中級財務(wù)會計長期股權(quán)投資 PPT課件

1、1,第五章 長期股權(quán)投資,2,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置,目 錄,3,一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則 （一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。 1.具有控制的權(quán)益性投資 2.具有共同控制的權(quán)益性投資 3.具有重大影響的權(quán)益性投資 4.公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,4,相關(guān)概念,控制,是指有權(quán)決定一個

2、企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益,共同控制,是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。,重大影響,對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。,5,（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則 （1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于

3、暫付應(yīng)收款項，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。,6,二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。,7,（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終

4、控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 合并方的初始投資成本 在被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。,8,1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價,9,合并方應(yīng)在合并日,有關(guān)資產(chǎn)科目,按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,貸方差額,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。208年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為1 800萬元，已計提折舊400萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元；

5、付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1 000萬元，已攤銷金額為200萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備；付出銀行存款2 500萬元。208年3月1日，華聯(lián)公司實際取得對A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5 000萬元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價”科目余額450萬元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計65萬元。,例51A,在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方

6、，合并日為208年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下： （1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。 借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減值準備 2 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000,例51B,（2）確認長期股權(quán)投資。 初始投資成本=5 00080%=4 000（萬元） 借：長期股權(quán)投資A公司（成本）40 000 000 累計攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000 （3）支付直接合并

7、費用。 借：管理費用 650 000 貸：銀行存款 650 000,例51C,13,2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價,14,合并方應(yīng)在合并日,按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,權(quán)益性證券,發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用,15,如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整 以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。,16,（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參

8、與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,M集團公司,購買方,被購買方,N集團公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,17,合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：,一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值,通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和,購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,計入企業(yè)合并成本,在合并合同或

9、協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項,如果已作出約定，購買日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本,18,購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值對該資產(chǎn)進行會計處理。 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。,19,購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本； 購買方為進行企業(yè)合并

10、而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。,20,購買方應(yīng)在購買日,按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,有關(guān)資產(chǎn)科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費用,21,發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用,22,在企業(yè)合并通過多次交換，交易分步實現(xiàn)的情況下， 如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算 購買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值 如果實現(xiàn)企業(yè)合

11、并前原已持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成本法進行追溯調(diào)整，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值作為購買日的合并成本,23,三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 1.換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ) 2.換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為計量基礎(chǔ) （五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 以上長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理和前文大

12、同小異，建議自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材P136P140,24,企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行會計處理。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,長期股權(quán)投資,成本法,權(quán)益法,成本法,權(quán)益法,25,一、長期股權(quán)投資的成本法 定義： 成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。 適用范圍： 1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允

13、價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,26,（一）成本法的基本核算程序,27,長期股權(quán)投資采用成本法核算時， 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分 屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回,203年2月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以628 000元的價款（包括相關(guān)稅費）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為2003年5月10日；204年

14、3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元；204年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補虧損后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元；205年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進行股利分配；206年度M公司扭虧為盈，該年未進行股利分配；207年度M公司繼續(xù)盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。,例511A,（1）203年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。 借：長期股權(quán)投資M公司（成本）628 000 貸：銀行存款 628 000 （2）203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為2

15、03年5月10日。 華聯(lián)公司不作正式會計記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份： 股票股利=250 0000.3=75 000（股） 持有M公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000（股） （3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。 現(xiàn)金股利=325 0000.20=65 000（元） 借：應(yīng)收股利 65 000 貸：投資收益 65 000,例511B,（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。 現(xiàn)金股利=325 0000.10=32 500（元） 借：應(yīng)收股利32 500 貸：投資收益 32 500 （5）205年度M公司繼續(xù)虧損，該年未

16、進行股利分配。 華聯(lián)公司不必作任何會計處理。 （6）206年度M公司扭虧為盈，該年未進行股利分配。 華聯(lián)公司不必作任何會計處理。 （7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案。 現(xiàn)金股利=325 0000.25=81 250（元） 借：應(yīng)收股利81 250 貸：投資收益 81 250,例511C,31,（二）成本法下確認投資收益的上限 在長期股權(quán)投資采用成本法核算時，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。 投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示： 應(yīng)享有的收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的持股比例 超過應(yīng)享

17、有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。,32,1.投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資企業(yè)在進行股權(quán)投資時，如果被投資單位已經(jīng)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤但尚未實際發(fā)放，則股權(quán)購買價格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收股利單獨入賬，不計入初始投資成本； 如果被投資單位尚未宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，則投資以后，當(dāng)被投資單位宣告分派上年現(xiàn)金股利或利潤時，作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入N公司股票150 000股，實際支付購買價款572 600元（包括交易稅費）；N公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公

