ch3 應(yīng)收及預(yù)付款項

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項,資產(chǎn) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計,資產(chǎn)負債表（部分）,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按其票面是否載有利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。,一、應(yīng)收票據(jù)基本賬務(wù)處理,“應(yīng)收票據(jù)”科目借方登記取得應(yīng)收票據(jù)的票面金額和計提的利息，貸方登記到期收回、轉(zhuǎn)讓、向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)票面金額，期末余額在借方。,2007年10月5日，甲公司銷售給乙商場產(chǎn)品一批，價款為100 000元，增值稅為17 000元，公司

2、收到商場承兌商業(yè)承兌匯票一張，承兌期限為2個月。商業(yè)承兌匯票到期時，乙商場無力支付票款，經(jīng)甲公司追繳，全部款項于2007年12月28日收回。 2007年10月5日 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 2007年12月5日 借：應(yīng)收賬款 117 00 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 2007年12月28日 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,帶息應(yīng)收票據(jù),承兌期限為月數(shù) 應(yīng)計利息=面值票面利率持票月數(shù)/12 承兌期限為日數(shù) 應(yīng)計利息=面值票面利率持票日數(shù)/360,2007年5月11日，光華公司與某商

3、場經(jīng)過協(xié)議，同意該商場以一張面值為120 000元，票面利率為12%，期限為60天的銀行承兌匯票抵償欠款。后光華公司如期收回全部本息。2007年5月11日 借：應(yīng)收票據(jù) 120 000 貸：應(yīng)收賬款 120 000 2007年6月30日 應(yīng)計利息=120 00012%50/360=2000（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：財務(wù)費用 2000 2005年7月10日，應(yīng)計利息=120 00012%10/360=400（元） 借：銀行存款 122400 貸：應(yīng)收票據(jù) 122000 財務(wù)費用 400,二、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓,2007年11月5日，乙企業(yè)將持有的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓以購買原材料。票據(jù)面值為200

4、 000元，票面利率為12%，10月5日出票，期限2個月。材料已驗收入庫，材料價款為200 000元，增值稅為34 000元。所欠貨款一個月后支付。 11月5日應(yīng)計利息=200 00012%1/12=2 000（元） 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸： 應(yīng)收票據(jù) 200 000 財務(wù)費用 2 000 應(yīng)付賬款 32 000,三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期前，為取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后，以其差額付給持票人的一種信用活動。 我國票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán)，因此，已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)承兌匯票應(yīng)作為或有負債予以披

5、露。,或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。,或有事項發(fā)生可能性,很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50%,貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)/360 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼息,丁公司于2007年8月16日持商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為9%。票據(jù)面值為180 000元，期限60天，出票日為7月7日。 貼現(xiàn)息=180 0009%20/360=900（元） 實得貼現(xiàn)凈額=180000-90

6、0=179100（元） 2005年8月16日 借：銀行存款 179 100 財務(wù)費用 900 貸：應(yīng)收票據(jù) 180 000,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 應(yīng)收賬款信用期限一般較短； 應(yīng)收賬款不計利息。,應(yīng)收賬款確認與收入確認密切相關(guān) 確認銷售收入應(yīng)該同時滿足下列條件： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方； 2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5. 相關(guān)的成本能夠可靠的計量。,應(yīng)收賬款計量,商業(yè)折扣（P64） 應(yīng)收賬款按扣

7、除商業(yè)折扣后的實際銷售價格計量。 現(xiàn)金折扣（P65） 銷售附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額采用總價法計量。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)會計準則第14號-收入,銷貨退還與折讓,發(fā)生銷貨退還、銷貨折讓時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，同時將按稅收法規(guī)允許沖減的當期銷項稅額借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 舉例 P66 例3-9,甲公司于2007年11月18日向乙公司銷售一批商品，銷售價款為50 000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26 000元，銷貨條件為

8、2/10,1/20,n/30。乙公司于2007年11月27日付款。2007年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退貨，甲公司當日支付有關(guān)款項。甲公司賬務(wù)處理： 2007年11月18日實現(xiàn)銷售 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 庫存商品 2 6000,2007年11月27日收到款項： 借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 2007年12月5日，銷貨退回： 借；主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57

9、500 財務(wù)費用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主要業(yè)務(wù)成本 26 000,銷貨運費,P66-67,第三節(jié) 應(yīng)收款項的壞賬損失,壞賬指無法收回的應(yīng)收款項。 企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行減值測試，預(yù)計應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。,壞賬準備計提,對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，計算確定減值損失，計提壞賬準備。 對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，通常將其按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，并根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信

10、用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，計算確定減值損失，計提壞賬準備。,壞賬準備的賬務(wù)處理,資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應(yīng)計提壞賬準備大于其賬面金額的，應(yīng)按其差額計提；本期應(yīng)計提壞賬準備小于其賬面金額的，作相反分錄。 舉例P69 確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項。借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。,Wizer Corp. has the following general ledger

11、 account balances at January 1, 20X8: Accounts receivable600,000 Allowance for doubtful accounts42,000 credit During 20X8, the following summary transactions occurred that have an impact on accounts receivable: Sales on account1,100,000 Cash sales100,000 Accounts receivable written off14,000 Cash co

12、llections of receivables1,400,000,Before the calculation of the bad debt expense for the year 20X8, the balance in Accounts receivable and Allowance for doubtful accounts would be as follows: Accounts receivable 286,000 Allowance for doubtful accounts 28,000,Credit Sales Method,Managements best esti

13、mate of the percentage of credit sales that will never be collected is 4%. Bad debt expense 44,000 Allowance for doubtful accounts44,000,The statement of financial position presentation of accounts receivable using the credit sales method would be as follows, at December 31, 20X8: Current assets Acc

14、ounts receivable 286,000 Less: Allowance for doubtful accounts (72,000) 214,000,收回已轉(zhuǎn)銷壞賬,已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “其他應(yīng)收款” 等科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。,第四節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款也屬于預(yù)付賬款的核算范圍。 以預(yù)付款項形式體現(xiàn)的債權(quán)，一般以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式收回。 “預(yù)付賬款”科目的余額可能在借方，也可能在貸方。借方余額表示企業(yè)的債權(quán)，而貸方余額則表示企業(yè)的債務(wù)。,預(yù)付賬款核算,2007年10月2日，金華公司為購買材料向某鋼鐵公司預(yù)