāng)，占補(bǔ)稅罰款總額的50%。企業(yè)的涉稅人員運(yùn)用自己所學(xué)的知識(shí)處理業(yè)務(wù)不當(dāng)，如：發(fā)月餅、餐費(fèi)開成會(huì)議費(fèi)發(fā)票、購物卡的發(fā)票開成辦公用品或電腦耗材等等。不注重發(fā)票的真?zhèn)涡缘臋z驗(yàn)、與發(fā)票相關(guān)的證據(jù)準(zhǔn)備等等，認(rèn)為只要有發(fā)票就萬事大吉了。 其它類：占補(bǔ)稅罰款總額的15%。只注重賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的對應(yīng)，而不關(guān)注經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，被稅務(wù)處罰。如：在鋼材旺銷的時(shí)候，某鋼材企業(yè)的利潤偏低，造成鋼材經(jīng)營與大氣候不符的現(xiàn)象。 4、出現(xiàn)上述情況，

4、與公司稅務(wù)崗位核算習(xí)慣及不準(zhǔn)確的稅務(wù)判斷有著密切的關(guān)系，那就是公司涉稅崗位：只關(guān)注點(diǎn)的問題，不關(guān)注面的問題;運(yùn)用稅務(wù)政策，只憑自己的理解，而不關(guān)注稅務(wù)政策的立法和稅務(wù)政策的本質(zhì);用自己的小聰明來應(yīng)對稅務(wù)的大政策.不知道稅務(wù)知識(shí)產(chǎn)生效益的核心是運(yùn)用，而不是背誦;企業(yè)的稅務(wù)知識(shí)運(yùn)用理解水平取決于其稅務(wù)管理員的水平，他們更多的是與稅務(wù)管理員進(jìn)行溝通，而不去深刻理解稅法的真實(shí)含義，靠人治而不是法制;用盲人摸象的方式來進(jìn)行稅務(wù)判斷，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化工程的日益加強(qiáng)，與之相對應(yīng)企業(yè)稅務(wù)信息化建設(shè)卻幾乎沒有，更多還是靠人來判斷。 二、應(yīng)對思路 政策面前、人人平等，這將是征納雙方今后需要共同來關(guān)注。 1、國家

5、稅務(wù)總局對此發(fā)布的關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函200955號(hào))，就不同性質(zhì)文件的適用問題做出如下規(guī)定： “對新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行; 對新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新企業(yè)所得稅法以及新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)?！?2、上述規(guī)定實(shí)際上是界定了稅務(wù)管理性、程序性、政策性文件的效力問題。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關(guān)系，考

6、慮到三者既有聯(lián)系又有區(qū)別。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)把其內(nèi)部掌握標(biāo)準(zhǔn)、尺度當(dāng)作政策性文件來要求納稅人執(zhí)行。這是一個(gè)綱領(lǐng)性文件。 稅收政策性文件通常屬于稅收實(shí)體法范疇，其規(guī)定的內(nèi)容涉及行為、所得是否屬于應(yīng)稅范圍、相關(guān)費(fèi)用是否可以扣除等實(shí)體性問題。稅收政策性文件的效力隨著其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了執(zhí)行稅收政策、加強(qiáng)稅收管理、規(guī)范納稅程序而制定的文件，其并不一定隨著稅收政策的變化而失效。 稅務(wù)管理性文件的作用，主要是供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用、參考、把握和考核，其更多考慮的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管便利。很多稅務(wù)管理性文件納稅人看不到，也不是納稅人必須遵照執(zhí)行的文件。比如:

7、關(guān)于會(huì)議費(fèi)稅前扣除問題，有關(guān)稅務(wù)的管理性文件規(guī)定需要參會(huì)人員提供：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等證明材料，否則不允許稅前扣除。筆者認(rèn)為：這其實(shí)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度，而不是對納稅人會(huì)議費(fèi)能否扣除的政策性規(guī)定。難道沒有簽到表就說明會(huì)沒開嗎?因此，對會(huì)議費(fèi)稅前扣除掌握的尺度是，證據(jù)要與事實(shí)結(jié)合使用，才能發(fā)揮其效用。 稅務(wù)程序性文件是規(guī)范征納雙方的工作程序，是雙方必須共同遵照執(zhí)行的文件。比如：在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、申報(bào)期限的規(guī)定、相關(guān)事項(xiàng)報(bào)(備)批程序、時(shí)間等等。但稅務(wù)機(jī)關(guān)的程序性文件要做到公開、透明、方便、人性化，才容易被納稅人接受并應(yīng)用，這也是如何做好納稅服務(wù)的一

8、個(gè)重要組成部分。 3、如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 0.5%，這屬于政策性規(guī)定。而對納稅人發(fā)生的項(xiàng)目是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的判斷，則不屬于政策性規(guī)定，而是管理上的規(guī)定。如果簡單的認(rèn)為只要是餐費(fèi)就是招待費(fèi)的稅務(wù)判斷將是不準(zhǔn)確、也是不全面的，這其中需要有很多相關(guān)證據(jù)來證明，若征納雙方出現(xiàn)爭議，通過司法途徑來解決將是最終的選擇。 三、進(jìn)行稅務(wù)判斷需要把握的幾個(gè)要點(diǎn) 稅務(wù)判斷其實(shí)很簡單，用兩個(gè)詞就可以概括，那就是征稅、不征稅。但很少有人去深入了解為什么要征或不征，因?yàn)橹袊F(xiàn)在的文章和培訓(xùn)很少有人在說為什么。那么問題來了，比如說：“餐費(fèi)發(fā)票在稅務(wù)上如何處理?”大多數(shù)人的判斷是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。其實(shí)這個(gè)判斷只是情況之一，從