18、司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。208年3月25日，N公司宣告207年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。,（1）假定華聯(lián)公司于208年1月25日購入N公司股票。 208年1月25日，華聯(lián)公司購入N公司股票。 借：長期股權(quán)投資N公司（成本）572 600 貸：銀行存款 572 600 208年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。 現(xiàn)金股利=150 0000.20=30 000（元） 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：長期股權(quán)投資N公司（成本） 30 000 208年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 00

19、0,例512A,（2）假定華聯(lián)公司于208年4月1日購入N公司股票。 208年4月1日，華聯(lián)公司購入N公司股票。 現(xiàn)金股利=150 0000.20=30 000（元） 初始投資成本=572 600-30 000=542 600（元） 借：長期股權(quán)投資N公司（成本） 542 600 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 572 600 208年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000,例512B,35,2.投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，作為確認投資收益或沖減投資成本的依據(jù)。 在具體計算時，

20、如能夠分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，計算應(yīng)享有的收益份額； 如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，可按以下公式計算應(yīng)享有的收益份額：,207年6月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入R公司股票600 000股，占R公司有表決權(quán)股份的1%；R公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。207年度，R公司實現(xiàn)凈利潤18 240 000元；208年3月20日，R公司宣告207年度股利分配方案。,（1）假定R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.15元。 應(yīng)享有的收益份額=(18 240 0007

21、/12)1%=106 400（元） 現(xiàn)金股利=600 0000.15=90 000（元） 上述現(xiàn)金股利未超過應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)全部確認為當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利90 000 貸：投資收益 90 000,例513A,（2）假定R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元。 現(xiàn)金股利=600 0000.25=150 000（元） 上列現(xiàn)金股利超過了應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益份額為限確認投資收益。超過應(yīng)享有的收益份額部分，應(yīng)沖減初始投資成本，即： 應(yīng)沖減初始投資成本=150 000-106 400=43 600（元） 借：應(yīng)收股利150 000 貸：投資收益 106 400 長期

22、股權(quán)投資R公司（成本） 43 600,例513B,38,3.投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤 如果投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止累積享有的收益份額，則投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)全部確認為投資收益。,為負數(shù)，表明以前年度已沖減的初始投資成本金額又由被投資單位以后年度新形成的未分配利潤補回,202年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入F公司每股面值1元的普通股800 000股，實際支付購買價款3 156 000元（包括交易稅費），占F公司有表決權(quán)股份的2%；F公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核

23、算。 202年度，F(xiàn)公司報告凈收益15 000 000元；203年3月15日，F(xiàn)公司宣告202年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。203年度，F(xiàn)公司報告凈虧損2 600 000元；204年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。204年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。205年度，F(xiàn)公司報告凈收益12 000 000元；206年2月20日，F(xiàn)公司宣告205年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。206年度，F(xiàn)公司報告凈收益14 000 000元；207年3月15日，F(xiàn)公司宣告206年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。207年度，F(xiàn)公司報告凈

24、收益11 000 000元；208年2月25日，F(xiàn)公司宣告207年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。208年度，F(xiàn)公司報告凈收益9 500 000元；209年2月20日，F(xiàn)公司宣告208年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。,例514A,其賬務(wù)處理如下： （1）202年1月1日，華聯(lián)公司購入股票。 借：長期股權(quán)投資F公司（成本）3 156 000 貸：銀行存款 3 156 000 （2）202年3月5日，F(xiàn)公司宣告201年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。 現(xiàn)金股利=800 0000.20=160 000（元） 上述現(xiàn)金股利屬于投資前F公司實現(xiàn)凈利潤的分配額，因此，

25、不能作為投資收益確認入賬，而應(yīng)沖減初始投資成本。 借：應(yīng)收股利 160 000 貸：長期股權(quán)投資F公司（成本） 160 000,例514B,（3）202年度，F(xiàn)公司報告凈收益15 000 000元；203年3月15日，F(xiàn)公司宣告202年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.25=200 000（元） 累積獲得的現(xiàn)金股利=160 000+200 000=360 000（元） 應(yīng)享有的收益份額=15 000 0002%=300 000（元） 本年應(yīng)沖減初始投資成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元） 本年應(yīng)確認投

26、資收益=200 000-（-100 000）=300 000（元） 借：應(yīng)收股利200 000 長期股權(quán)投資F公司（成本）100 000 貸：投資收益 300 000,例514C,（4）203年度，F(xiàn)公司報告凈虧損2 600 000元；204年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.10=80 000（元） 累積獲得的現(xiàn)金股利=360 000+80 000=440 000（元） 累積享有的收益份額=300 000+（-2 600 000）2%=248 000（元） 累積已沖減初始投資成本=160 000-100 000=60 000（元） 本年

