第7章 事業(yè)單位支出的核算

1、第7章 事業(yè)單位支出或者費(fèi)用的核算,本章主要內(nèi)容,事業(yè)支出,上繳上級支出,支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)分類管理，按類型進(jìn)行會計(jì)核算。,經(jīng)營支出,對附屬單位補(bǔ)助支出,其他支出,第二節(jié) 事業(yè)支出,事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動是事業(yè)單位持續(xù)運(yùn)行的主要業(yè)務(wù)活動，且專業(yè)業(yè)務(wù)活動屬于公益性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，其業(yè)務(wù)活動收入即事業(yè)收入通常不足以彌補(bǔ)業(yè)務(wù)活動支出即事業(yè)支出。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上

2、級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等情況統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。,事業(yè)支出的概念,按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行的分類,事業(yè)支出的分類,工資福利支出 商品和服務(wù)支出 對個人和家庭的補(bǔ)助 基本建設(shè)支出 其他資本性支出 其他支出,按照部門預(yù)算的要求進(jìn)行的分類,基本支出 項(xiàng)目支出,按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類,財(cái)政補(bǔ)助支出 非財(cái)政補(bǔ)助支出,當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助支出 以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余支出,按財(cái)政撥款所屬時期分類,事業(yè)支出的綜合分類,事業(yè)支出的綜合分類一般先按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)將事業(yè)支出區(qū)分成財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出兩個種類。在財(cái)政補(bǔ)助支出種類下，再按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出兩個種類。在基本支出種類下再

3、區(qū)分為人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩個種類。在項(xiàng)目支出種類下再按具體支出項(xiàng)目進(jìn)行分類。在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的項(xiàng)目支出下，再按政府收支分類科目中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行分類。非財(cái)政補(bǔ)助支出分為非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出，然后按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出兩個種類。按照這種分類方法，事業(yè)單位在核算事業(yè)支出時，具體明細(xì)賬科目的設(shè)置方法可以是：, “事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出人員經(jīng)費(fèi)工資福利支出基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎金”等；, “事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)商品和服務(wù)支出辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)”等；,“事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金

4、支出項(xiàng)目支出基本建設(shè)支出辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置”等。,“事業(yè)支出其他資金支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)商品和服務(wù)支出辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)”等。,“事業(yè)支出其他資金支出項(xiàng)目支出基本建設(shè)支出辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置”等。,在以上事業(yè)單位的事業(yè)支出綜合分類方法下，事業(yè)單位的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”分散在“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”科目中?！盎局С觥焙汀绊?xiàng)目支出”的總括數(shù)據(jù)可以通過對有關(guān)“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”科目下的“基本支出”、“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)取得。事業(yè)單位事業(yè)支出按經(jīng)濟(jì)

5、用途分類的總括數(shù)據(jù)，可以采用同樣的方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)取得。,事業(yè)支出的管理要求,嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用。 保證基本支出的需要。 嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。 實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。 劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界線。,事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”賬戶。期末，將本賬戶中財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，將本賬戶中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，將本賬戶中其他資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”、“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照政府收支分

6、類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶下應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,事業(yè)支出核算使用的主要賬戶,事業(yè)支出的核算,為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計(jì)提薪酬等， 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬”等科目。,開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動領(lǐng)用存貨時，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本， 借：事業(yè)支出 貸：存貨,開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借：事業(yè)支出 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入,日常核算,將“事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)

7、入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出、項(xiàng)目支出,期末結(jié)轉(zhuǎn)時：,將“事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目支出,將“事業(yè)支出其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出基本支出、項(xiàng)目支出,第三節(jié) 上繳上級支出和對附屬單位補(bǔ)助支出,概念：對附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。,對附屬單位補(bǔ)助支出,對附屬單位補(bǔ)助于上級補(bǔ)助收入存在對應(yīng)關(guān)系。當(dāng)上級單位對下級單位進(jìn)行補(bǔ)

8、助時，上級單位確認(rèn)對附屬單位補(bǔ)助，下級單位確認(rèn)上級補(bǔ)助收入。 該項(xiàng)補(bǔ)助資金的性質(zhì)是非財(cái)政預(yù)算資金，不能用財(cái)政預(yù)算資金撥付給附屬單位。 事業(yè)單位對附屬單位的補(bǔ)助資金，一般是事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入。 對附屬單位補(bǔ)助一般納入事業(yè)單位的基本支出預(yù)算。,賬務(wù)處理：,賬戶設(shè)置：,事業(yè)單位對附屬單位撥付補(bǔ)助款時： 借：對附屬單位補(bǔ)助支出 貸：銀行存款,年終結(jié)賬時，應(yīng)將“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補(bǔ)助支出,會計(jì)分錄：,對附屬單位補(bǔ)助基本支出 項(xiàng)目支出,上繳上級支出是指獨(dú)立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的

9、支出。 它與上級單位的“附屬單位繳款”相對應(yīng)。當(dāng)上繳上級款項(xiàng)的事業(yè)單位確認(rèn)上繳上級支出時，收到附屬單位繳款的事業(yè)單位確認(rèn)附屬單位繳款。 這類業(yè)務(wù)所涉及的款項(xiàng)都屬于非財(cái)政資金。 上繳上級支出亦不能納入事業(yè)單位的基本支出預(yù)算。,上繳上級支出,概念,核算,賬戶：設(shè)置“上繳上級支出”科目,事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位款項(xiàng)時： 借：上繳上級支出 貸：銀行存款 年終，將“上繳上級支出”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時： 借： 事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出,賬務(wù)處理：,第四節(jié) 經(jīng)營支出,經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動時發(fā)生的各項(xiàng)支出。,經(jīng)營支出的概念

10、,事業(yè)單位的經(jīng)營支出的主要特點(diǎn)：經(jīng)營支出是因非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生；經(jīng)營支出需要有經(jīng)營活動收入補(bǔ)償；經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相配比。,在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營支出相配比。,為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動人員計(jì)提薪酬等， 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬,經(jīng)營支出的核算,在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨時，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本， 借：經(jīng)營支出 貸：存貨,（1）,（2）,經(jīng)營支出的核算,在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借：經(jīng)營支出 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi),期末，經(jīng)

11、營支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余時， 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出,（3）,（4）,第五節(jié) 其他支出,其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，如利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處理損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。,其他支出的概念,其他支出與事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系，但對這些支出進(jìn)行單獨(dú)核算的意義在于正確反映事業(yè)單位各項(xiàng)支出的水平，實(shí)現(xiàn)收支配比，以評價事業(yè)單位的管理業(yè)績。,事業(yè)單位支付銀行借款利息時： 借：其他支出 貸：銀行存款,其他支出的核算, 事業(yè)單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時， 借：其他支出 貸：銀行存款 對外捐出存貨時： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,（1）借款利息,（2）捐贈支出, 現(xiàn)金盤虧是指現(xiàn)金經(jīng)過清查盤點(diǎn)后，其實(shí)際金額少于其賬面金額。每日現(xiàn)金賬款核對中，若發(fā)生現(xiàn)金短缺，應(yīng)積極查找原因。屬于無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金,其他支出的核算,事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨時， 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,（3）現(xiàn)金盤虧損失,（4）資產(chǎn)處置損失, 事業(yè)單位接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時， 借：其他支出 貸：銀行存款,