ch3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì),資產(chǎn)負(fù)債表（部分）,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按其票面是否載有利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。,一、應(yīng)收票據(jù)基本賬務(wù)處理,“應(yīng)收票據(jù)”科目借方登記取得應(yīng)收票據(jù)的票面金額和計(jì)提的利息，貸方登記到期收回、轉(zhuǎn)讓、向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)票面金額，期末余額在借方。,2007年10月5日，甲公司銷(xiāo)售給乙商場(chǎng)產(chǎn)品一批，價(jià)款為100 000元，增值稅為17 000元，公司

2、收到商場(chǎng)承兌商業(yè)承兌匯票一張，承兌期限為2個(gè)月。商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，乙商場(chǎng)無(wú)力支付票款，經(jīng)甲公司追繳，全部款項(xiàng)于2007年12月28日收回。 2007年10月5日 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 2007年12月5日 借：應(yīng)收賬款 117 00 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 2007年12月28日 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,帶息應(yīng)收票據(jù),承兌期限為月數(shù) 應(yīng)計(jì)利息=面值票面利率持票月數(shù)/12 承兌期限為日數(shù) 應(yīng)計(jì)利息=面值票面利率持票日數(shù)/360,2007年5月11日，光華公司與某商

3、場(chǎng)經(jīng)過(guò)協(xié)議，同意該商場(chǎng)以一張面值為120 000元，票面利率為12%，期限為60天的銀行承兌匯票抵償欠款。后光華公司如期收回全部本息。2007年5月11日 借：應(yīng)收票據(jù) 120 000 貸：應(yīng)收賬款 120 000 2007年6月30日 應(yīng)計(jì)利息=120 00012%50/360=2000（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 2005年7月10日，應(yīng)計(jì)利息=120 00012%10/360=400（元） 借：銀行存款 122400 貸：應(yīng)收票據(jù) 122000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400,二、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓,2007年11月5日，乙企業(yè)將持有的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓以購(gòu)買(mǎi)原材料。票據(jù)面值為200

4、 000元，票面利率為12%，10月5日出票，期限2個(gè)月。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，材料價(jià)款為200 000元，增值稅為34 000元。所欠貨款一個(gè)月后支付。 11月5日應(yīng)計(jì)利息=200 00012%1/12=2 000（元） 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸： 應(yīng)收票據(jù) 200 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 應(yīng)付賬款 32 000,三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期前，為取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后，以其差額付給持票人的一種信用活動(dòng)。 我國(guó)票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán)，因此，已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)承兌匯票應(yīng)作為或有負(fù)債予以披

5、露。,或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。,或有事項(xiàng)發(fā)生可能性,很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50%,貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)/360 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼息,丁公司于2007年8月16日持商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為9%。票據(jù)面值為180 000元，期限60天，出票日為7月7日。 貼現(xiàn)息=180 0009%20/360=900（元） 實(shí)得貼現(xiàn)凈額=180000-90

6、0=179100（元） 2005年8月16日 借：銀行存款 179 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：應(yīng)收票據(jù) 180 000,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,企業(yè)因銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款信用期限一般較短； 應(yīng)收賬款不計(jì)利息。,應(yīng)收賬款確認(rèn)與收入確認(rèn)密切相關(guān) 確認(rèn)銷(xiāo)售收入應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方； 2. 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5. 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。,應(yīng)收賬款計(jì)量,商業(yè)折扣（P64） 應(yīng)收賬款按扣

7、除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)量。 現(xiàn)金折扣（P65） 銷(xiāo)售附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額采用總價(jià)法計(jì)量。 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入,銷(xiāo)貨退還與折讓,發(fā)生銷(xiāo)貨退還、銷(xiāo)貨折讓時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，同時(shí)將按稅收法規(guī)允許沖減的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 舉例 P66 例3-9,甲公司于2007年11月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26 000元，銷(xiāo)貨條件為

8、2/10,1/20,n/30。乙公司于2007年11月27日付款。2007年12月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退貨，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。甲公司賬務(wù)處理： 2007年11月18日實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 庫(kù)存商品 2 6000,2007年11月27日收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 2007年12月5日，銷(xiāo)貨退回： 借；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57

9、500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：主要業(yè)務(wù)成本 26 000,銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi),P66-67,第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失,壞賬指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失。,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，通常將其按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，并根據(jù)以前年度與之相同或相類(lèi)似的、具有類(lèi)似信

10、用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備大于其賬面金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備小于其賬面金額的，作相反分錄。 舉例P69 確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。,Wizer Corp. has the following general ledger

11、 account balances at January 1, 20X8: Accounts receivable600,000 Allowance for doubtful accounts42,000 credit During 20X8, the following summary transactions occurred that have an impact on accounts receivable: Sales on account1,100,000 Cash sales100,000 Accounts receivable written off14,000 Cash co

12、llections of receivables1,400,000,Before the calculation of the bad debt expense for the year 20X8, the balance in Accounts receivable and Allowance for doubtful accounts would be as follows: Accounts receivable 286,000 Allowance for doubtful accounts 28,000,Credit Sales Method,Managements best esti

13、mate of the percentage of credit sales that will never be collected is 4%. Bad debt expense 44,000 Allowance for doubtful accounts44,000,The statement of financial position presentation of accounts receivable using the credit sales method would be as follows, at December 31, 20X8: Current assets Acc

14、ounts receivable 286,000 Less: Allowance for doubtful accounts (72,000) 214,000,收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬,已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款” 等科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。,第四節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款也屬于預(yù)付賬款的核算范圍。 以預(yù)付款項(xiàng)形式體現(xiàn)的債權(quán)，一般以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式收回。 “預(yù)付賬款”科目的余額可能在借方，也可能在貸方。借方余額表示企業(yè)的債權(quán)，而貸方余額則表示企業(yè)的債務(wù)。,預(yù)付賬款核算,2007年10月2日，金華公司為購(gòu)買(mǎi)材料向某鋼鐵公司預(yù)