27、應(yīng)沖減初始投資成本=440 000-248 000-60 000=132 000（元） 本年應(yīng)確認投資收益=80 000-132 000=-52 000（元） 借：應(yīng)收股利80 000 投資收益52 000 貸：長期股權(quán)投資F公司（成本） 132 000 （5）204年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。,例514D,43,在采用成本法進行會計處理時，如果被投資單位當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利，則無論被投資單位該年度是盈利還是虧損，投資企業(yè)均不需要作任何會計處理，包括不需要作恢復(fù)初始投資成本或沖減初始投資成本的會計處理。 但應(yīng)當(dāng)注意，待以后年度被投資單位再次分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)將以

28、前未分派現(xiàn)金股利年度被投資單位實現(xiàn)的盈利或發(fā)生的虧損中投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，包括在累積享有的收益份額之中。,（6）205年度，F(xiàn)公司報告凈收益12 000 000元；206年2月20日，F(xiàn)公司宣告205年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.18=144 000（元） 累積獲得的現(xiàn)金股利=440 000+144 000=584 000（元） 累積享有的收益份額=248 000+（-600 000+12 000 000）2%=476 000（元） 累積已沖減初始投資成本=60 000+132 000=192 000（元） 本年應(yīng)沖減初始投資成

29、本=(584 000-476 000)-192 000=-84 000（元） 本年應(yīng)確認投資收益=144 000-（-84 000）=228 000（元） 借：應(yīng)收股利144 000 長期股權(quán)投資F公司（成本） 84 000 貸：投資收益 228 000,例514E,（7）206年度，F(xiàn)公司報告凈收益14 000 000元；207年3月15日，F(xiàn)公司宣告206年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.22=176 000（元） 累積獲得的現(xiàn)金股利=584 000+176 000=760 000（元） 累積享有的收益份額=476 000+14 000

30、0002%=756 000（元） 累積已沖減初始投資成本=192 000-84 000=108 000（元） 本年應(yīng)沖減初始投資成本=（760 000-756 000）-108 000=-104 000（元） 本年應(yīng)確認投資收益=176 000-（-104 000）=280 000（元） 借：應(yīng)收股利176 000 長期股權(quán)投資F公司（成本）104 000 貸：投資收益 280 000,例514F,（8）207年度，F(xiàn)公司報告凈收益11 000 000元；208年2月25日，F(xiàn)公司宣告207年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.16=128 00

31、0（元） 累積獲得的現(xiàn)金股利=760 000+128 000=888 000（元） 累積享有的收益份額=756 000+11 000 0002%=976 000（元） 上述計算表明，截至本年，華聯(lián)公司累積獲得的現(xiàn)金股利已經(jīng)小于累積享有的收益份額，因此，華聯(lián)公司歷年獲得的現(xiàn)金股利均應(yīng)確認為投資收益，同時，應(yīng)將已沖減的投資成本金額全部轉(zhuǎn)回，將投資的賬面價值恢復(fù)至初始投資成本。 累積已沖減初始投資成本=108 000-104 000=4 000（元） 本年應(yīng)確認投資收益=128 000-（-4 000）=132 000（元） 借：應(yīng)收股利128 000 長期股權(quán)投資F公司（成本） 4 000 貸：投

32、資收益 132 000,例514G,（9）208年度，F(xiàn)公司報告凈收益9 500 000元；209年2月20日，F(xiàn)公司宣告208年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.15=120 000（元） 累積獲得的現(xiàn)金股利=888 000+120 000=1 008 000（元） 累積享有的收益份額=976 000+9 500 0002%=1 166 000（元） 由于華聯(lián)公司累積獲得的現(xiàn)金股利小于累積享有的收益份額，已沖減的投資成本金額也于上年全部轉(zhuǎn)回，因此，本年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)全部確認為投資收益。 借：應(yīng)收股利120 000 貸：投資收益 120 00

33、0,例514H,48,二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 定義： 權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。 適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,49,（一）會計科目的設(shè)置,明細賬,總賬,50,（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：,如果長期股權(quán)投資的初始投資成本,取得投資時應(yīng)享有被投

34、資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,51,投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計算：,52,（三）投資損益的確認 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,按應(yīng)享有的收益份額,按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額,53,考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認投資損益的依據(jù)： 1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 2以取得投資時被投資單位

35、各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認投資損益的依據(jù)。 具體內(nèi)容詳見教材P148P149,54,3投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認，不應(yīng)予以抵銷。 順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)； 逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。,55,（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值 被投資單

36、位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。,56,（五）超額虧損的會計處理 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其中，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目。 需要注意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。,57,在確認應(yīng)分

37、擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 最后，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。,58,如果經(jīng)過上列順序確認應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進行處理。 （六）其他權(quán)益變動的確認 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。,59,一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的